1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 会计准则中关于“ 控制”的定义中所提及的“相关活动”是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括( )。（A）商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理（B）资产的购买和处置（C）研究与开发活动以及融资活动（D）对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动2 母公司持有子公司 80的股权，母公司和子公司的所得税税率均为 25。2015年 9 月
2、，子公司向母公司销售商品 100 件，每件成本 120 万元，每件销售价格为150 万元，子公司本年全部未实现对外销售，2015 年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是( ) 。（A）借：营业收入 150贷：营业成本 150（B）借：营业成本 30贷：存货 30（C）借：少数股东权益 45贷：少数股东损益 45(302075 )（D）借：所得税费用 75(3025)贷：递延所得税资产 753 甲公司 2015 年 3 月 2 日从其拥有 80股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为 90 万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使
3、用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为 25，税法规定该无形资产的尚可使用年限为 5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司 2016 年年末编制合并报表的处理中，不正确的是( ) 。（A）抵销管理费用 6 万元（B）抵销无形资产多计提的摊销额 11 万元（C）确认递延所得税收益 625 万元（D）确认递延所得税资产 475 万元4 甲公司及其子公司(乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。2014 年发生的有关交易或事项如下：2014 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价 (
4、不含增值税)为 500万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款，A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。在甲公司 2015 年 12 月 31 日合并资产负债表中，A 设备作为固定资产应当列报的金额为( ) 万元。（A）300（B） 320（C） 400（D）5005 2012 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项尚未收
5、到；该批商品成本为2200 万元，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 80，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货” 项目应抵销的金额为( ) 万元。（A）160（B） 440（C） 600（D）6406 2015 年 12 月 31 日，甲公司(母公司)尚未收回的对乙公司(子公司)销售产品的款项合计为 200 万元。甲公司对该应收债权计提了 10 万元坏账准备。所得税税率为2，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。编制 2015年合并财务报表时，不正确的抵销分录是( )。（A）借：应付账款 200贷：应收
6、账款 200（B）借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10（C）借：资产减值损失 10 贷：应收账款坏账准备 10（D）借：所得税费用 25(1025)贷：递延所得税资产 257 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。（A）外币财务报表折算差额（B）现金流量套期的有效部分（C）可供出售金融资产公允价值变动损益（D）重新计算设定受益计划净负债或净资产的变动额二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其
7、拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括( )。（A）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员（B）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易（C）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权（D）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系9 下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有( )。（A）母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销 “归属
8、于母公司所有者的净利润“（B）子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（C）子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（D）子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益10 下列企业与甲公司有如下关系，不考虑其他因素，应纳入甲公司合并报表合并范围的有( )。（A）甲公司拥有 A 公司 30的表决权，甲公司
9、控制的另一家公司同时拥有 A 公司 35的表决权（B）甲公司拥有 B 公司 30的表决权，甲公司拥有 40表决权的另一家公司同时拥有 B 公司 35的表决权（C）甲公司拥有 C 公司 40的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C 公司的 30表决权（D）甲公司拥有 E 公司 60的表决权，由于 E 公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营11 按照我围企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有( )。（A）企业集刚内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产：生的现金流量的抵销处理（B）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵
10、销处理（C）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（D）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理12 下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有( )。（A）被投资方的设立目的（B）投资方是否拥有对被投资方的权力（C）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（D）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额13 下列各项中，不属于其他综合收益的有( )。（A）发行股票的溢价（B）享有联营企业的其他综合收益（C）可供出售金融资产发生公允价值变动（D）以权益结算的股份支付在等待期内形成的所有者权益三、判断题本类题共 10 小题，每小
11、题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )（A）正确（B）错误15 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金应进行抵销处理。 ( )（A）正确（B）错误16 如果处置原有子公司并丧失控制权的交易属于“一揽子交易” ，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账
12、面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入当期的损益。 ( )（A）正确（B）错误17 报告期内因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为 10，不考虑所得税影响：(1)2015 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 15000 万元从其他股东
13、处购买了乙公司10的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 160000 万元(含一项存货评估增值 200 万元，一项无形资产评估增值 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司 10的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。(2)2015 年 7 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日之间乙公司向甲公司销售商品，成本 200万元，售价 300 万元，甲公司取得后至本年末已对外部第三方出售 70，其余形
14、成存货；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1000 万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润 16000 万元(其中上半年发生净亏损 190 万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70。该 10的股权投资于 2015 年 12 月 31 日的公允价值为 18000 万元。(3)2016 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 95000 万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司 50的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易” 。2016 年 1 月1 日乙公司可辨认净资产
15、账面价值总额为 188400 万元(其中股本 80000 万元、资本公积 100000 万元、其他综合收益 1000 万元、盈余公积 700 万元、未分配利润6700 万元)，公允价值为 188500 万元，其差额 100 万元为无形资产评估增值。原持有 10的股权投资的公允价值为 18600 万元。要求：18 分别两种情况，编制 2015 年 7 月 1 日有关股权投资的会计分录。19 分别两种情况，编制 2015 年末有关股权投资的会计分录。20 分别两种情况，计算购买日长期股权投资的初始投资成本，编制 2016 年 1 月 1日甲公司追加投资的会计分录。21 分别两种情况，计算 2016
16、 年 1 月 1 日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关调整、抵销分录。 (答案中的金额单位以万元表示)21 A 公司有关股权投资业务如下：(1)2014 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 3000 万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给 B 公司原股东，取得 B 公司 60的股权，A 公司与 B 公司的原股东在A 公司投资前无关联方关系。A 公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9000 万元(其中成本为 8000 万元、公允价值变动为 1000 万元)，公允价值为 12000万元。2014 年 1 月 1 日，A 公司对 B 公司董事会进行改组。 B 公司
17、改组后董事会由 9 名董事组成，其中 A 公司派出 5 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数) 成员通过即可付诸实施。当日 B 公司可辨认净资产的账面价值为 19600 万元(股本 9000 万元、资本公积 9000 万元、其他综合收益 1000 万元、盈余公积 60 万元、未分配利润 540 万元)，公允价值为 20000 万元(包含一项管理用固定资产评估增值 400 万元，预计剩余使用年限 10 年，采用直线法计提折旧)。不考虑所得税因素。(2)B 公司 2014 年实现净利润 2000 万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200 万元，分配现金股利 500 万
18、元，因所有者权益其他变动增加 100 万元。假定A、B 公司间未发生任何内部交易。(3)假定一： 2015 年 1 月 1 日，A 公司出售 B 公司 40的股权，出售价款 12000万元。在出售 40的股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 20，A 公司在 B 公司董事会的成员由原 5 名变更为 2 名，对 B 公司具有重大影响。剩余 20的股权其公允价值为 6000 万元。假定二：2015 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资 60中的90出售给某企业(即出售 54的股权)，出售取得价款 16200 万元，在出售部分股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 6
19、，在被投资单位董事会中没有派出董事，不能再对 B 公司的生产经营决策实施控制，A 公司对 B 公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余 6股权在当日的公允价值为 1800 万元。假定三：2015 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司 6的股权对外出售，取得价款 1800 万元，出售后剩余持股比例为 54。该项交易后，A 公司仍能够控制B 公司的财务和生产经营决策。假定四：2015 年 1 月 2 日，A 公司从其他股东处购入 B 公司 6的股权，支付价款 1800 万元，至此 A 公司持有 B 公司 66的股权。该项交易后， A 公司仍能够控制 B 公司的财务和生产
20、经营决策。其他资料：A 公司、B 公司均按照净利润的 10提取盈余公积。要求：22 根据资料(1)，判断 B 公司是否纳入 A 公司合并范围，并说明理由。编制 2014年 1 月 1 日 A 公司投资于 B 公司的会计分录，并计算合并商誉。23 根据资料(1)和(2) ，编制 2014 年 12 月 31 日 A 公司有关合并财务报表相关调整、抵销分录。24 根据资料(3)的假定一， 判断 2015 年 1 月 1 日处置 B 公司 40的股权后，该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由；计算 2015 年 1 月 1 日处置对 B公司投资时个别报表应确认的投资收益，编制相关会计分录，并计算
21、个别报表长期股权投资的账面价值；计算 2015 年 1 月 1 日出售对 B 公司投资时其合并报表应确认的处置损益。并编制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。25 根据资料(3)的假定二， 编制 2015 年 1 月 2 日 A 公司处置 B 公司股权个别财务报表相关的会计分录，并计算调整后的可供出售金融资产的账面价值；计算2016 年 1 月 2 日合并财务报表中 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，并计算丧失控制权日 A 公司应在合并财务报表中确认的处置损益。26 根据资料(3)的假定三，计算 A 公司因出售 6的股权合并资产负债表增加的资本公积
22、。27 根据资料(3)的假定四，计算 A 公司因购买 6的股权合并资产负债表减少的资本公积。(答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 D【试题解析】 抵销分录如下：借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75(3025)【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2016 年年末应编制的抵销分录为：借：未分配利润年初 30贷：
23、无形资产原价 30借：无形资产累计摊销 11贷：未分配利润年初 5管理费用 6(305)借：少数股东权益 5贷：未分配利润年初 5借：少数股东损益 12(620)贷：少数股东权益 12借：递延所得税资产 625贷：未分配利润年初 625借：未分配利润年初 125贷：少数股东权益 125借：所得税费用 15贷：递延所得税资产 15(625)借：少数股东权益 03(1520)贷：少数股东损益 03选项 C 不正确，确认递延所得税资产(收益)475 万元。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2015 年 12 月 31 日合并资产负债表中，A 设备作为固定资产应当列报的金
24、额=个别报表(5005005)+抵销分录(100+1005)=320( 万元)；或=400 4005=320(万元)。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 A【试题解析】 应抵销的“存货”项目金额=(3000 2200)20=160(万元) 。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确的分录为冲减已经计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 D【试题解析】 重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题
25、，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，顺销交易，不考虑少数股数权益的抵销。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，因为甲公司无法控制 B 公司，所以 B 公司不纳入合并范围。【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 站在集团的角度，母子公司是一个整体，二者间发生的涉及现金流量的交易要在合并现金流量表中做抵销处理。【知识模块】 财务报告12 【正
26、确答案】 A,B,C,D【试题解析】 实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素。相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，记入“资本公积股本溢价 “科目；选项 D，记入“资本公积其他资本公积”科目。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 1
27、0 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 B【试题解析】 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 A【试题解析】 其实是子公司分配股利与母公司收到股利二者之间的抵销。【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 B【试题解析】 如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其
28、中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 分别两种情况，编制 2015 年 7 月 1 日有关股权投资的会计分录。【知识模块】 财务报告19 【
29、正确答案】 分别两种情况，编制 2015 年末有关股权投资的会计分录。【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 分别两种情况，编制 2016 年 1 月 1 日甲公司追加投资的会计分录。【知识模块】 财务报告21 【正确答案】 分别两种情况，计算 2016 年 1 月 1 日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关调整抵销分录。【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 B 公司纳入 A 公司合并范围。理由：A 公司持有 B 公司 60表决权股份，能够主导 B 公司的经营、财务等相关活动，表明 A 公司对 B 公司拥有权力。且 A 公司可通过参与 B 公司
30、的经营、财务等相关活动而享有并影响可变回报(如，A 公司可以决定 B 公司股利分配决策并取得 B 公司分配的股利等)，因此 A 公司对 B 的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即 A 公司有能力运用对 B 公司的权力影响其回报金额。综上所述， A 公司对 B 公司的权力符合准则中的控制定义，因此 A 公司编制合并财务报表时，应当将 B 公司纳入合并范围。会计分录为：借：长期股权投资 15000(12000+3000)其他综合收益 1000贷：可供出售金融资产成本 8000公允价值变动 1000投资收益 4000(120008000)银行存款 3000合并商誉=15000 2000060=3
31、000( 万元)【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日 A 公司有关合并财务报表的相关整、抵销分录：借：固定资产 400贷：资本公积 400借：管理费用 40(40010)贷：固定资产 40借：长期股权投资 1356贷：投资收益 1176(200040)60 资本公积 60(10060)其他综合收益 120(20060)借：投资收益 300(50060)贷：长期股权投资 300借：股本 9000资本公积 9500(9000+400+100)其他综合收益 1200(1000+200)盈余公积 260(60+200010)未分配利润 1800(540+20004
32、0200500)商誉 3000(160562176060)贷：长期股权投资 16056(15000+1356300)少数股东权益 8704(2176040)借：投资收益 1176(196060)少数股东损益 784未分配利润年初 540贷：提取盈余公积 2。0对所有者(或股东) 的分配 500未分配利润年末 1800【知识模块】 财务报告24 【正确答案】 假定一：A 公司处置 B 公司 40股权投资后，对 B 公司长期股权投资应当采用权益法核算。理由：A 公司向 B 公司派出 2 名董事，对 B 公司具有重大影响。处置对 B 公司部分投资，个别报表确认的投资收益=12000150004060
33、 =2000( 万元)借：银行存款 12000贷：长期股权投资 10000投资收益 2000由于剩余投资成本(1500010000)2000020 ，不需要调整初始投资成本。调整原账面价值，其中：“损益调整”明细科目=(200040010500)20=292(万元)“其他权益变动 “明细科目=10020=20( 万元)“其他综合收益 ”明细科目 =20020=40( 万元)借：长期股权投资损益调整 292其他权益变动 20一一其他综合收益 40贷：盈余公积 292(29210)利润分配一一未分配利润 2628(29290)资本公积其他资本公积 20其他综合收益 40个别报表中长期股权投资的账面
34、价值=500010000+292+20+40=5352(万元)综合收益 30060=2124(万元)对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行匝新计量，调整分录为：借：长期股权投资 6000贷：长期股权投资 5352投资收益 648【知识模块】 财务报告25 【正确答案】 假定二：处置部分股权的处理：借：银行存款 16200贷：长期股权投资 13500(500090或 150005460)投资收益 2700在丧失控制之日剩余股权的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。借：可供出售金融资产 1800贷：长期股权投资 1500(1500013500)投资收益 300调整后的可供出售金融
35、资产账面价值=1800(万元)自购买日开始持续计算的可辨认净资产=21760(万元)【计算过程同上】合并报表当期的处置损益=(处置股权取得的对价 16200+剩余股权公允价值 1800)按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额 2176060 商誉 3000+资本公积和其他综合收益 30060=2124(万元)【知识模块】 财务报告26 【正确答案】 A 公司因出售 6的股权合并资产负债表增加的资本公积=1800 217606=4944(万元)【知识模块】 财务报告27 【正确答案】 A 公司因购买 6的股权合并资产负债表减少的资本公积=1800 217606=4944(万元)【知识模块】 财务报告
