1、会计专业技术资格高级会计实务（金融工具会计）模拟试卷 3 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 甲公司为境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售，为防范购入豆粕成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。(1)2012 年 11 月 15 日，甲公司组织有关人员进行专题研究，主要观点如下：开展套期保值业务，有利于公司防范风险，参与市场
2、资源配置，提升竞争力，公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案，确保套期保值业务零风险。公司应专门成立套期保值业务小组，该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况，鉴于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后须及时补办报批手续。公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产需要为基础，以具体经营业务为依托，在有利于提高企业经济利益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资金从事套期保值。(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：
3、2012 年 12 月 1 日，甲公司与境外 A 公司签订合同，约定于 2013 年 2 月 28 日以每吨 500 美元的价格购入 10000 吨豆粕。当日，甲公司与 B 金融机构签订了一项买入 3 个月到期的远期外汇合同，合同金额 5000000 美元，约定汇率为 1 美元=628 元人民币。该日即期汇率为 1 美元=6 25 元人民币。2013 年 2 月 28 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012 年 12 月 31 日，一个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=629 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=630 元人民币，人民币的市场利率为
4、 54；2013 年 2 月 28日，美元对人民币即期汇率为 1 美元=635 元人民币。假设该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1 根据资料(1)，逐项判断甲公司 至项观点是否存在不当之处，对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明
5、理由。2 根据资料(2)，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。3 根据资料(2)，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在 2012 年 12 月 1 日、2012 年 12 月 31 日的公允价值。3 甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，为了促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极性，甲公司拟实行股权激励计划。(1)2011 年 8 月，甲公司就实行股权激励计划做出如下安排：2011 年 9 月至 10 月，总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。2011 年 11 月 1 日，召开董事会会议审议股权激励
6、计划草案，如获通过，将于11 月 8 日公告董事会决议，股权激励计划草案摘要和独立董事意见。2011 年 11 月，聘请注册会计师就股权激励计划是否履行了发行程序，是否符合国家有关规定等发表专业意见，并出具意见书。2011 年 11 月 29 日，召开股东大会审议该股权激励计划，如获通过，即着手准备实施。(2)2011 年 11 月 29 日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：激励对象：5 名中方非独立董事， 45 名中方中高层管理人员， 1 名外籍董事和15 名外籍高层管理人员，共计 66 人。激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予
7、10000 份股票期权，设计的股票数量占公司当前股本的 05，这些激励对象自 2012 年 1 月 1 日(授予日)起，连续服务 3 年后，可按每股 5 元的价格购买 10000 股公司股票；该股票期权应在2015 年 2 月 28 日之前行使。二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权。这些激励2012 年 1 月 1 日(授予日)起，连续服务 3 年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使。(3)2012 年，没有激励对象离开甲公司；2012 年 12 月 31 日，甲公司预计 2013 年至
8、2014 年有 5 位中方中高层管理人员和 1 位外籍高层管理人员离开。2012 年 1 月 1 日，甲公司股票的市价为每股 12 元，股票期权的公允价值为每份 7元，股票增值权的公允价值为每份 6 元；2012 年 12 月 31 日，甲公司股票的市价为每股 15 元，股票期权的公允价值为每份 9 元，股票增值权的公允价值为每份 8元。假定不考虑其他因素。要求：4 根据资料(1)，逐项判断甲公司 至项计划是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。5 根据资料(2)和(3) ，分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在 2012 年度应确认的服务费用，并指出两种
9、股权激励计划分别对甲公司 2012 年度利润表和2012 年 12 月 31 日资产负债表有关项目的影响。5 甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。(1)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署，有关决议如下：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算
10、、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的 23 倍。套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业
11、会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。(2)按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2012 年 3 月 23 日，螺纹钢现货市场价格为 4650 元/吨，期货市场价格为 4620 元/吨，为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为 3 个月的期货合约 100000 吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢 100000 吨进行套期保值。6 月 20 日，螺纹钢现货市场价格为 4570 元/吨，期货市场价格为 4550 元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢 100000 吨，同时在期货市场买入 100000吨螺纹钢合约平仓。假定不考虑
12、其他因素。要求：6 根据资料(1)，逐项判断甲集团 至项决议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。7 根据资料(2)，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。8 A 公司和 B 公司均为境内非国有控股上市公司， A 公司主要从事新环保技术开发，股本总数为 5000 万股，B 公司主要从事原油、天然气勘探，股本总数为 7000万股。2012 年 7 月，A 公司、B 公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中 A 公司采用股票期权方式，B 公司采用业绩股票方式，与股权激励制度有关的资料如下：(
13、1)A 公司、B 公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。(2)为加大激励力度，A 公司、 B 公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为 600 万股、650 万股。(3)考虑到近期股票市场低迷。A 公司、B 公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。(4)A 公司 2011 年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。(5)A 公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价
14、值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料(1)至(5) 项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。8 长江公司有如下业务：12014 年 1 月 2 日，长江公司购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万份，支付价款 9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6，实际年利率为 7，于每年 12 月 31 日支付当年度利息，到期偿还本金。长江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。2014 年 12 月 31 日，长江公司收到 20
15、14 年度利息 600 万元。根据甲公司公开披露的信息分析，长江公司估计所持有甲公司债券的本金能够收回，但是未来年度每年能够自甲公司取得利息收入仅为 400 万元。已知：(P/A，7，4)=33872， (P/F，7，4)=07629。22014 年 3 月 15 日，长江公司购买乙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。长江公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票的限售期为 1 年，长江公司取得乙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售乙公司股票的计划。32014 年 3 月 2 日，长江公
16、司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款1000 万元，剩余期限为 3 年，长江公司将其划分为持有至到期投资。2014 年 12月 1 日，出于提高资产流动性考虑，长江公司决定将该批债券的 60出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为 980 万元和 1000 万元，假定不考虑取得和出售的手续费。42014 年 4 月 1 日，长江公司以每股 25 元的价格购入丁公司股票 100 万股，对丁公司不具有重大影响。长江公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。丁公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 2014 年 12 月 31 日，丁公司股票公允价值下降为每股 15 元，长江公司认
17、为丁公司股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提了减值准备。2015 年丁公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至 2015 年 12 月 31 日丁公司股票的公允价值上升为每股 20 元，长江公司将之前计提的减值准备予以转回并冲减了当期资产减值损失。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，请您为长江公司分析或回答以下问题：9 针对资料 1：(1)判断长江公司取得甲公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由。(2)计算 2014 年度长江公司因持有甲公司债券应确认的投资收益。(3)判断长江公司 2014 年 12 月 31 日对甲公司债券投资是否应当计提减值准备，并说明理由。10 针对资料
18、2，判断长江公司持有乙公司股票应划分的金融资产类别，并说明理由。11 针对资料 3：(1)判断长江公司 2014 年 12 月 1 日出售 60的丙公司债券后是否应对剩余的该类金融资产重分类，并说明理由。(2)说明长江公司出售 60的丙公司债券以后，剩余 40的丙公司债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额的应如何处理。12 针对资料 4，判断长江公司 2015 年 12 月 31 日的会计处理是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出，并说明理由。13 1黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2014 年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)2014 年 2 月 1 日
19、，黄河公司将应收 W 公司的 2340 万元的应收账款出售给 B 银行，取得银行存款 2300 万元。合同约定，在 B 银行不能从 W 公司收到账款时，不得向黄河公司追偿。黄河公司终止确认了该项金融资产。(2)2014 年 5 月 1 日，黄河公司将其一项金融资产出售给 C 公司，取得出售价款500 万元，同时与 C 公司签订协议，在约定期限结束时按照 510 万元的价格再将该金融资产回购，黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。(3)2014 年 6 月 1 日，黄河公司将持有的一项应收 D 公司债权出售给 P 公司，经协商出售价格为 30 万元。同时签订了一份看涨期权合约，黄河公司有权在
20、2014 年12 月 31 日(到期日) 以 35 万元的价格回购该应收账款。黄河公司判断，该期权是重大的价外期权(即到期行权可能性极小)。黄河公司终止确认了该项应收债权。(4)2014 年 7 月 1 日，黄河公司将其信贷资产整体转移给 E 信托机构，同时保证对E 信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。(5)2014 年 8 月 1 日，黄河公司与丙银行达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90的权利，以 9100 万元的价格转移给丙银行，黄河公司继续保留收取该组贷款 10的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的 1
21、0的权利中扣除，直至扣完为止。黄河公司将该金融资产终止确认90。要求：根据上述资料，分别判断黄河公司对事项一至事项五的会计处理的是否正确；对不正确的，分别说明理由。13 资料一：甲公司因融资需要，拟定向发行 1000 万股其自行决定是否派发股利的含 5非累积股利的优先股。在设计赎回条款时，公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门选择：方案 1：如果公司在自股票发行之日起 5 年内未能成功在国内 A 股市场首次公开发行，则该优先股将按一定价格赎回。方案 2：如果公司在自股票发行之日起 5 年内采用发行公司债券方式进行筹资，则该优先股将按一定价格赎回。方案 3：如果关于本次优先股的税务处理要求被
22、国家修订，该优先股将按一定价格赎回。资料二：乙公司拟于 2014 年 2 月 1 日向丙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，行权价格为 30 元。根据该期权合同，如果丙公司行权，则丙公司有权以每股 30 元的价格从乙公司购入普通股 1000000 股。在设计结算条款时，乙公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门选择：方案 1：该期权以现金净额结算。如果丙公司行权，乙公司将按本公司普通股行权日市场价格与行权价之差，支付现金给丙公司。方案 2：以普通股净额结算。如果丙公司行权，乙公司交付本公司股票给丙公司，数量为(行权日市场价一行权价)1000000 行权日市场价。方案 3：以现金换普通股方式
23、结算。如果丙公司行权，乙公司需要向丙公司交付本公司 1000000 股普通股，丙公司需要向乙公司支付现金 30000000 元。假定不考虑其他因素。要求：14 根据资料一，判断甲公司拟发行的优先股采用三种不同赎回条款的情况下属于金融负债、权益工具还是复合工具，并说明理由。15 根据资料二，判断乙公司拟发行的看涨期权在三种结算条件下分别属于金融负债、权益工具还是复合工具，并说明理由。15 甲股份公司以铜作为原料生产产品，铜原料主要依赖进口。2014 年 12 月甲公司根据库存原料计算将于 2015 年 3 月采购 300 吨铜，为此，根据规定甲公司在期货市场进行套期保值操作。不考虑其他因素，请回
24、答以下问题：16 期货操作并进行会计处理时有 4 种意见，请根据套期保值原则及会计处理要求回答哪种意见正确并说明理由。甲认为，应买入 3 个月期货 300 吨作为公允价值套期处理：乙认为，应卖出 3 个月期货 300 吨作为现金流量套期处理；丙认为，应买入 3 个月期货 300 吨作为现金流量套期处理；丁认为，应卖出 3 个月期货 300 吨作为公允价值套期处理。17 甲公司现货交易和期货交易情况如下，请计算现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值并说明该套期保值业务的作用。18 大海公司是一家 A 股上市公司，主要从事网络软件研发、销售，并提供相关后续服务，股本总数为 5000 万股。2015 年
25、 4 月 1 日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，大海公司决定实施股权激励计划。为此，大海公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁、戊在会上分别作了发言。主要内容如下：甲：本公司为高科技公司，且目前公司正处于扩张期，需要资金投入。如果实行股权激励，应当采用股票期权激励方式。鉴于目前股票市场行情较好，预计从现在至公布股权激励计划草案摘要前本公司股票价格将在每股 10 元20 元之问波动。为调动激励对象工作积极性，将行权价定在每股 5 元8 元区间。具体价格在公布股权激励计划草案时确定。乙：为调动公司全部高管的积极性，激励对象应包括公
26、司全部董事(含独立董事)、监事和总经理、副总经理、财务总监。公司核心技术的业务骨干张某、李某，工作认真、业绩突出，也将其作为激励对象。丙：同意甲提出的应采用股票期权激励方式。同时提出，在激励对象行权时，所需1000 万股股票全部由公司从股票市场回购后授予激励对象。丁：股权激励计划涉及面广，影响深远，具有严肃性。一旦确定股权激励计划后，无论出现何种情况，均不应对股票期权的行权价格进行调整。戊：股票期权属于权益结算的股份支付，公司应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在等待期内每个资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同
27、时计入资本公积中的其他资本公积。要求：根据上述资料，逐项判断大海公司管理层甲、乙、丙、丁、戊发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。会计专业技术资格高级会计实务（金融工具会计）模拟试卷 3 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。【知识模块】 金融工具会计1 【正确答案】 (1)甲公司 项观点存在不当之处。不当之处：确保套期保值业务零风险。理由：
28、通过套期保值业务可以有效防范风险，而不是确保零风险。(2)甲公司项观点不存在不当之处。(3)甲公司项观点存在不当之处。不当之处：为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后需即时补办批手续。理由：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予以特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。(4)甲公司项观点存在不当之处。不当之处：可以利用银行信贷资金从事套期保值。理由：根据相关法规规定，银行信贷资金禁止从事套期保值业务。【知识模块】 金融工具会计2 【正确答案】 (1)第一种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收
29、益。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。(2)第二种观点正确。(3)第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。【知识模块】 金融工具会计3 【正确答案】 该套期保值业务中远期外汇合同在 2012 年 12 月 1 日的公允价值为零，在 2012 年 12 月 31 日的公允价值=(63628)5000000(1+5 42/12)=9910803(元)。【知识模块】 金融工
30、具会计【知识模块】 金融工具会计4 【正确答案】 (1)甲公司 项计划存在不当之处。不当之处：由总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。理由：上市公司的股权激励计划草案应该由董事会下设的薪酬与考核委员会负责拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。(2)甲公司项计划存在不当之处。不当之处：甲公司在股权激励计划草案经董事会审议通过后一周才公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。理由：上市公司应当在董事会审议通过股权激励计划草案后的 2 个交易日内，公告董事会决议、股权激励计划草案和独立董事意见。(3)甲公司项计划存在不当之处。不当之处：聘请注册会计师就股权激励计划是否履行
31、了发行程序，是否符合国家有关规定等发表专业意见，并出具意见书。理由：公司应聘请律师对股票期权激励计划出具法律意见书，而不是注册会计师。(4)甲公司项计划不存在不当之处。【知识模块】 金融工具会计5 【正确答案】 (1)第一种方案在 2012 年应确认的服务费用=10000(5+45 5)71/3=1050000(元) ；第二种方案在 2012 年应确认的服务费用=10000(15+11)81/3=400000(元) 。(2)第一种方案对甲公司 2012 年度利润表中“ 管理费用” 项目的影响金额为 1050000元，对甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表“资本公积” 项目的影响金
32、额为1050000 元。第二种方案对甲公司 2012 年度利润表中“管理费用” 项目的影响金额为 400000 元，对甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表“应付职工薪酬” 项目的影响金额为 400000 元。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计6 【正确答案】 (1)决议存在不当之处。不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。(2)决议存在不当之处。不当之处：集团总会计师全权负责套期保值业务。理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。(3)决
33、议无不当之处。(4)决议存在不当之处。不当之处：买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的 2 至 3 倍。理由：开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当” ，即在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。(5)决议存在不当之处。不当之处：应将套期保值业务均作为公允价值套期。理由：套期保值业务按照业务性质可以划分为三类：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，应根据不同情况采用不同的会计处理方法。【知识模块】 金融工具会计7 【正确答案】 现货市场损失=(45704650)100000=一 8000
34、000(元)期货市场盈利=(45204550)100000=7000000(元)净值=一 8000000+7000000=一 1000000(元)【知识模块】 金融工具会计8 【正确答案】 资料(1)存在不当之处。不当之处：A 公司、B 公司的激励对象包括公司所有董事、监事。理由：根据证券监管部门的规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事，上市公司监事不得成为股权激励对象。2资料(2)存在不当之处。不当之处：A 公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量为 600 万股。理由：根据证券监管部门的规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的 1
35、0，而 A 公司股权激励计划所涉及的股票数量占总股本的 12。3资料(3)存在不当之处。不当之处：拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。理由：根据证券监管部门的规定，上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5用于激励公司员工。4资料(4)无不当之处。5资料(5)存在不当之处。不当之处：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。【知识模块】 金融工具
36、会计【知识模块】 金融工具会计9 【正确答案】 理由：因为甲公司债券到期日固定、回收金额确定、长江公司管理层有意愿和能力持有至到期。(2)2014 年度长江公司因持有甲公司债券应确认投资收益=(9500+9012)7=9590 127=67131( 万元)。(3)长江公司持有的甲公司债券在 2014 年 12 月 31 日应当计提减值准备。理由：2014 年 12 月 31 日甲公司债券计提减值准备前账面价值=9590 12+9590127一 600=966143( 万元)；未来现金流量的现值=40033872+100000 7629=8983 88(万元)；长江公司持有的甲公司债券的账面价值
37、高于未来现金流量的现值，所以应计提减值准备。计提减值准备金额=9661 43898388=67755(万元)。【知识模块】 金融工具会计10 【正确答案】 长江公司持有乙公司股票应划分为可供出售金融资产。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【知识模块】 金融工具会计11 【正确答案】 (1)2014 年 12 月 1 日，长江公司出售 60的丙公司债券后应对该类金融资产剩余部分重分类，即对全部持有至到期投资扣除出
38、售后的部分全部重分类为可供出售金融资产。理由：长江公司将持有至到期投资在到期前部分处置且比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明长江公司违背了将投资持有至到期的最初意图，长江公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分)重分类为可供出售金融资产。(2)长江公司出售丙公司债券 60以后，剩余部分重分类为可供出售金融资产。在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。【知识模块】 金融工具会计12 【正确答案】 长江公司 2015 年 12 月 31 日的会计处理存在不当之处。不
39、当之处：长江公司将之前计提的减值准备予以转回并冲减了当期资产减值损失。理由：可供出售权益工具发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，应通过权益转回。【知识模块】 金融工具会计13 【正确答案】 1事项一黄河公司的会计处理正确。2事项二黄河公司的会计处理不正确。理由：由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明黄河公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应当终止确认相关金融资产。3事项三黄河公司的会计处理正确。4事项四黄河公司的会计处理不正确。理由：黄河公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进
40、行全额补偿，这说明与该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以黄河公司不应终止确认该项金融资产。5事项五黄河公司的会计处理不正确。理由：黄河公司虽然将贷款的 90转移给丙银行，但该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的 10的权利中扣除，直至扣完为止。说明黄河公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当采用继续涉入的方法进行处理。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计14 【正确答案】 针对资料一：(1)方案 1 中该优先股应分为金融负债。理由：甲公司 5 年内是否能够成功首次公开发行股票不受甲公司控制，甲公司企业不能避免赎回该股票，因此该工具应分类为
41、金融负债。(2)方案 2 中该优先股应分为权益工具。理由：甲公司无法确保 5 年内发行债券成功，但它可以决定是否发行债券。鉴于甲公司可以通过避免发行债券来避免赎回股票，该工具应分类为权益工具。(3)方案 3 中该优先股为复合金融工具。理由：国家是否修订税务处理规定，发行人和持有人均无法控制，且可能导致甲公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该金融工具应分类为一项金融负债。但是，由于 5的股利可由甲公司自行决定，所以它是甲公司的权益。因此，该优先股同时包含负债和权益特征，即是一项复合金融工具。【知识模块】 金融工具会计15 【正确答案】 针对资料二：(1)方案 1 中该看涨期权为金
42、融负债。理由：乙公司在潜在不利的情况下要交付一项资产(现金净额进行结算)，不属于权益工具，而是金融负债。(2)方案 2 中该看涨期权为金融负债。理由：乙公司有义务向丙公司交付非固定数量的自身权益工具进行结算，所以属于金融负债。(3)方案 3 中该看涨期权为权益工具。理由：乙公司以现金换普通股方式结算，若是丙公司行权，则乙公司将交付固定数量的普通股，同时从丙公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此属于权益工具。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计16 【正确答案】 丙意见正确，即买入 3 个月期货 300 吨作为现金流量套期处理。理由：
43、(1)符合“交易方向相反原则”。甲公司现货交易是在 3 月采购 300 吨铜，为规避原料铜价格上涨的风险需进行买入套期保值，即合约建仓为买入，当 3 月份实际买入现货时，期货卖出平仓；(2)符合“数量相等或相当、月份相同或相近”原则。套期保值合约为 3 个月期货 300吨，时间与规模与现货一致；(3)甲公司根据库存原料计算将于 2015 年 3 月采购 300 吨铜属于很可能发生的预期交易，对预期交易现金流量变动风险进行的套期分类为现金流量套期。【知识模块】 金融工具会计17 【正确答案】 甲公司现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值=(525505)300 一 (51550)300=60 一 4
44、5=15(万元) 。如果甲公司没有套期保值业务，将会在 2015 年 3 月 20 日购入现货时由于价格上涨增加 45 万元的成本，套期保值业务使得甲公司成功回避了成本上涨的风险。【知识模块】 金融工具会计18 【正确答案】 1理由：因为甲公司债券到期日固定、回收金额确定、长江公司管理层有意愿和能力持有至到期。(2)2014 年度长江公司因持有甲公司债券应确认投资收益=(9500+9012)7=9590 127=67131( 万元)。(3)长江公司持有的甲公司债券在 2014 年 12 月 31 日应当计提减值准备。理由：2014 年 12 月 31 日甲公司债券计提减值准备前账面价值=959
45、0 12+9590127一 600=966143( 万元)；未来现金流量的现值=40033872+1000007629=898388(万元) ；长江公司持有的甲公司债券的账面价值高于未来现金流量的现值，所以应计提减值准备。计提减值准备金额=966143898388=677 55( 万元)。2长江公司持有乙公司股票应划分为可供出售金融资产。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3(1)2014 年 12 月 1 日，
46、长江公司出售 60的丙公司债券后应对该类金融资产剩余部分重分类，即对全部持有至到期投资扣除出售后的部分全部重分类为可供出售金融资产。理由：长江公司将持有至到期投资在到期前部分处置且比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明长江公司违背了将投资持有至到期的最初意图，长江公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分)重分类为可供出售金融资产。(2)长江公司出售丙公司债券 60以后，剩余部分重分类为可供出售金融资产。在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。4长江公司 2015 年 12 月 31 日的会计处理存在不当之处。不当之处：长江公司将之前计提的减值准备予以转回并冲减了当期资产减值损失。理由：可供出售权益工具发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，应通过权益转回。【知识模块】 金融工具会计
