1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 1210 年 12 月 28 日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为 3 年，自 211 年 1 月 1 日起租，年利率为 8，自租赁期开始日起每年年末支付租金 50 万元。该设备预计使用年限为 4 年，租赁开始日公允价值为 125 万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用 5 万元。已知(PA，8，3)25771，甲公
2、司租入该设备的入账价值为( )万元。（A）125（B） 12886（C） 130（D）133862 2014 年 1 月 1 日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为 3 年，租金总额 8300 万元，其中 2014 年年末应付租金 3000 万元。假定在租赁期开始日(2014年 1 月 1 日)最低租赁付款额的现值为 7000 万元，租赁资产公允价值为 8000 万元，租赁内含利率为 10。2014 年 12 月 31 日，该公司因该项租赁而确认的长期应付款本金余额为( ) 万元。（A）4700（B） 4000（C） 5700（D）53003 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账
3、价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( ) 。（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租人出租资产的无风险利率（D）使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率4 承租人采用融资租赁方式租入一台机器设备，该设备已使用 2 年，尚可使用年限为 20 年，租赁期为 18 年，承租人在租赁期满时可以 2 万元的购价优惠购买该设备。预计在租赁期满时该设备的公允价值为 30 万元。则该设备计提折旧的年限为( )年。（A）18（B） 0（C） 22（D）205 2007 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 3 年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年 6 月 30 日该厂房
4、达到预定可使用状态并投入使用，7 月 31 日验收合格，8 月 5日办理竣工决算，8 月 31 日完成资产移交手续。甲公司该专门借款的借款费用在2009 年停止资本化的时点为( )。(2010 年)（A）6 月 30 日（B） 7 月 31 日（C） 8 月 5 日（D）8 月 31 日6 2010 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行借入一笔专门借款。2010 年 3月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2010 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011
5、年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。(2011 年)（A）2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日（B） 2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日（C） 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日（D）2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日7 下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是( ) 。 (2013 年)（A）劳务纠纷（B）安全事故（C）资金周转困难（D）可预测的气候影响8 2013 年 4 月
6、20 日，甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5 月 10 日开始施工，5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7 月 15 日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为( )。(2014 年 )（A）2013 年 4 月 1 日（B） 2013 年 4 月 20 日（C） 2013 年 5 月 10 日（D）2013 年 7 月 15 日9 2015 年 1 月 1 日，甲企业取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房。2015 年累计发生建造支出 1800 万元。2016 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款500 万元，
7、年利率为 6，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2016 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45（D）7510 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为 2 年，建造活动自 204 年 7 月 1日开始，当日预付承包商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率为 6；(2)204 年 1 月 1 日借入的
8、两年期一般借款 3000 万元，年利率为 7。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为 06。不考虑其他因素，204 年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是( )万元。（A）11950（B） 12250（C） 13750（D）1395011 甲公司 2014 年 1 月 1 日为建造一生产线，向银行专门借入 100 万美元，期限为三年，年利率为 8，利息按季计算，到期与本金一起支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元65 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元64 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元63 元人民币。假设 2014 年属于资本
9、化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。（A）164（B） 204（C） 102（D）10二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租金应于发生时计入当期损益（B）预计将发生的履约成本应计入租入资产成本（C）租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债（D）知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现13 下列各项中，属于借款费用的有( )。(2
10、014 年)（A）银行借款的利息（B）债券溢价的摊销（C）债券折价的摊销（D）发行股票的手续费14 根据企业会计准则，下列不属于企业借款费用的有( )。（A）外币借款发生的汇兑损失（B）权益性融资费用（C）发行公司债券产生的折价（D）发行公司债券溢价的摊销15 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（A）所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化（B）固定资产建造过程中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化（C）固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化（D）所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用
11、资本化16 下列情况中，属于非正常中断的有( )。（A）由于劳务纠纷而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断（B）由于安全检查而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断（C）由于资金周转困难而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断（D）由于发生安全事故而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断17 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。（A）所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符（B）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时（C）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时（D）需要试生产的固定资产，在试生产
12、结果表明资产能够正常生产出合格产品时三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款，因此无论哪种借款费用均需要资本化，计入相关资产成本。( )（A）正确（B）错误19 在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。( )（A）正确（B）错误20
13、 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2014 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 3000 万元，年利率为 72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2
14、)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 48，利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1250 万元。(6)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的
15、，占用自有资金。要求：(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)21 计算甲公司 2014 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。22 计算甲公司 2014 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。23 计算甲公司 2014 年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题
16、 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者。加上初始直接费用确认融资租入固定资产的入账价值。最低租赁付款额现值50(PA，8，3)12886(万元) ，大于租赁资产公允价值，所以，甲公司租入该设备的入账价值为 1255130(万元)。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年年末长期应付款本金余额长期应付款的账面余额未确认融资费用的账面余额(83003000)(1300700)4700(万元)。【知识模块】
17、 负债及借款费用3 【正确答案】 D【试题解析】 以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率，选项 D 正确。【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 D【试题解析】 计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时可优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为 20 年。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 A【试题解析】 购建或者生产符合资本
18、化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即 6 月 30 日，为停止资本化的时点。【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 C【试题解析】 2010 年 7 月 1 日满足借款费用资本化开始的条件，2011 年 2 月 28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 D【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断通常是由于企业管理
19、决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力因素导致的中断。建造中发生的可预测的气候原因不属于非正常中断，即使超过了 3 个月，也需要继续资本化，选项 D 正确。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 C【试题解析】 借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为 2013 年 5 月 10 日。【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】
20、 A【试题解析】 2016 年应予资本化的一般借款利息费用(18003002000)6415(万元)。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款资本化金额400066121000063 102(万元)，一般借款资本化金额10007312175(万元)。故：204 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用1021751195(万元)。【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 C【试题解析】 第二季度外币借款本金的汇兑差额100(6 364) 10(万元人民币)，第二季度外币借款利息的汇兑差额10083 12(6 364)1008 312(63 63)02(万
21、元人民币) ，第二季度外币专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额1002102(万元人民币)。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业会计准则规定，承租人发生的履约成本通常应计入当期损益，选项 B 不正确。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行股票的手续费，是权
22、益性融资费用，不属于借款费用，选项 D 不正确。【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 B,C【试题解析】 公司的权益性融资费用不属于借款范围，选项 B 错误；发行公司债券产生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销才属于借款费用，选项 C 错误。【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】 A,D【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。【知识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，由于安全检查而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断属于正常中断。【
23、知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 B【试题解析】 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 A【试题解析】 对于专门借款而言，应是在资本化
24、期间内按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的投资收益或利息收入来确认资本化金额。而不和资产支出相挂钩。【知识模块】 负债及借款费用20 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 专门借款利息支出30007231254(万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入11001231233(万元)专门借款利息支出资本化金额5433507(万元)【知识模块】 负债
25、及借款费用22 【正确答案】 专门借款利息支出30007231254(万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入11001211211(万元)专门借款利息支出资本化金额5411529(万元)【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】 第四季度一般借款利息支出3004 8 312600611266( 万元)占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数1502375013350(万元)一般借款平均资本化率(300483 12 6006112)(3003360013)100 132第四季度一般借款利息支出资本化金额350132462(万元)。或：占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数1502 12 7501 12 875(万元)一般借款平均资本化率(300483 12 6006112)(300312600112)100 528第四季度一般借款利息支出资本化金额875528462(万元)。注：本题第(3)问以季度月份和年度月份作为计算加权平均支出和资本化率的权数都是可以的，但二者的计算口径必须一致。【知识模块】 负债及借款费用
