1、会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中属于非货币性资产的是( )。(2012 年)（A）外埠存款（B）持有的银行承兑汇票（C）拟长期持有的股票投资（D）准备持有至到期的债券投资2 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( ) 。（A）按库存商品的公允价值确认营业外收入（B）按库存商品的公允价值确认
2、主营业务收入（C）按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入（D）按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失3 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，于 2009 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元，不含增值税的公允价值为 100 万元。增值税税额为 17 万元；另收到乙公司补价 10 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元，公允价值无法可靠计量。假定甲公司换入的非专利技术免交增值税，不考虑其他因素。甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。（A）50（B） 70
3、（C） 90（D）1074 甲公司以 M 设备换入乙公司 N 设备，另向乙公司支付补价 5 万元，该项交易具有商业实质。交换日，M 设备账面原价为 66 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定；N 设备公允价值为 72 万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。(2012 年)（A）0（B） 6（C） 11（D）185 甲公司为增值税一般纳税人，215 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可
4、靠计量，该非专利技术目前属于增值税免税范围；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素。甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 22（C） 65（D）826 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为780 万元；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元公允价值为100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 15
5、00 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为 32 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）538（B） 666（C） 700（D）7187 2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的土地使用权。换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( ) 万元。（A）280（B） 3
6、00（C） 350（D）3758 甲公司用账面价值为 165 万元。公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为235 万元，已计提折旧 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 128 万元的固定资产(厂房 )与乙公司交换其账面价值为 240 万元公允价值(计税价格)为 300 万元的库存商品一批，乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。乙公司收到甲公司支付的银行存款 31 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( ) 万元。（A）192、128（B） 198、132（C） 150、1
7、40（D）1485、1215二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( ) 。（A）以对子公司股权投资换入一项投资性物业（B）以本公司生产的产品换入生产用专利技术（C）以原准备持有至到期的债券投资换入固定资产（D）定向发行本公司股票取得某被投资单位 40股权10 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以 500 万元应收账款换取生产用设备（B）以持有至到期的公司债券 600 万元换取一
8、项长期股权投资（C）以公允价值为 600 万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 30 万元（D）以公允价值为 500 万元的专利技术换取交易性金融资产，另支付补价 100 万元11 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性12 非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方
9、在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有( )。(2014 年)（A）支付的补价（B）换入资产的成本（C）换出资产的账面价值（D）换入资产发生的相关税费13 假定不考虑补价的情况下，在具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有( )。（A）换出资产的公允价值（B）换出资产计提的减值准备（C）为换入资产应支付的相关税费（D）换出资产账面价值与其公允价值的差额14 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( ) 。(2012 年)（A）换出资产的账面余额（B）换出资产的公允价值（C）换入资产的
10、公允价值（D）换出资产已计提的减值准备三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及货币性资产。( )（A）正确（B）错误16 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。(
11、)（A）正确（B）错误17 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。( )(2010 年)（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 (1)A 公司换出：固定资产 机床：原价为 140 万元，累计折旧为 30 万元，公允价值为 130 万元；无形资产 土地使用权：初始成本为 100 万元，累计摊销额为 10 万元，计提
12、减值准备 20 万元，公允价值为 80 万元；库存商品 甲商品：账面余额为 80 万元，公允价值为 100 万元。全部资产公允价值合计为 310 万元。(2)B 公司换出：固定资产 客运汽车：原价为 140 万元，累计折旧为 10 万元，公允价值为140 万元；固定资产 货运汽车：原价为 120 万元，累计折旧为 20 万元，公允价值为100 万元；库存商品 乙商品：账面余额为 90 万元，公允价值为 90 万元。全部资产公允价值合计为 330 万元。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。营业税税率为5，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税和
13、营业税以外的其他相关税费。A 公司另外向 B 公司支付银行存款 37 万元( 包括增值税税款)。该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。要求：18 根据 A、B 公司的相关资料，判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并分别编制 A 公司和 B 公司的相关会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经
14、济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 B【试题解析】 换出库存商品应按视同销售处理，应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其账面价值结转主营业务成本，二者的差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换入非专利技术的入账价值1001710107(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 D【试题解析】 本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因
15、此本题应按公允价值为基础进行计量，甲公司换出资产的公允价值72567(万元) ，账面价值669849(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额674918(万元)。甲公司会计处理如下：借：固定资产清理 49累计折旧 9固定资产减值准备 8贷：固定资产M 设备 66借：固定资产N 设备 72贷：固定资产清理 67银行存款 5借：固定资产清理 18贷：营业外收入 18【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司对该交易应确认的收益公允价值(1001730)账面价值(8015)82(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 B【试题解析】 不
16、具有商业实质情况下的非货币性资产交换，是以换出资产账面价值为基础对换入资产入账价值进行计量的，且本题不考虑相关税费，换入资产的入账价值换出资产的账面价值收到的补价(1000250)(12024)180666( 万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换入在建房屋的入账价值(350150)300 (300100)375( 万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司换入资产入账价值总额3002010330(万元)，或者乙公司换入资产入账价值总额300300173110330(万元) ；长期股权投资公允价值所占比例192(
17、192128)60；固定资产公允价值所占比例128(192128)40；换入长期股权投资的入账价值33060 198(万元)；换入固定资产的入账价值33040132(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B【试题解析】 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换；选项A 和 B 属于非货币性资产交换；选项 C 属于货币性资产交换；选项 D 既
18、不属于货币性资产交换也不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A 中的应收账款和选项 B 中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项 A 和 B 不属于非货币性资产交换；选项 C，补价所占比例306001005。小于 25，属于非货币性资产交换；选项 D，补价所占比例100(100500)1001667，小于 25，属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不
19、同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 换出资产的损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值，或者换入资产的公允价值(入账成本)支付的补价换出资产的账面价值；所以选项 A、B 和 C 都正确。【知识模块】 非货币性资产交换13 【正确答案】 A,C【试题解析】 不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费再减去可抵扣的进项税额，作为换入资产入账价值；换出资产计提的减值准备、换出资产账面价值与其公允价值的差额不影
20、响换入资产的入账价值，所以选项 B 和 D 不正确。【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 A,D【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项 B 和 C 均不正确；换出资产的账面价值换出资产账面余额换出资产已计提的折旧、摊销换出资产已计提的减值准备，选项 A 和 D 均正确。【知识模块】 非货币性资产交换三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果
21、错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 B【试题解析】 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换16 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 B【试题解析】 具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。【知识模块】 非货币性资产交换四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保
22、留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 (1)A 公司会计分录 (支付补价) ：A 公司向 B 公司支付的补价(不含税)33031020(万元)，或：37(3301723017)20(万元)。判断是否属于非货币性资产交换：2020(13080100)606。由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为606，低于 25，因此，该交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。计算确定换入资产的入账价值总额13080 10020330(万元)计算确定换入各项
23、资产的入账价值客运汽车的入账价值330140(140 10090) 140( 万元)货运汽车的入账价值330100(140 10090) 100( 万元)库存商品乙商品的入账价值33090(14010090)90( 万元)会计分录：借：固定资产清理 110累计折旧 30贷：固定资产机床 140借：固定资产客运汽车 140货运汽车 100库存商品乙商品 90应交税费应交增值税(进项税额) 561 (33017)累计摊销 10无形资产减值准备 20贷：固定资产清理 110无形资产 100应交税费应交营业税 4 (805)主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 391 (100130)1
24、7 银行存款 37营业外收入处置非流动资产利得 26借：主营业务成本 80贷：库存商品甲商品 80(2)B 公司会计分录( 收到补价)：判断是否属于非货币性资产交换：20(14010090)606。由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为 606，低于 25，因此，该交换属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。计算确定换入资产的入账价值总额140100 9020310(万元)计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值310130(130 80100)130( 万元)无形资产的入账价值31080(130 80100) 80( 万元)库存商品甲商品的入账价值310100(13080100)100( 万元)会计分录：借：固定资产清理 230累计折旧 30贷：固定资产客运汽车 140货运汽车 120借：固定资产机床 130无形资产 80库存商品甲商品 100应交税费应交增值税(进项税额) 391 (23017)银行存款 37贷：固定资产清理 230主营业务收入 90应交税费应交增值税(销项税额) 561 (33017)营业外收入处置非流动资产利得 10借：主营业务成本 90贷：库存商品 90【知识模块】 非货币性资产交换
