1、会计专业技术资格中级财务管理（成本管理）模拟试卷 26 及答案与解析一、单项选择题本类题共 25 小题，每小题 1 分，共 25 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是( )。（A）工资制度的变动（B）工作环境的好坏（C）工资级别的升降（D）加班或临时工的增减2 根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是( )。（A）利润= 保本销售量边际贡献率（B）利润 =销售收入变动成本率一固定成本（C）利润 =(销售收入一保本销售额) 边际贡献率（D）利润= 销售收入(1 一边际贡献率)一固定成本3 在企业的
2、日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是( )。（A）成本规划（B）成本核算（C）成本控制（D）成本分析4 作为内部转移价格的制定依据，下列各项中，能够较好的满足企业内部交易双方各自管理需要的是( ) 。（A）市场价格（B）双重价格（C）协调价格（D）成本加成价格5 以下固定成本中，属于约束性固定成本的是( )。（A）广告费（B）职工培训费（C）新产品研究开发费（D）保险费6 下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中，错误的是( )。（A）加权平均边际贡献率=( 各产品边际贡献各产品销售收入)100（B）加权平均边际贡献率=( 各产品安全边际率各产品销售(息税前)利润率)（C）加权平均边
3、际贡献率=( 利润+ 固定成本)各产品销售收入100 （D）加权平均边际贡献率=( 各产品边际贡献率 各产品占总销售比重)7 进行本量利分析时，可以通过增加销售额，降低固定成本，降低单位变动成本等途径实现目标利润，那么一般讲( )。（A）首先需分析确定销售额（B）首先需分析确定固定成本（C）首先需分析确定单位变动成本（D）不存在一定的分析顺序8 两差异法可以将固定制造费用的能量差异分为( )。（A）预算产量下的标准固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用的差额（B）实际产量下的标准固定制造费用与预算产量下的标准固定制造费用的差额（C）预算产量下的标准工时与实际产量下的标准工时的差额再乘以实际
4、分配率（D）实际产量下的标准工时与预算产量下的标准工时的差额再乘以标准分配率9 与直接人工效率差异产生原因基本相同的是( )。（A）固定制造费用的耗费差异（B）固定制造费用的能量差异（C）变动制造费用的价格差异（D）变动制造费用的用量差异10 某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论认定直接人工效率差异的责任部门。根据你的判断，该责任部门应是( )。（A）生产部门（B）销售部门（C）供应部门（D）管理部门二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 作为成本管理的一个重要内容是寻找
5、非增值作业，将非增值成本降至最低。下列选项中，属于非增值作业的有( )。（A）零部件加工作业（B）零部件组装作业（C）产成品质量检验作业（D）从仓库到车间的材料运输作业12 根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有( ) 。（A）该成本是成本中心可计量的（B）该成本的发生是成本中心可预见的（C）该成本是成本中心可调节和控制的（D）该成本是为成本中心取得收入而发生的13 原材料质量低劣，会造成( )向不利的方向扩大。（A）直接材料用量差异（B）直接人工效率差异（C）变动制造费用效率差异（D）固定制造费用能量差异14 下列各项中，能够造成变动制造费用耗费差异的有(
6、 )。（A）直接材料质量次，废品过多（B）间接材料价格变化（C）间接人工工资调整（D）间接人工的人数过多15 直接材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的各种材料消耗量，包括( ) 。（A）构成产品实体的直接材料数量（B）有助于产品形成的材料数量（C）生产中必要的材料损耗量（D）不可避免的废品所消耗的材料数量16 下列各项指标中，根据责任中心权、责、利关系，适用于利润中心业绩评价的有( )。（A）部门边际贡献（B）可控边际贡献（C）投资报酬率（D）剩余收益17 从作业成本管理的角度来看，降低成本的途径具体包括( )。（A）作业消除（B）作业减少（C）作业共享（D）作业选择三
7、、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 作业成本计算法与传统成本计算法的主要区别是间接费用的分配方法不同。 ( )（A）正确（B）错误19 理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。 ( )（A）正确（B）错误20 某企业 2011 年购销情况如下：年初存货结存 20 万千克，单价 8 元，9 月购进80 万千克，单价 6 元，12 月销售存货 40
8、 万千克，单价 10 元。假设企业存货方法可以选择加权平均法和先进先出法中的一种，不存在纳税调整事项，企业所得税税率为 25，则从所得税的角度考虑，企业适合采用加权平均法。 ( )（A）正确（B）错误21 利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本，人为利润中心适合采用这种计算方式。 ( )（A）正确（B）错误22 以标准变动成本作为内部转移价格有利于调动供需双方降低成本的积极性。 ( )（A）正确（B）错误23 成本中心应用范围最广，但其控制范围最小。 ( )（A）正确（B）错误24 在其他因素不变的条件下，一个投资中心的剩余收益的大小与企业投资人要求的最低报酬率呈反向变动。 ( )（A）正
9、确（B）错误25 责任中心具有相对独立的经营活动和财务收支活动。 ( )（A）正确（B）错误26 为体现公平性原则，所采用的内部转移价格双方必须一致，否则有失公正。 ( )（A）正确（B）错误27 人为利润中心通常不仅要计算可控成本，而且还要计算不可控成本。 ( )（A）正确（B）错误28 在采用市场价格作为内部转移价格时，应尽可能使各责任中心进行外部转让，除非内部转让较外部转让更有利。 ( )（A）正确（B）错误29 利润中心可控利润总额主要用于考核利润中心负责人的经营业绩。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 4 小题，每小题 5 分，共 20 分。凡要求计算的项目，均须列出
10、计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。29 乙公司生产 M 产品，采用标准成本法进行成本管理。月标准总工时为 23 400小时，月标准变动制造费用总额为 84 240 元。工时标准为 22 小时件。假定乙公司本月实际生产 M 产品 7 500 件，实际耗用总工时 15 000 小时，实际发生变动制造费用 57 000 元。要求：30 计算 M 产品的变动制造费用标准分配率。31 计算 M 产品的变动制造费用实际分配率。32 计算 M 产品
11、的变动制造费用成本差异。33 计算 M 产品的变动制造费用效率差异。34 计算 M 产品的变动制造费用耗费差异。34 长江公司下设 A、B 两个投资中心，A 投资中心的息税前利润为 280 万元，投资额为 2 000 万元，公司为 A 投资中心规定的最低投资报酬率为 135；B 投资中心的息税前利润为 130 万元，投资额为 1 000 万元，公司为 B 投资中心规定的最低投资报酬率为 12。目前有一项目需要投资 1 000 万元，投资后可获息税前利润131 万元。要求：35 从投资报酬率的角度看，A、B 投资中心是否会愿意接受该投资。36 从剩余收益的角度看，A、B 投资中心是否会愿意接受该
12、投资。37 说明以投资报酬率和剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优缺点。五、综合题本类题共 2 题，共 25 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。37 黄河公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：(1)本期单位产品直接材料的标准用量为 5 千克，单位材料的标准价格为 2 元，单位产品的标准工时为 4 小时，预计标准总工时为 2 000 小时，标准工资总额为 6 000 元，标准制造费用总额为 7
13、200 元(其中变动制造费用为 5 000 元，固定制造费用为 2 200 元)。(2)其他情况：本期产品的实际产量为 490 件，耗用直接人工 2 100 小时，支付工资6 620 元，支付制造费用 7 300 元(其中变动制造费用 5 400 元，固定制造用 1 900元)，采购原材料的价格为 21 元千克，本期领用原材料 2 050 千克。要求：38 编制甲产品标准成本卡，填写下表。39 计算直接材料价格差异和直接材料用量差异，并分析它们产生的可能原因(每项差异说出两个因素即可)。40 计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因(每项差异说出两个因素即可)。41
14、计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用成本差异。42 计算固定制造费用成本差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异，说明固定制造费用能量差异与固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异的关系。会计专业技术资格中级财务管理（成本管理）模拟试卷 26 答案与解析一、单项选择题本类题共 25 小题，每小题 1 分，共 25 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将
15、导致工资率差异。选项 B 工作环境的好坏是影响人工的效率差异的。故选 B。【知识模块】 成本管理2 【正确答案】 C【试题解析】 利润=边际贡献一固定成本=销售收入边际贡献率一保本销售额边际贡献率=(销售收入一保本销售额)边际贡献率。故选 C。【知识模块】 成本管理3 【正确答案】 A【试题解析】 成本规划是进行成本管理的第一步，即成本管理工作的起点是成本规划故本题的正确答案为选项 A。【知识模块】 成本管理4 【正确答案】 B【试题解析】 采用双重价格，买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要，故本题的正确答案为选项B。【知识模块】 成本管
16、理5 【正确答案】 D【试题解析】 约束性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动不能改变其具体数额的固定成本，如保险金、房屋租金、管理人员的基本工资等；酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本，如广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。【知识模块】 成本管理6 【正确答案】 B【试题解析】 根据加权平均边际贡献率的含义可知，选项 A 和选项 D 的表达式正确；根据边际贡献=息税前利润+固定成本，所以，选项 A 正确，即可确定选项C 也正确；根据销售(息税前)利润率=安全边际率边际贡献率，选项 B 的表达式错误。【知识模块】 成本管理7 【正确答案】 D【试题解析】
17、息税前利润=销售量(单价一单位变动成本)一固定成本，从上式可看出，要实现一定的目标利润，可以通过增加销售量，提高单价，降低单位变动成本，降低固定成本来实现。要实现目标利润，可以采取上述任何一种措施，或几种措施同时采用，都是可以的，它们之间没有先后顺序。【知识模块】 成本管理8 【正确答案】 A【试题解析】 能量差异：预算产量下的标准固定制造费用一实际产量下的标准固定制造费用=(预算产量下的标准工时一实际产量下的标准工时 )标准分配率。【知识模块】 成本管理9 【正确答案】 D【试题解析】 变动制造费用的用量差异也叫效率差异，它与直接人工效率差异一样，都是由于实际产量下的实际工时脱离实际产量下的
18、标准工时所形成的差异。【知识模块】 成本管理10 【正确答案】 A【试题解析】 直接人工效率差异，即生产产品的直接人工由于生产单件的实际工时脱离标准工时差异而形成的直接人工成本差异，一般情况下，其责任基本上应由生产部门负责。其他部门若间接影响了直接人工的效率，则该部门应负责，例如，原材料质量若影响了人工效率，采购部门应负责。题目中未阐述特殊情况，则责任应由生产部门负责。【知识模块】 成本管理二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 C,D【试题解析】 增值作业必须同
19、时满足以下三个条件：(1)该作业导致了状态的改变；(2)该状态的变化不能由其他作业来完成；(3) 该作业使其他作业得以进行。非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业，如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。选项C，产成品质量检验作业，只能说明产品是否符合标准，而不能改变其形态，不符合第一个条件；选项 D，从仓库到车间的材料运输作业，可以通过将原料供应商的交货方式改变为直接送达原料使用部门从而消除，故也属于非增值作业。故选CD。【知识模块】 成本管理12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 可控成本是指成本中心可以控制的各项耗费
20、，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，故选 ABC。【知识模块】 成本管理13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 固定制造费用能量差异是预算产量下的标准固定制造费用脱离实际产量下的标准固定制造费用所造成的差异。原材料质量低劣，会导致材料用量增加，从而产生直接材料用量差异；原材料质量低劣，会导致加工材料时使用过多工时，从而产生直接人工效率差异和变动制造费用效率差异。【知识模块】 成本管理14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 变动制造费用耗费差异是实际工时分配率脱离标准分配率，按实际工时计算的
21、差异。间接材料价格变化会导致实际的变动制造费用发生变化，影响变动制造费用耗费实际分配率的分子；间接人工工资调整会影响职工工作的积极性，影响实际工时，从而影响变动制造费用耗费实际分配率的分母；间接人工的人数过多也会影响实际工时从而影响变动制造费用耗费实际分配率的分母。【知识模块】 成本管理15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题的主要考核点是直接材料的用量标准的构成。直接材料的用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的各种材料消耗量，包括：构成产品实体的直接材料数量；有助于产品形成的材料数量；生产中必要的材料损耗量；不可避免的废品所消耗的材料数量。【知识模块】 成本管理16
22、 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A、B 是评价利润中心的指标；选项 C、D 是评价投资中心的指标。【知识模块】 成本管理17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 从作业成本管理的角度来看，降低成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除无增值作业。具体包括作业消除、作业减少、作业共享、作业选择。【知识模块】 成本管理三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 A【试
23、题解析】 作业成本计算法与传统成本计算法，两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。【知识模块】 成本管理19 【正确答案】 B【试题解析】 正常标准成本是指在正常情况下，企业考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，企业经过努力可以达到的成本标准。【知识模块】 成本管理20 【正确答案】 B【试题解析】 先进先出法下，2011 年企业销售成本=208+206=280(万元)，应纳所得税额=(4010 一 280)25=30(万元)；加权平均法下，2011 年销售成本=(208+806)10040=256( 万元) ，应纳所得税额=(1040256)25=36(万元)；从上述
24、计算可以看到，采用先进先出法可以获得推迟纳税的好处，所以企业应该采用先进先出法。【知识模块】 成本管理21 【正确答案】 B【试题解析】 自然利润中心适合采用这种成本计算方式。【知识模块】 成本管理22 【正确答案】 B【试题解析】 以标准变动成本作为内部转移价格的优点是符合成本习性，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的业绩，也有利于经营决策。不足之处是产品(半成品) 或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性。【知识模块】 成本管理23 【正确答案】 A【试题解析】 成本中心的应用范围最广，上至工厂，下至车间、工段，甚至
25、班组、个人都可成为一个成本中心，但其只对可控的成本进行考核和控制。【知识模块】 成本管理24 【正确答案】 A【试题解析】 因为，剩余收益=利润一投资额规定(或预期)的最低投资报酬率，所以，剩余收益的大小与企业投资人要求的最低报酬率呈反向变动。【知识模块】 成本管理25 【正确答案】 A【试题解析】 责任中心具有相对独立的经营活动和财务收支活动，这是责任中心得以存在的前提条件。【知识模块】 成本管理26 【正确答案】 B【试题解析】 采用内部转移价格主要是为了考核、评价责任中心的业绩，并不一要求各中心的转移价格完全一致，可分别选用对不同责任中心最有利的价格作为计价依据。【知识模块】 成本管理2
26、7 【正确答案】 B【试题解析】 人为利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本。【知识模块】 成本管理28 【正确答案】 B【试题解析】 在采用市场价格作为内部转移价格时，应尽可能使各责任中心进行内部转让，除非外部转让较内部转让更有利。因为内部转让更有利于保证供应保证按使用方的要求及时修改，更有利于开展内部协作。【知识模块】 成本管理29 【正确答案】 B【试题解析】 利润中心可控利润总额不能用于考核利润中心负责人的经营业绩，因为它扣除了利润中心负责人不可控固定成本。【知识模块】 成本管理四、计算分析题本类题共 4 小题，每小题 5 分，共 20 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结
27、果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。【知识模块】 成本管理30 【正确答案】 M 产品变动制造费用标准分配率 =84 24023 400=36(元小时)。【知识模块】 成本管理31 【正确答案】 M 产品变动制造费用实际分配率 =57 00015 000=38(元小时)。【知识模块】 成本管理32 【正确答案】 M 产品变动制造费用成本差异=57 000 一 7 5002236=一 2 400(元 )(节约)。【知识模块】 成本管理33 【正确答案】
28、M 产品变动制造费用效率差异=(15 000 一 7 50022)36=一5 400(元 )(节约)。【知识模块】 成本管理34 【正确答案】 M 产品变动制造费用耗费差异=15 000(3836)=3 000(元)(超支)。【知识模块】 成本管理【知识模块】 成本管理35 【正确答案】 该项目的投资报酬率=1311 000100=13 1A 投资中心的投资报酬率=2802 000100 =14B 投资中心的投资报酬率=1301 000100 =13因为该项目投资报酬率(131)低于 A 投资中心目前的投资报酬率 (14)，高于目前 B 投资中心的投资报酬率(13)，所以 A 投资中心不会愿意
29、接受该投资，B 投资中心会愿意接受该投资。【知识模块】 成本管理36 【正确答案】 A 投资中心接受新投资前的剩余收益 =280 一 2 000135 =10(万元)A 投资中心接受新投资后的剩余收益=(280+131)一(2 000+1000)135=6(万元)由于剩余收益下降了，所以，A 投资中心不会愿意接受该投资。或者根据 131小于 135可知，接受投资后，A 投资中心的剩余收益会下降，故 A 投资中心不会愿意接受该投资。B 投资中心接受新投资前的剩余收益=130 一 1 00012=10( 万元)B 投资中心接受新投资后的剩余收益=(130+131)一(1 000+1000)12=2
30、l(万元)由于剩余收益提高了，所以，B 投资中心会愿意接受该投资。或者根据 131高于 12可知，接受投资后，B 投资中心的剩余收益会提高，所以 B 投资中心会愿意接受该投资。【知识模块】 成本管理37 【正确答案】 以投资报酬率作为投资中心业绩评价指标的优点：可以促使经理人员关注经营资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置；缺点：过于关注投资报酬率会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。以剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优点：剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足；缺点：由于其是一个绝对指
31、标，故难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。另外，剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。【知识模块】 成本管理五、综合题本类题共 2 题，共 25 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。【知识模块】 成本管理38 【正确答案】 甲产品标准成本表如下所示。【知识模块】 成本管理39 【正确答案】 直接材料价格差异=(实际价格一标准价格)实际用量=(2 12)2 050
32、=205(元)直接材料用量差异=(实际用量一实际产量下标准用量)标准价格=(2 0504905)2=一 800(元)差异分析：直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等，从而导致实际价格提高。直接材料用量差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人用料的责任心增强、材料质量提高等，从而导致单位产品的实际用量减少。【知识模块】 成本管理40 【正确答案】 直接人工效率差异=(实际人工工时一实际产量下标准人工工时)工资率标准=(2 100 一 4904)3=420(元)直接人工工资率差异：(实际工资率一工资率标准)实际人工工时=(6 6202
33、 100一 3)2 100=320(元)差异分析：直接人工效率差异为正数，属于超支差异超支的原因可能是工人技术状况不好、工作环境不好等，导致单位产品实际人工工时增加。直接人工工资率差异为正数属于超支差异，超支的原因可能是由于工人的升级、加班等，导致实际工资率提高。【知识模块】 成本管理41 【正确答案】 变动制造费用效率差异=(实际工时一实际产量下标准工时)标准分配率=(2 100 一 4904)25=350( 元)变动制造费用耗费差异=(实际分配率一标准分配率)实际产量下实际工时=(5 4002100 一 25)2 100=150(元)变动制造费用成本差异=实际变动制造费用一实际产量下标准变
34、动制造费用=5 400一 490425=500(元) ，或：变动制造费用成本差异 =变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异=350+150=500( 元)【知识模块】 成本管理42 【正确答案】 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用一实际产量下标准固定制造费用=1900 一 490411=一 256(元)固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用=1900一 2 200=一 300(元)固定制造费用能量差异=(预算产量下标准工时一实际产量下标准工时)标准分配率=(2 000 一 4904)11=44( 元)固定制造费用产量差异=(预算产量下标准工时一实际工时)标准分配率=(2 000 一 2 100)11= 一 110(元)固定制造费用效率差异=(实际工时一实际产量标准工时)标准分配率=(2 100 一4904)11=154(元)固定制造费用能量差异(44)=固定制造费用产量差异(一 110)+固定制造费用效率差异(154)【知识模块】 成本管理
