1、会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 2 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 大华公司系甲公司的母公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2014 年 6 月 30 日，大华公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。大华公
2、司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25，不考虑其他因素。下列关于大华公司编制 2014 年合并财务报表时的抵销调整的处理中正确的有( )。（A）抵销营业收入 900 万元（B）抵销营业成本 900 万元（C）抵销管理费用 10 万元（D）调增递延所得税资产 2375 万元二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。2 同一控制下的企业合并，投资方投出资产的账面价值与长期股权投资入账价值之
3、间的贷方差额应直接计入所有者权益，借方差额应计入当期损益。( )（A）正确（B）错误3 对于购买子公司少数股权的情况，合并财务报表中计算商誉时应考虑购买少数股权部分投资确认的商誉。( )（A）正确（B）错误4 企业合并以外方式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，取得长期股权投资发生直接相关费用应计入管理费用。( )（A）正确（B）错误5 投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。( )（A）正确（B）错误6 投资方持有的对子公司投资均应当采用成本法核算
4、。( )（A）正确（B）错误7 企业合并方式形成的长期股权投资，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用均不计入投资成本，而应计入发生当期的损益。( )（A）正确（B）错误8 投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益以及其他所有者权益变动，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。( )（A）正确（B）错误9 对不丧失控制权的情况下处置部分对子公司投资，在合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与处置长期股权投资相对应享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额应当计入所有者权益(资本公积资本溢价或股本溢价)，资本公积资本
5、溢价或股本溢价的余额不足冲减的，应当调整留存收益。( )（A）正确（B）错误10 母公司在编制合并财务报表时，虽然本期期末与子公司无内部应收账款，但也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。( )（A）正确（B）错误11 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。( )（A）正确（B）错误12 抵销企业集团内部存货交易形成的未实现内部销售收益时，应确认递延所得税负债。( )（A）正确（B）错误13 因丧失对子公司的控制权不需编制合并财务报表。所以不存在合并财务报表中确认投资收益的问题。( )（A）
6、正确（B）错误三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。13 甲上市公司(以下简称“甲公司”) ，2014 年至 2016 年发生的有关长期股权投资的资料如下： (1)2014 年度 1 月 1 日，以银行存款 3200 万元购入乙公司持有的丁公司 40股权，对丁公司具有重大影响。购入前丁公司系乙公司的全资子公司。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 8000 万元，除下表所列项目外，丁公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。12 月 31 日，
7、丁公司因所持有的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 800 万元(假定丁公司此前没有因可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益)。 丁公司 2014 年度实现净利润 1500 万元，计提盈余公积 150 万元。丁公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。 除上述事项外，丁公司 2014年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 (2)2015 年度 3 月 18 日，丁公司宣告并分配现金股利 940 万元。甲公司已收到分得的股利 376 万元，并存入银行。 2015 年上半年，丁公司因主营的 D 产品市场需求发生重大变化，D 产品销售大幅度下降，经营活动处于停滞状态。甲公司
8、账面有应收丁公司长期应收款1600 万元，系为扶植丁公司研发新产品的款项(假定不考虑折现因素)。协议规定上述款项不收取利息，待丁公司实现扭亏为盈后再分期归还。 2015 年 7 月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丁公司，售价为 2000 万元，成本为 1000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 2015 年度，丁公司净亏损 8840 万元。丁公司预计 2016 年新产品投产后可实现盈利。 除上述事项外，丁公司 2015 年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 (3)2016年度 2016 年 1 月，丁公司将甲公司 2015 年 7 月
9、销售给本公司的产品全部实现对外部独立第三方销售。 1 月 1 日至 6 月 30 日，丁公司因新产品已投放市场，市场销售状况良好，实现净利润 2920 万元。除实现净损益外，丁公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 7 月 1 日，甲公司与丙公司签订协议将所持丁公司的部分股权转让给丙公司，股权转让价款合计为 3300 万元。股权转让完成后，甲公司持有丁公司 10的股权，对丁公司不再具有重大影响，当日剩余股权的公允价值为 1100 万元。甲公司自 2016 年 7 月 1 日起将对所持丁公司股权划分为可供出售金融资产核算。 (4)其他有关资料如下：丁公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无
10、形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。至 2016 年 12月 31 日，B 设备和 C 无形资产仍在正常使用中，未发生减值。假定不考虑所得税等影响。要求：14 编制 2014 年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录。15 计算甲公司 2014 年应确认的投资收益，并编制 2014 年年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。16 计算甲公司 2015 年应确认的投资收益，并编制 2015 年年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。17 编制 2016 年度甲公司持有和转让丁公司股权相关会计分录。17 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2014 年
11、与长期股权投资和企业合并有关的业务资料如下：(1)2014 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股权的合同。合同规定：以丙公司 2014 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60股权的合同执行情况如下：2014 年 3 月 15 日，甲公司与乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。2014 年 6 月 30 日丙公司净资产账面价值为 8400 万元，以丙公司 2014 年 6月 30
12、日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元。经协商，双方确定丙公司 60股权的价格为 5700 万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2014 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，已计提的累计折旧为 600 万元，已计提的固定资产减值准备为200 万元，公允价值为 4200 万元；作为对价的土地使用权 2014 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，已计提的累计摊销为 400 万元，已计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1500 万元。2014 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款
13、支付购买股权过程中发生的咨询费用 200万元。甲公司与乙公司均于 2014 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2014 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)2014 年 7 月 10 日甲公司从丙公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元，价款已支付。丙公司 A 商品每件成本为 16 万元。至 2014 年年末甲公司将上述 A 商品对外销售 300 件，每件销售价格为 2 1 万元，年末结存 A 商品 100 件。2014 年 12 月 31 日甲公司结存的 A 商品的可变现净值为 140 万元。(4)2014 年 7
14、月 11 日，丙公司出售一项专利给甲公司。该专利在丙公司的账面价值为 760 万元，销售给甲公司的售价为 1000 万元。甲公司取得该专利后，预计其尚可使用年限为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利摊销计入管理费用。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付购买专利的款项 1000 万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备 100 万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响。要求：18 根据资料(1)，判断甲公司取得丙公司 60股权投资的企业合并类型，并说明理由。19 根据资料(1)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公
15、司转让作为对价的固定资产和无形资产对其 2014 年度利润总额的影响金额。20 根据资料(1)和(2) ，编制长期股权投资相关会计分录。21 计算 2014 年 6 月 30 日甲公司对丙公司投资应确认的商誉的金额。22 根据资料(3)，计算合并报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失和存货金额。23 根据资料(4)，计算合并报表中应抵销的营业外收入、管理费用、资产减值损失、应收账款和无形资产金额。会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 2 答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的
16、正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A,D【试题解析】 正确处理为：抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 800 万元；抵销管理费用(900800)106125(万元)；抵销固定资产100595(万元)；调增递延所得税资产(1005)252375(万元)。抵销分录如下：借：营业收入 900贷：营业成本 800固定资产原价 100借：固定资产累计折旧 5贷：管理费用 5借：递延所得税资产 2375贷：所得税费用 2375【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填
17、涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。2 【正确答案】 B【试题解析】 无论是借方差额，还是贷方差额，都直接计入所有者权益。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表3 【正确答案】 B【试题解析】 合并财务报表中的商誉为购买日确认的商誉，企业在取得子公司控制权形成企业合并后，购买少数股权实质上是股东之间的权益性交易，新增持股比例部分在合并财务报表中不产生新的商誉。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表4 【正确答案】 B【试题解析】 企业合并以外方式以支付现金取得的取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入初
18、始投资成本。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表5 【正确答案】 A【试题解析】 投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，不作会计处理，只需备查登记。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表6 【正确答案】 B【试题解析】 投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表范围的除外。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表7 【正确答案】 A【试题解析】 无论是同一控制的企业合并还是非同一控制的企业合并，发生的直接相关的费用，均计入发生当期的损益(管理费用)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表8 【正确答案】 B【试题解析】 投资方全部处置权
19、益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表9 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表10 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表11 【正确答案】 B【试题解析】 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东
20、权益可以为负数。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表12 【正确答案】 B【试题解析】 抵销企业集团内部存货交易形成的未实现内部销售利润后，合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表13 【正确答案】 B【试题解析】 虽然丧失控制权的被投资单位不再是子公司，但若母公司有其他子公司，则仍然存在合并财务报表中确认投资收益的问题。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计
21、分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表14 【正确答案】 借：长期股权投资投资成本 3200贷：银行存款 3200【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表15 【正确答案】 A 产品账面价值与公允价值的差额应调减的利润900500400(万元) ；B 设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额23406(27001080)6120(万元)；C 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额9608(800160)840(万元)；调整后的净利润150040012040940(万元)；甲公司应确认投资收益94040376(万元) 。借：长期股权投
22、资损益调整 376贷：投资收益 376借：长期股权投资其他综合收益 320(80040)贷：其他综合收益 320【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表16 【正确答案】 2015 年 3 月 18 日，甲公司收到现金股利 376 万元。借：应收股利 376贷：长期股权投资损益调整 376借：银行存款 376贷：应收股利 376甲公司长期股权投资账面价值32003763203763520(万元)；B 设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额23406(27001080)6120(万元)；C 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额9608(800160)840(万元)；甲公司出售产
23、品给丁公司产生的损益中，按照持股比例计算确定归屑于本公司的部分不予确认；丁公司调整后的净亏损884012040100010000(万元)；甲公司应承担的亏损份额为10000404000(万元)。上述亏损总额已超过甲公司长期股权投资的账面价值，故应以长期股权投资账面价值减记至 0 为限确认亏损，剩余部分冲减长期应收款账面价值。借：投资收益 3520贷：长期股权投资损益调整 3520借：投资收益 480贷：长期应收款 480【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表17 【正确答案】 B 设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额23406(27001080)6)260( 万元)；无形资产公允价值
24、与账面价值差额应调整增加的摊销额9608(800160)8220(万元)；2016 年，丁公司将该商品对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有丁公司 2016 年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资收益；丁公司调整后的净利润2920602010003840(万元)；甲公司应确认的投资收益3840401536(万元)。恢复长期应收款价值借：长期应收款 480贷：投资收益 480恢复长期股权投资账面价值借：长期股权投资损益调整 1056 (1536480)贷：投资收益 1056甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1056 万元。出售所持丁公司股份
25、的 75时借：银行存款 3300长期股权投资损益调整 1848(376 37635201056)75 贷：长期股权投资投资成本 2400(320075)其他综合收益 240(32075)投资收益 2508借：其他综合收益 320贷：投资收益 320借：可供出售金融资产成本 1100长期股权投资损益调整 616(376 37635201056)25 贷：长期股权投资投资成本 800(32025)其他综合收益 80(32015)投资收益 836【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表18 【正确答案】 甲公司取得丙公司股权投资属于非同一控制下的企业合并。理由
26、：取得丙公司 60股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表19 【正确答案】 企业合并成本为付出非现金资产的公允价值 5700 万元(4200 500)。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使 2014 年度利润总额增加的金额4200 (2800600200)1500(2600400200) 1700(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表20 【正确答案】 借：固定资产清理 2000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2800借：长期股权投资丙公司 5700累计摊销 400无形资产减值准备 200营业外支出 500贷：固定
27、资产清理 2000无形资产 2600营业外收入 2200借：管理费用 200贷：银行存款 200【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表21 【正确答案】 甲公司对丙公司投资应确认的商誉5700900060300(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表22 【正确答案】 合并财务报表抵销分录如下：借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 40贷：存货 40 100(2 16)借：少数股东权益 16贷：少数股东损益 16 (4040)借：存货存货跌价准备 40贷：资产减值损失 40应抵销的营业收入为 800 万元，应抵销的营业成本80040760(万元)，应抵销的资产减值损
28、失为 40 万元，应抵销的存货为 0。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表23 【正确答案】 合并财务报表抵销分录如下：借：营业外收入 240 (1000760)贷：无形资产原价 240借：无形资产累计摊销 12(24010612)贷：管理费用 12借：少数股东权益 912贷：少数股东损益 912(24012)40借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款坏账准备 100贷：资产减值损失 100合并财务报表应抵销营业外收入 240 万元，应抵销管理费用 12 万元，应抵销资产减值损失 100 万元，应抵销应收账款的金额1000100900(万元)，应抵销无形资产的金额24012228(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表
