1、会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 9 及答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备。当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。（A）18（B） 23（C） 60（D）652 某企业出售一项 3 年前取
2、得的专利权，该专利权取得时的成本为 20 万元，采用直线法按 10 年摊销，出售时取得收入 40 万元，应交相关税费 2 万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加等影响，则出售该项专利权时影响当期的损益的金额为( )万元。（A）24（B） 26（C） 15（D）163 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）将自创的商誉确认为无形资产（B）将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本（C）将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用（D）将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产4 甲公司当期发生研究开发支出计 2000 万元，其中研究阶段支
3、出 600 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 350 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 1050 万元，假定甲公司当期摊销无形资产 30 万元。甲公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。（A）1530（B） 1050（C） 2000（D）10205 2015 年 1 月 20 日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为 80 万元，累计开发支出为 250 万元(其中符合资本化条件的支出为200 万元)；但使用寿命不能合理确定。2015 年 12 月 31 日，该项非专利技术的可收回金额为 180 万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减
4、值准备为( )万元。（A）20（B） 70（C） 100（D）1506 甲公司 2015 年 1 月 10 日开始自行研究开发无形资产，12 月 31 日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 40 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 30 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元、计提专用设备折旧 200 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2015 年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是( )。（A）确认管理费用 70 万元，确认无形资产 360 万元（B）确认管理费用 30 万元，确认无
5、形资产 400 万元（C）确认管理费用 130 万元，确认无形资产 300 万元（D）确认管理费用 100 万元，确认无形资产 330 万元7 下列各项关于无形资产的会计处理中，正确的是( )。（A）外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账（B）将转让使用权的无形资产的摊销金额计入营业外支出（C）将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本（D）将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销8 关于企业正在进行中的研究开发项目发生的支出，下列说法中，正确的是( )。（A）应于发生时计入管理费用（B）应计入无形资产成本（C）属于研究开发项目研究阶
6、段的支出，应当于发生时计入当期损益（D）属于研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益9 某企业于 2013 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付款项为 100 万元，按 10 年采用直线法摊销，无残值。2014 年年末，该无形资产的可收回金额为 60 万元。2015 年 1 月 1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用年限为 5 年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2015 年应摊销的金额为( )万元。（A）10（B） 15（C） 16（D）12二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上
7、符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 2013 年 1 月 1 日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款 100000万元，土地的使用年限为 50 年，取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2014 年 12 月 31 日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80000 万元。该办公楼的折旧年限为 25 年。假定不考虑净残值。甲公司下列会计处理中，正确的有( ) 。（A）土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧（B）土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算（C） 2014 年 12 月 31 日，
8、固定资产的入账价值为 180000 万元（D）2015 年，直线法下土地使用权摊销额和年限平均法下办公楼折旧额分别为2000 万元和 3200 万元11 在开发无形资产过程中发生的可直接归属于无形资产的开发成本有( )。（A）耗费的材料（B）注册费（C）可资本化的利息支出（D）培训支出12 关于无形资产的摊销，下列说法中，正确的有( )。（A）无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销（B）无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照 10 年摊销（C）企业摊销无
9、形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止（D）企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销13 关于无形资产取得成本的确定，下列说法中，正确的有( )。（A）通过延期支付价款方式购入的无形资产，具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值为基础计量其成本，应付价款和现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销（B）通过延期支付价款方式购入的无形资产，具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本（C）通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本
10、（D）企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本14 下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有( )。（A）出售无形资产发生的净损失（B）计提行政管理部门固定资产折旧（C）办理银行承兑汇票支付的手续费（D）出租无形资产的摊销三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物
11、时，再将其账面价值转入相关在建工程。( )（A）正确（B）错误16 本月增加的无形资产下月摊销，本月处置的无形资产不摊销。( )（A）正确（B）错误17 房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。( )（A）正确（B）错误18 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。( )（A）正确（B）错误19 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本。( )（A）正确（B）错误四、四、计算分析题本类题共 2 小题，
12、共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 甲公司 203 年至 205 年有关资料如下：(1)203 年 1 月 1 日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利权。协议约定，专利权的转让价款为 3000 万元，甲公司应于协议签订之日支付 600 万元，其余款项分四次自当年起每年 12 月 31 日支付 600 万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利权的权利变更手续。上述取得的专利权用于甲公司机电产品的生产，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直
13、线法摊销。205 年 2 月 1 日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将 203 年从丁公司取得的专利权转让给庚公司，转让价款为 2000 万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利权尚未支付丁公司的款项 1200 万元由庚公司负责偿还。205 年 2 月 5 日，甲公司收到庚公司支付的款项 800 万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利权的权利变更手续。(2)203 年 3 月 1 日，甲公司开始自行研究开发一项用于企业产品生产的新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 2000 万元、人工工资 500 万元，以及用银行存款支付的其他费用 200 万元，总计 27
14、00 万元，其中，符合资本化条件的支出为 1800 万元，203 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销，无残值。(3)其他相关资料如下：假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费，相关资产未计提减值准备。假定实际利率为 6。复利现值系数： (PF，6，1)=0 9434，(PF ，6，2)=08900 ，(PF6，3)=08396，(PF，6，4)=07921。年金现值系数： (PA，6，3)=26730，(PA，6，4)=34651。要求：20 计算甲公司取得的专利权的入账价值，并编制相关会计分录。21 计算甲公司取得的专
15、利权的月摊销金额、该专利权 205 年 1 月 31 日的账面价值，并编制转让专利权的相关会计分录。22 编制甲公司 203 年发生研发支出、结转研发支出、专利技术摊销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)22 甲公司 2013 年至 2015 年与无形资产业务有关的资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日，以分期付款方式从乙公司购买一项无形资产，购买合同注明该项无形资产总价款为 1400 万元，于 2013 年 1 月 1 日支付 200 万元，其余款项从 2013 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日每年年末支付 400 万元，假定甲公司增量贷款年利率为 6，
16、相关手续已经于 2013 年 1 月 1 日办理完备。(2)该无形资产有效使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值，其包含的经济利益与产品生产无关。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司与丙公司签订技术转让协议，将 2013 年 1 月 1 日从乙公司取得的无形资产转让给丙公司，转让价款为 1000 万元。同时，甲公司、丙公司与乙公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付乙公司的款项 400万元由丙公司负责偿还。2015 年 1 月 5 日，甲公司收到丙公司支付的款项 600 万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了专利技术的所有权变更手续。(4)已知期数为 3、利率为 6的年金现值
17、系数为 26730。要求：23 计算甲公司购入该项无形资产入账价值。24 编制甲公司 2013 年与该无形资产相关的会计分录。25 编制甲公司 2014 年与该无形资产相关的会计分录。26 编制甲公司 2015 年 1 月 5 日转让该无形资产的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 9 答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较高者：(1)无形资产的公允价值
18、扣除处置费用后的余额；(2)预计未来现金流量的现值。因此，无形资产的可收回金额为 60 万元，2015 年年末该无形资产账面价值=120-42=78(万元)，应计提减值准备的金额=78-60=18(万元)。【知识模块】 无形资产2 【正确答案】 A【试题解析】 出售该项专利权时影响当期损益的金额=40-20-(20103)-2=24(万元) 。【知识模块】 无形资产3 【正确答案】 D【试题解析】 商誉的存在无法与企业自身分离，且不具有可辨认性，因此不能确认为无形资产，选项 A 错误；处置无形资产影响的损益科目为营业外收入或营业外支出，选项 B 错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应予
19、以转销报废，将其账面价值计入营业外支出，选项 C 错误。【知识模块】 无形资产4 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司当期期末无形资产的账面价值=1050-30=1020(万元)，计税基础=1020150 =1530(万元 )。【知识模块】 无形资产5 【正确答案】 A【试题解析】 自行研发的无形资产按开发阶段符合资本化条件的支出确认为无形资产，另外因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。【知识模块】 无形资产6 【正确答案】 C【试题解析】 根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资
20、产的入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件支出金额=100+200=300(万元) ，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=(30+40)+(30+30)=130(万元)。【知识模块】 无形资产7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，支付价款在土地使用权和地上建筑物无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项 B，应计入其他业务成本；选项 C，转让所有权的无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入营业外支出或营业外收入。【知识模块】 无形资产8 【正确答案】 C【试题解析】 企业正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出，
21、属于研究阶段的支出，应当计入当期损益；属于开发阶段的支出，满足资本化条件的，应于无形资产达到预定可使用状态时确认为无形资产。【知识模块】 无形资产9 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年年末该专利权的账面净值=100-100102=80(万元)，可收回金额为 60 万元，所以，2014 年年末该专利权的账面价值为 60 万元。2015 年应摊销的金额=605=12( 万元)。【知识模块】 无形资产二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 B,D【试题解析】
22、 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项 A 错误，选项 B 正确；2014 年 12 月31 日，固定资产的入账价值为其建造成本 80000 万元，不合土地使用权价值，选项 C 错误；2015 年土地使用权摊销额=10000050=2000(万元)，办公楼计提折旧额=8000025=3200(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 无形资产11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产
23、时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。【知识模块】 无形资产12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项 B 错误。【知识模块】 无形资产13 【正确答案】 A,D【试题解析】 通过延期支付价款方式购入的无形资产，具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，选项 B 错误；通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，
24、按照名义金额计量，选项 C 错误。【知识模块】 无形资产14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 出售无形资产发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润。【知识模块】 无形资产三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 B【试题解析】 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关
25、的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。【知识模块】 无形资产16 【正确答案】 B【试题解析】 本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销。【知识模块】 无形资产17 【正确答案】 B【试题解析】 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。【知识模块】 无形资产18 【正确答案】 A【知识模块】 无形资产19 【正确答案】 B【试题解析】 企业取得的土地使用权应作为
26、无形资产核算。一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不计入在建工程成本，应确认为无形资产。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销或提取折旧。【知识模块】 无形资产四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 无形资产20 【正确答案】 甲公司取得的专利权的入账价值=600+60034651=267906( 万元)借：无形资产 267906未确认融资费用 32094贷
27、：银行存款 60000长期应付款 240000【知识模块】 无形资产21 【正确答案】 甲公司取得的专利权的月摊销金额=2679 06 1012=22 33(万元)，该专利权 2012 年 1 月 31 日的账面价值=2679 06-223325=212081(万元)，转让时“累计摊销”科目余额=223325=55825(万元 )。203 年未确认融资费用的摊销额=(2400-32094)6=12474(万元)203 年年末长期应付款摊余成本=2400-320 94+12474-600=16038(万元)204 年未确认融资费用的摊销额=1603 86=9623(万元)204 年年末长期应付款
28、摊余成本=1603 8+9623-600=110003(万元)205 年 1 月份未确认融资费用的摊销额=1100 036112=55(万元)转让时未确认融资费用余额=32094-12474-96 23-55=94 47(万元)借：长期应付款 120000银行存款 80000营业外支出(差额) 21528累计摊销 55825贷：无形资产 267906未确认融资费用 9447【知识模块】 无形资产22 【正确答案】 自行开发无形资产借：研发支出费用化支出 900资本化支出 1800贷：原材料 2000应付职工薪酬 500银行存款 200203 年 12 月 31 日借：管理费用 900无形资产
29、1800贷：研发支出费用化支出 900资本化支出 1800借：制造费用(180010112) 15贷：累计摊销 15【知识模块】 无形资产【知识模块】 无形资产23 【正确答案】 该项无形资产入账价值=200+40026730=126920( 万元)。【知识模块】 无形资产24 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日借：无形资产 126920未确认融资费用 13080贷：长期应付款 120000银行存款 200002013 年 12 月 31 日借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：管理费用 12692贷：累计摊销(12692010) 12692借：财务费用 6415贷：未确认融资
30、费用(1200-13080) 万元6 6415【知识模块】 无形资产25 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：管理费用 12692贷：累计摊销 12692借：财务费用 44贷：未确认融资费用(1200-400)-(13080-6415)万元6) 44【知识模块】 无形资产26 【正确答案】 2015 年 1 月 5 日，长期应付款账面余额=1200-400-400=400(万元)，未确认融资费用账面余额=13080-6415-44=22 65( 万元)，累计摊销账面余额=126 922=25384(万元 )。借：长期应付款 40000银行存款 60000营业外支出 3801累计摊销 25384贷：无形资产 126920未确认融资费用 2265【知识模块】 无形资产
