1、会计专业技术资格中级会计实务（政府补助和所得税）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中，正确的是( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益（B）企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益（C）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积（D）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入2 2013 年 1 月某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金 100 万元；5 月份因技术创新项目
2、收到政府直接拨付的贴息款项 80 万元；年底由于重组等原因，经政府批准减免所得税 90 万元。该企业 2013 年度获得的政府补助金额为( )万元。（A）100（B） 180（C） 190（D）2703 下列各项中，不属于政府补助的是( )。（A）收到的财政贴息（B）收到先征后返的增值税（C）收到政府作为资本性投入的财政拨款（D）收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项4 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中，正确的是( )。（A）需将其分解为与资产相关部分和与收益相关两部分，分别进行处理（B）无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理（C）无需分解而将其全部作为与资产相关的政
3、府补助处理（D）难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助5 某企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已发生费用的，应在取得时计入( )。（A）递延收益（B）营业外收入（C）资本公积（D）其他业务收入6 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70。2013 年 1 月，该企业实际缴纳增值税额 100 万元。2013 年 2 月，该企业实际收到返还的增值税额 70 万元。丙企业 2013 年 2 月份正确的做法是( )。（A）确认营业外收入 100 万元（B）确认营业
4、外收入 70 万元（C）确认递延收益 100 万元（D）确认递延收益 70 万元7 2013 年 3 月，丁粮食企业(以下简称丁企业)为购买储备粮从国家开发银行贷款2000 万元，同期银行贷款年利率为 6。自 2013 年 4 月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2013 年 4 月份确认的营业外收入为( )万元。（A）30（B） 20（C） 120（D）108 2013 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款 (同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台用于某项科研项目(该项目 2
5、013 年处于研究阶段)。2013 年 1月 31 日，A 企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素。上述经济业务影响 2013 年度利润总额为( )万元。（A）4125（B） -44（C） -8525（D）-2 759 2013 年 9 月，B 公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于 2013 年 3 月启动，预计共需投入资金 2000万元，项目期为 25 年，已投入资金 600 万元。项目尚需新增投资 1400 万
6、元，其中计划贷款 800 万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率 6，贷款期为 2 年。经审核，2013 年 11 月政府批准拨付 B 公司贴息资金 70 万元，分别在2014 年 10 月 1 日和 2015 年 10 月 1 日支付 30 万元和 40 万元。B 公司 2014 年 12月 31 日递延收益的余额为( )万元。（A）70（B） 625（C） 75（D）22510 2013 年 2 月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为 6000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 2 160 万元的申请。2013 年 3 月 1 日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨
7、付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账)。2013 年4 月 1 日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为 3600 万元，使用寿命 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015 年 4 月，甲公司出售了这台设备，取得价款 2400 万元，支付相关费用 30 万元。2015 年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为( )万元。（A）2400（B） 210（C） 1296（D）150611 甲粮食集团按国家有关规定以比较低的价格向军队供应大米，每吨售价 1500 元。市场上每吨售价 4000 元，差价由政府给予补贴。2013 年甲粮食集团向军队提供大米 100 万吨。甲粮
8、食集团下列会计处理中，正确的是( )。（A）确认主营业务收入 150000 万元（B）确认营业外收入 250000 万元（C）确认主营业务收入 250000 万元（D）确认主营业务收入 400000 万元12 2013 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税额 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万
9、元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。根据上述经济业务，甲公司 2013 年度因政府补助应确认的收益金额是( )万元。（A）600（B） 620（C） 900（D）340013 甲公司拥有乙公司 60有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2012 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 800 万元，售价为 1200 万元，2012 年 12月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 60，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税
10、率均为 25。2012 年 12 月 31 日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）200（B） 80（C） 40（D）2014 甲公司于 2013 年 6 月 30 日取得乙公司 80股权。该项合并中，按照合并合同规定，甲公司需向乙公司原母公司支付账面价值为 3200 万元、公允价值为 4600 万元的非货币性资产，合并中发生法律咨询等中介费用 100 万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 4900 万元。参与合并各方在合并前不存在关联方关系。假定不考虑所得税及其他因素。该项合并对甲公司 2013 年利润总额的影响金额为( )万元。（A）1300（B） 1
11、500（C） 1600（D）170015 A 公司于 2011 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为50 万元，2012 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，2012 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 110 万元。下列说法中，正确的是( )。（A）2012 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异 70 万元（B） 2012 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异 50 万元（C）上述经济业务不产生暂时性差异（D）2012 年 12 月 31 日预计负债产生应纳税暂时性差异 70 万元16 下列经济各项负债中，其计税基础为零的是
12、( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金17 某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为 25。该企业 2013 年度利润总额为 200000 元，发生的可抵扣暂时性差异为 40000 元(假定无计入所有者权益及商誉的部分)。经计算，该企业 2013 年度应交所得税为 60000 元。则该企业 2013 年度的所得税费用为( )元。（A）50000（B） 60000（C） 70000（D）2000018 大海公司 2010 年 12 月 10 日收到客户预付的款项 200 万元，会计
13、上 2010 年未确认收入，按税法规定该笔预收款项应计入 2010 年应纳税所得额。则 2010 年 12月 31 日，该笔预收账款的计税基础为( )万元。（A）0（B） 200（C） 100（D）2019 2010 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自2012 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在 2014年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司 2010 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为 100
14、 万元，假定按税法规定，该股份支付在实际支付时可计入应纳税所得额。下列说法中，正确的是( )。（A）2010 年 12 月 31 日产生应纳税暂时性差异 100 万元（B） 2010 年 12 月 31 日产生可抵扣暂时性差异 100 万元（C） 2010 年 12 月 31 日不产生暂时性差异（D）2010 年 12 月 31 日应付职工薪酬计税基础为 100 万元20 A 公司于 2012 年 4 月 1 日购入一台不需安装的设备，设备价款为 500 万元，增值税额为 85 万元，购入后投入生产车间使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为 5
15、 年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同) ，截至 2012 年 12 月 31 日可产生( )。（A）可抵扣暂时性差异 66 万元（B）应纳税暂时性差异 66 万元（C）可抵扣暂时性差异 100 万元（D）应纳税暂时性差异 100 万元21 A 公司 2010 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。A 公司适用的所得税税率为 25。2011 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。（A）40（B） 30（C） 0（D）1022 甲公司拥有乙公司 80有表决权资本，能够
16、对乙公司实施控制。2013 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 600 万元，售价为 1000 万元，2013 年 12月 31 日 1 乙公司将上述商品对外销售 60，剩余商品未发生减值。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率均为 25。2013年 12 月 31 日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）0（B） 60（C） 40（D）100二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。23 下列各项中，属于政府补助会计处理范围
17、的有( )。（A）政府资本性投入（B）政府免征的营业税（C）政府向企业先征后返的所得税（D）政府为支持微型企业发展而提供的贷款贴息24 关于政府补助的计量，下列说法中，正确的有( )。（A）企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量（B）存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，也不能按照应收的金额计量（C）政府补助为非货币性资产的，应当按照账面价值计量（D）政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量25 关于政府补助，下列说法中，正确的有( )。（A）增加
18、计税抵扣额属于政府补助（B）政府资本性投入不属于政府补助（C）不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助（D）政府对企业的债务豁免属于政府补助26 下列项目中，属于财政贴息的有( )。（A）财政将贴息资金直接拨付给受益企业（B）财政将贴息资金拨付给贷款银行（C）政府资本性投入（D）拨付企业的粮食定额补贴27 关于政府补助的确认与计量，下列说法中，正确的有( )。（A）与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益（B）与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算（C）与收益相关的政府补助用于补偿企业已发
19、生的相关费用或损失的，取得时直接计入留存收益（D）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益28 关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中，正确的有( )。（A）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理（B）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入（C）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应
20、确认为营业外收入（D）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。29 企业与政府发生交易所取得的收入，无论该交易是否具有商业实质，均应当按政府补助准则的规定进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误30 除按名义金额计量的政府补助外，企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应对随着相关资
21、产的使用逐渐计入当期及以后各期的收益。 ( )（A）正确（B）错误31 政府向企业提供补助属于互惠交易，具有有偿性的特点。 ( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（政府补助和所得税）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益。自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。【知识模块】 政府补助2 【正确
22、答案】 B【试题解析】 政府补助形式不包含直接减免的所得税，该企业 2013 年度获得的政府补助金额=100+80=180( 万元)。【知识模块】 政府补助3 【正确答案】 C【试题解析】 政府补助不包括政府的资本性投入。【知识模块】 政府补助4 【正确答案】 A【试题解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关部分和与收益相关两部分，分别进行处理，选项 A 正确，选项 B 和 C 错误；难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助处理，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助5 【正确答案】 B【试题解析】 收到与收益相关的政府补助如果用于补
23、偿已经发生的费用支出，直接计入营业外收入。如果用于补偿以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。【知识模块】 政府补助6 【正确答案】 B【试题解析】 收到与收益相关的政府补助用于补偿已经发生的费用支出，直接计入营业外收入，所以应确认营业外收入 70 万元。【知识模块】 政府补助7 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 4 月份确认的营业外收入=20006112=10( 万元)。【知识模块】 政府补助8 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年计提折旧计入管理费用的金额=480101211=44(万元)，递延收益摊销计入营业外收入
24、的金额=450101211=4125(万元)，上述经济业务影响 2013 年度利润总额=4125-44=-275(万元)。【知识模块】 政府补助9 【正确答案】 D【试题解析】 项目于 201 3 年 3 月启动，至 2014 年 10 月 1 日，项目期还剩 1 年，B 公司 2014 年应确认的营业外收入：301312=75(万元)，B 公司 2014 年 12月 31 日递延收益的余额=30-75=225(万元)。【知识模块】 政府补助10 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产处置收益=2400-(3600-3600+52)-30=210(万元)，将递延收益余额转入营业外收入=2160
25、-2160+52=1296(万元)，2015 年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额=210+1296=1506( 万元)。【知识模块】 政府补助11 【正确答案】 D【试题解析】 该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。应确认营业收入=1004000=400000(万元)。【知识模块】 政府补助12 【正确答案】 B【试题解析】 处于建造过程中的设备，有关的支付补助不摊销，收到当地政府追加的投资不属于政府补助。2013 年度因政府补助确认的收益金额=600+2000 50612=620( 万元) 。【知识模块】 政府补
26、助13 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(1200-800)(1-60 )25=40(万元)。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 A【试题解析】 该项合并对甲公司 2013 年利润总额的影响金额=4600-3200-100=1300(万元)。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年 12 月 31 日预计负债账面价值=50+110-90=70( 万元)，计税基础：账面价值一未来期间可税前扣除金额=70-70=0，产生可抵扣暂时性差异 70万元。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计
27、税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-税前扣除的金额=0 。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 A【试题解析】 发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产=10000 元(4000025)，2013 年度所得税费用=60000-10000=50000(元)。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A【试题解析】 2010 年 12 月 31 日预收账款的计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=200-200=0。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 B
28、【试题解析】 2010 年 12 月 31 日应付职工薪酬账面价值为 100 万元，计税基础=100-100=0，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年 12 月 31 日设备的账面价值=500-500 58 12=433( 万元)，计税基础=500-50040812=367(万元)，应纳税暂时性差异金额=433-367=66(万元)。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 D【试题解析】 2011 年 12 月 31 日设备的账面价值=200-200 5=160( 万元)，计税基础=200-20040=120(万元)，故产生应
29、纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元) 。2011 年 12 月 31 日递延所得税负债余额=4025=10(万元)。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 C【试题解析】 应确认的递延所得税资产=(1000-600)4025=40(万元)。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。23 【正确答案】 C，D【试题解析】 政府资本性的投入不属于政府补助；除税收返还以外的税收优惠也不属于政府补助。【知识模块】 政府补助24 【正确答案】 A，D【试题解析】
30、存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可按照应收的金额计量，选项 B 错误；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，选项 C 错误。【知识模块】 政府补助25 【正确答案】 B，C【试题解析】 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。【知识模块】 政府补助26 【正确答案】 A，B【试题解析】 财政贴息主要有两种方式：(1)财政将贴息资金直接拨付给受益企业；(2)财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性
31、优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。【知识模块】 政府补助27 【正确答案】 A，D【试题解析】 递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项 B 错误；与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益，选项 C 错误。【知识模块】 政府补助28 【正确答案】 A，C【试题解析】 政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据收入准则确认收入和成本，选项 A 正确，选项 B 错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据政府补助准
32、则确认营业外收入，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。29 【正确答案】 B【试题解析】 企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且企业的销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应当按企业会计准则第14 号收入的规定进行会计处理。【知识模块】 政府补助30 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助31 【正确答案】 B【试题解析】 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。【知识模块】 政府补助
