1、会计专业技术资格中级会计实务（资产负债表日后事项）模拟试卷 10及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业发生的资产负债表日后事项，属于非调整事项的是( )。（A）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。或确认一项新负债（B）资产负债表日后取得确凿证据，表明一批原材料在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原确认的减值金额（C）资产负债表日后发生巨额亏损（D）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或
2、差错2 A 公司适用的所得税税率为 25，2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 10 日批准报出。2016 年 1 月 2 日，A 公司被告知因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求 A 公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元。因A 公司在 2015 年年末未能发现被担保人相关财务状况已恶化的事实，故在资产负债表日未确认与该担保事项相关的预计负债。按照税法规定，为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除。A 公司下列会计处理中，不正确的是 ( )。（A）属于资产负债表日后调整事项（B）应在 2015 年利润表中确认营业外支出 2000 万元（C）应在 201
3、5 年资产负债表中确认预计负债 2000 万元（D）应在 2015 年资产负债表中确认递延所得税资产3 D 公司适用的所得税税率为 25，2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 10 日批准报出。2016 年 2 月 5 日，法院判决 D 公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500 万元，D 公司不服决定上诉，经向律师咨询，认为法院很可能维持原判。乙公司是在2015 年 10 月 6 日向法院提起诉讼，要求 D 公司赔偿专利侵权损失 600 万元。至2015 年 12 月 31 日，法院尚未判决，经向律师咨询，D 公司就该诉讼事项于 2015年度确认预计负债 300 万元。D 公司不正确的会
4、计处理是 ( )。（A）该事项属于资产负债表日后调整事项（B）应在 2015 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元（C）应在 2015 年资产负债表中调整冲减预计负债 300 万元，同时确认其他应付款 500 万元（D）应在 2015 年资产负债表中确认递延所得税资产 125 万元4 B 公司适用的所得税税率为 25，2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 10 日批准报出，2015 年所得税汇算清缴在 2016 年 2 月 10 日完成。2016 年 2 月 26 日，因产品质量问题而发生销售退回，退回的商品已收到并入库，且已开具增值税红字发票。该销售在 2015 年 12
5、月发出且已确认收入 1000 万元，销项税额 170 万元，结转销售成本 800 万元，货款未收到。B 公司不正确的会计处理是( )。（A）属于资产负债表日后调整事项（B）冲减 2015 年度的营业收入 1000 万元（C）冲减 2015 年度的营业成本 800 万元（D）冲减 2015 年度的应交税费应交所得税 50 万元5 下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是( )。（A）资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的盈余公积的提取，应作为调整事项处理（B）资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金
6、项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字（C）资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还应在会计报表附注中进行披露（D）资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配，应作为调整事项处理6 AS 公司 2015 年的年度财务报告经董事会批准于 2016 年 3 月 28 日报出。该公司在 2016 年 1 月 1 日至 3 月 28 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）2016 年 3 月 10 日取得确凿证据，表明某项资产在 2015 年度资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的
7、减值金额（B） 2016 年 2 月 10 日销售的产品在 3 月 10 日被退回（C） 2016 年 2 月 18 日董事会提出资本公积转增资本方案（D）2016 年 3 月 18 日董事会成员发生变动7 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日 后调整事项的是( ) 。（A）新证据表明资产负债表口对固定资产计提减值准备存在重大差错（B）自然灾害导致资产重大损火（C）资产负债表日后发行股票（D）外汇汇率发生较大变动8 在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）以资本公积转增股本（B）发现了财务报表舞
8、弊（C）发现原预计的资产减值损失严重不足（D）实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括的内容有( )。（A）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（B）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（C）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（D）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债10 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（A）资产负债表日后发生企业合并或处
9、置子公司（B）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（C）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（D）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错11 甲股份有限公司 2015 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2016 年4 月 3 日。该公司 2016 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有( )。（A）3 月 11 日，临时股东大会决议购买乙公司 51的股权并于 4 月 2 日执行完毕（B） 2 月 1 日，发现 2015 年 10 月盘盈一项固定资产尚未入账（C）
10、 3 月 10 日，甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2015 年年末确认预计负债 800 万元（D）4 月 2 日，办理完毕资本公积转增资本的手续12 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）盈余公积转增资本（B）发生销售折让（C）外汇汇率发生较大变动（D）资产负债表日存在的某项现时义务予以确认13 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）甲公司资本公积转增资本（B）甲公司将持有 A 公司 60的股份转让给 B 公司（
11、C）外汇汇率发生较大变动（D）甲公司将资产负债表口存在的某项现时义务予以确认三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 资产负债表口后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。 ( )（A）正确（B）错误15 对资产负债表口后事项中的调整事项，如果涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“ 以前年度损益调
12、整”科目的余额转入“本年利润” 科目。( )（A）正确（B）错误16 甲公司 2015 年的年度财务报告于 2016 年 3 月 30 日编制完成，于 4 月 15 日经注册会计师审计完成，4 月 25 日经董事会批准报出，于 4 月 28 日实际对外公告，在 4 月 27 日该公司与乙公司签署了一项重大投资协议，对乙公司的投资额为 1000万元。该事项不属于资产负债表日后事项。 ( )（A）正确（B）错误17 企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，这个事项与企业资产负债表日存在状况无关，不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。 ( )（A）正确（B）错误18 2016 年
13、 1 月 20 日，2015 年度财务报告尚未报出时，甲公司的股东将其持有的甲公司 60的普通股溢价出售给丁公司。这个交易对甲公司来说，属于调整事项。( )（A）正确（B）错误19 资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制定的利润分配方案中的现金股利分配方案，应作为调整事项处理。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司 ”)，2015 年度财务报告于2016 年 3
14、月 31 日批准对外报出。甲公司 2015 年度的所得税汇算清缴完成日为2016 年 3 月 31 日，适用的所得税税率为 25(假定甲公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2015 年度的财务报告批准报出之前发现甲公司如下事项的会计处理不正确：(1)甲公司于 2015 年 1 月 1 日取得 A 公司 20的股权作为长期股权投资。 2015 年12 月 31 日对 A 公司长期股权投资的账面价值为 20000 万元，公
15、允价值减去处置费用后的净额为 17000 万元，未来现金流量现值为 19000 万元。出于谨慎考虑，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备 3000(2)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20的股份，共计 1800 万股。因 B公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2015 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法人股。同年 9月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日对 B 公司提起诉讼要求
16、 B 公司偿还欠款。至 2015 年 12 月31 日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。甲公司于 2015 年 12 月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(3)2016 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2016 年 1月 20 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司按
17、 200 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：以前年度损益调整 资产减值损失 200 贷：坏账准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整 所得税费用 50(4)甲公司 2015 年 7 月 1 日用银行存款 1000 万元购入 C 公司股份的 25，并对 C公司具有重大影响，但甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 2015 年 7月 1 日的所有者权益账面价值为 2890 万元，可辨认净资产的公允价值为 3000 万元；取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为
18、500 万元，已计提摊销 10 万元，C 公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司投资时预计该无形资产公允价值为 600 万元，预计剩余使用年限为 6 年，净残值为零，按照直线法摊销。C 公司 2015 年度下半年实现净利润。705 万元，双方没有发生内部交易。甲公司 2015 年 7 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 1000贷：银行存款 10002015 年，甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：20 对甲公司上述不正确的会计处理作出调整分录。21 合并编制以前年度损益
19、调整结转到利润分配和调整盈余公积的会计分录。(“以前年度损益调整” 列示调整报表项目的名称，答案中金额单位以万元表示)21 甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；适用的所得税税率为25，预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1500 万元，按净利润的10提取了法定盈余公积。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月25 日；2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影
20、响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为 6 个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 4
21、08 万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 12 万元后的净额2688 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：借：应收账款 60贷：主营业务收入 60借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：银行存款 2688销售费用 12贷：应收账款 24应交税费应交增值税(销项税额) 408资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个
22、月。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件斤发成本 50 万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：银行存款 40贷：主营业务收入 40借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50资料三：2014 年 6 月 5 日，
23、甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发期限 24 个月，预计研发支出为 1200 万元(其中计划自筹 600万元，申请财政补贴 600 万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年 6 月 15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 2014 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定
24、，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：22 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。23 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。24 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。24 甲公司适用的所得税税率为 25，且
25、预计在未来期间保持不变，2013 年度所得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成；2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4月 5 日，甲公司有关资料如下：(1)2013 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格向乙公司出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2014 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款 10的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至2013 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材
26、料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计 A 产品的单位生产成本为 6 万元。 2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。(2)2013 年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2013年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。2013 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 70，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金
27、，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。(3)2014 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 90 万元的赔偿款。(4)2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1000 万元的销售合同，约定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起诉，2014 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿 100
28、万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。(5)其他资料： 假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1月 1 日的期初余额均为零。涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。 按照净利润的10提取法定盈余公积。不考虑其他因素。要求：25 根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计
29、负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。26 根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。27 分别判断资料(3)和(4)中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（资产负债表日后事项）模拟试卷 10答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15
30、分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D，属于资产负债表日后调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项2 【正确答案】 D【试题解析】 按照税法规定，企业为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除，产生的是非暂时性差异，所以不确认递延所得税资产。【知识模块】 资产负债表日后事项3 【正确答案】 C【试题解析】 虽然一审判决 D 公司败诉，但由于 D 公司继续上诉，故仍属于未决诉讼，应在 2015 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元(500300)，2015年资产负债表中该业务应确认递延所得税资产 125
31、 万元(50025 ) 。【知识模块】 资产负债表日后事项4 【正确答案】 D【试题解析】 该事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后，因此，不应冲减 2015年度的应交所得税。【知识模块】 资产负债表日后事项5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字；选项 C，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露；选项 D，应作为非调整事项处理。【知识模块】 资产负债表日后事项6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，发生减值是在 2015 年，2016 年在报表批准报出前进一步确认了该事项，属于调整事项。【知识模
32、块】 资产负债表日后事项7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，属于日后调整事项，其余为非调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项8 【正确答案】 A【试题解析】 资产负债表日后资本公积转增资本(股本)属于日后非调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产负债表日后事项10 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB 属于日后非调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项11 【正确答案】
33、B,C【试题解析】 选项 A、D，属于非调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项12 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，如果是本期 1 月份发生的商品销售，在日后期间发生销售折让，属于当期的正常事项，若为报告年度的销售业务在日后期间发生的销售折让，则属于日后调整事项；选项 D，资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，属于调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，属于调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息
34、点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 A【知识模块】 资产负债表日后事项15 【正确答案】 B【试题解析】 “以前年度损益调整”科目的余额，应转入“利润分配未分配利润”科目。【知识模块】 资产负债表日后事项16 【正确答案】 B【试题解析】 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。该事项虽然发生在财务报表批准报出日之后，但报表并未实际对外报出，故应作
35、为日后非调整事项处理。【知识模块】 资产负债表日后事项17 【正确答案】 B【试题解析】 企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。【知识模块】 资产负债表日后事项18 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司的股东将其持有甲公司 60的普通股溢价出售给丁公司。这个交易对甲公司来说，是日后非调整事项。因此在编制 2015 年度财务报告时，应披露与此非调整事项有关的丁公司购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。【知识模块】 资产负债表日后事项19 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债
36、表日后期间，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露，即作为资产负债表日后非调整事项处理。【知识模块】 资产负债表日后事项四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 资产负债表日后事项20 【正确答案】 事项(1)，长期股权投资的可收回金额应为 19000 万元，应计提减值准备=20000 19000=1000(万元)，多计提减值准备 2000 万元。借：长期股权投资减值准
37、备 2000贷：以前年度损益调整资产减值损失 2000借：以前年度损益调整所得税费用 500贷：递延所得税资产 500(200025)事项(2)，因为是很可能胜诉，并不是基本确定收到款项，所以或有资产不确认。借：以前年度损益调整营业外收入 3000贷：其他应收款 3000借：应交税费一应交所得税 750贷：以前年度损益调整一所得税费用 750事项(3)，属于当期业务，不能调整报告年度的会计报表。借：资产减值损失 200贷：以前年度损益调整 一资产减值损失 200借：以前年度损益调整一一所得税费用 50贷：所得税费用 50说明：因为事项(3)属于当年业务直接调整 2016 年的相关项目就可以，不
38、能调整2015 年度报表。因此，2016 年计提坏账准备并确认递延所得税资产的处理不影响2015 年度报表，原错误做法需要更正。事项(4)，应按照权益法核算。因为初始投资成本 1000 万元大于可辨认净资产公允价值的份额 750 万元(300025) ，产生正商誉无需调整初始投资成本。借：长期股权投资投资成本 1000贷：长期股权投资 1000调整后的净利润=705(600 650010) 2=680(万元)借：长期股权投资损益调整 170(68025)贷：以前年度损益调整一一投资收益 170【知识模块】 资产负债表日后事项21 【正确答案】 结转以前年度损益调整余额，调整 2015 年利润分
39、配和盈余公积借：利润分配未分配利润 430以前年度损益调整投资收益 170一一资产减值损失 2200一所得税费用 200贷：以前年度损益调整一一营业外收入 3000借：盈余公积法定盈余公积 43任意盈余公积 215贷：利润分配未分配利润 645【知识模块】 资产负债表日后事项【知识模块】 资产负债表日后事项22 【正确答案】 甲公司的处理不正确；该事项属于调整事项；调整分录如下：借：以前年度损益调整 36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整 30借：应交税费一应交所得税 15贷：以前年度损益调整 15借：盈余公积 045利润分配一未分配利润 405贷：以前年度损益调整 45
40、【知识模块】 资产负债表日后事项23 【正确答案】 甲公司的处理不正确；该事项属于调整事项；调整分录如下： 借：应收账款(或预收账款) 10贷：以前年度损益调整 105001040借：劳务成本 10贷：以前年度损益调整 1050(350+50)10 借：以前年度损益调整 5贷：应交税费应交所得税 5借：以前年度损益调整 15贷：盈余公积 15利润分配未分配利润 135【知识模块】 资产负债表日后事项24 【正确答案】 甲公司的处理不正确；该事项属于调整事项；调整分录如下：借：以前年度损益调整 450600600(6 24)贷：递延收益 450借：应交税费一应交所得税 150(60025)贷：以
41、前年度损益调整 150借：盈余公积 30利润分配一未分配利润 270贷：以前年度损益调整 300【试题解析】 资料一，属于委托代销业务，受托方可以将未售出商品退回给委托方，并且对实际代销出去的商品要支付手续费。这种情况下，委托方发出商品时不能确认收入，在实际收到代销清单时，根据受托方实际对外销售出去的部分确认收入，同时确认应支付的手续费。因此本事项正确的处理是，甲公司确认 24 万元的销售收入，同时确认 12 万元的手续费。根据正确的处理，对甲公司原来错误的处理进行调整即可。另外，税法对这里的更正也是认可的，所以涉及损益的调整，要同时调整应交税费应交所得税。资料三，对该项补贴难以区分与资产相关
42、的部分和与收益相关的部分，所以统一按与收益相关的政府补助处理，且是补偿以后发生的费用或损失的，因此在收到时，先将 600 万元全部确认为递延收益，而不能确认营业外收入。根据题目条件第一段中“甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税”说明可知，原来甲公司将这 600 万元计入了应纳税所得额，因此这里在冲减营业外收入 600 万元的同时，也要相应冲减应交税费应交所得税 150万元。【知识模块】 资产负债表日后事项【知识模块】 资产负债表日后事项25 【正确答案】 甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合
43、同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期可获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，履行合同发生的损失=(65)100=100(万元)，不履行合同发生的损失=510010=50(万元)，所以甲公司应该确认预计负债 50 万元。会计分录为：借：营业外支出 50贷：预计负债 50借：递延所得税资产 125贷：所得税费用 125【知识模块】 资产负债表日后事项26 【正确答案】 甲公司应将与该事项相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司败诉的可能性是 70，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因
44、此甲公司应在 2013 年 12 月 31 日确认一项预计负债，金额为(60+100)2=80( 万元)。会计分录为：借：营业外支出 80贷：预计负债 80借：递延所得税资产 20贷：所得税费用 20【知识模块】 资产负债表日后事项27 【正确答案】 资料(3)属于资产负债表日后调整事项。理由：因为该事项属于资产负债表日前已存在的未决诉讼在日后期间结案，法院的判决进一步确定了甲公司在 2013 年 12 月 31 日所存在现时义务的金额，需要对原已确认的预计负债金额进行调整。会计分录为：借：预计负债 80以前年度损益调整 10贷：其他应付款 90借：以前年度损益调整 20贷：递延所得税资产 2
45、0借：应交税费应交所得税 225贷：以前年度损益调整 225借：利润分配未分配利润 675盈余公积 075贷：以前年度损益调整 752014 年本期的会计处理：借：其他应付款 90贷：银行存款 90资料(4)属于资产负债表日后非调整事项。理由：本事项属于资产负债表日后发生自然灾害导致企业出现重大赔偿损失的情形。尽管不影响资产负债表日存在的情况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。会计处理方法：甲公司应将该事项作为非调整事项在 2013 年度财务报表附注中予以披露。【试题解析】 日后期间判决，实际支付赔偿，因此原预计负债从借方冲减，其他应付款根据实际赔偿金额在贷方确认，差额记入“以前年度损益调整”科目，原预计负债确认的递延所得税资产全部转销，根据实际赔偿额确认应交税费的借方金额即可。【知识模块】 资产负债表日后事项
