1、债务重组练习试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是( )。（A）债务人破产清算时发生的债务重组（B）修改债务条件，如减少债务本金和债务利息（C）债务人借新债偿旧债（D）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资2 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17，应付乙公司购货款 100万元。2012 年 3 月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该批产生的成
2、本为 60 万元，公允价值为 70 万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的重组利得为( )万元。（A）30（B） 181（C） 298（D）2813 由于 A 公司发生财务困难，甲公司就到期应收 A 公司账款 250 万元与 A 公司进行债务重组。甲公司同意免除 A 公司 50 万元债务，剩余部分延期至两年后偿还，延期期间按年利率 5计息；同时约定，如果 A 公司债务重组后第一年有盈利，则延期期间内每年按 8计息。A 公司预计第一年很可能盈利。 A 公司就该项债务重组业务应确认的债务重组利得为( )万元。（A）50（B） 18（C） 38（D）304 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，
3、下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( ) 。（A）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额（B）收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额（C）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（D）收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额5 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（A）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积（B）债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出（C）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受
4、让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失（D）债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入6 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。（A）非现金资产账面价值小于其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值大于其公允价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额7 甲公司 2011 年 1 月 1 日销售给乙公司一批商品，价税合计 117 000 元，协议规定乙公司于 2011 年 6 月 30 日支付全部货款。2011 年 6 月
5、30 日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是( ) 。（A）甲公司同意乙公司以 100 000 元偿付全部的债务（B）甲公司同意乙公司以一台公允价值为 93 600 元的设备抵偿债务（C）甲公司同意乙公司延期至 2011 年 12 月 31 日支付全部的债务并加收利息（D）甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为 90 000 元8 甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为 800 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品和一项无形资产抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为 400 万元，公允价
6、值为 500 万元；无形资产的原值为 400 万元，已累计摊销 200 万元，公允价值为 100 万元，营业税税率为 5。甲公司为该项应收账款计提了 90 万元坏账准备。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。则下列关于乙公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。（A）债务重组利得为 115 万元（B）用于抵债的商品确认主营业务收入为 500 万元（C）用于抵债的无形资产确认处置损失为 100 万元（D）用于抵债的无形资产确认的营业税为 5 万元，计入营业外支出9 因 B 公司出现严重财务困难，无力支付所欠 A 公司的货款 500 万元，2012 年 1月 10 日，A
7、公司与 B 公司达成债务重组协议，协议约定， B 公司以一项生产经营设备偿还债务。该项设备是 2010 年购入的，账面原价为 400 万元，累计折旧 30 万元，公允价值为 350 万元(不含增值税)，未计提减值准备。A 公司已对该项债权计提坏账准备 30 万元。假定不考虑其他相关税费，A 公司取得的固定资产的入账价值是( )万元。（A）400（B） 370（C） 350（D）409510 债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，记入( )科目。（A）资本公积（B）营业外支出（C）营业外收入（D）财务费用二、多项选择题本类题共 1
8、0 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 2011 年 6 月 1 日，甲公司因发生财务困难无力偿还前欠乙公司的 1 200 万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。甲公司用 500 万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，每股面值 1 元，公允价值总额为 900 万元。乙公司对该项应收账款计提了 120 万元的坏账准备。甲公司于 9月 1 日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。（A）债务重组日为 2011 年 6 月 1 日（B）甲公司
9、记入“股本” 科目的金额为 500 万元（C）甲公司记入“资本公积一股本溢价”科目的金额为 400 万元（D）甲公司记入“ 营业外收入” 科目的金额为 300 万元12 下列关于混合重组的说法中，不正确的有( )。（A）债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组（B）在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益（C）债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益实际收到时，直接冲减财务费用或计入营业外收入等（D）债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中
10、，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入13 2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有( ) 。（A）甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿（B）甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿（C）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还（D）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还14 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或
11、有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益15 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额16 下列各项中，不属于债务重组准则规范事项的有( )。（A）企业破产清算时的债务重组（B）企业进行公司制改组时的债务重组（C）企业兼并中的债务重组（D）持续经营条件下的债务重组17 下列各项中，属于债务重组的有( )。（A）根据转换协议将应付可转换
12、公司债券转为资本（B）债务人发生财务困难，以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿债务（C）债务人发生财务困难，债权人延长债务偿还期限并在展期期间收取比原利率小的利息（D）债务人发生财务困难，以低于债务账面价值的银行存款清偿债务三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于债务重组。 ( )（A）正确（B）错误19 债务人以低于应
13、付债务账面价值的现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误20 对于以非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税等因素，则债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产账面价值的差额。 ( )（A）正确（B）错误21 企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产时，收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价后的金额，作为无形资产的实际入账成本。 ( )（A）正确（B）错误22 如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按非现金资产公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。( )（A）正确（B）错误
14、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 2009 年甲公司应收乙公司销货款 760 500 元(含增值税)，因乙公司无力偿还，经协商乙公司于 2011 年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开具的发票，原材料不含增值税的公允价值为 80 000 元，增值税税率为 17，成本价为 70 000 元。设备和生产线的公允价值分别为 350 000 元和 172 000 元，该设备和生产线的原价分别为 300 000 元和 150 0
15、00 元，累计折旧分别为 50 000 元和10 000 元，均为 2009 年之后购入的。甲公司已经对该项应收账款计提坏账准备 3 000 元，不考虑其他相关税费。甲公司收到原材料仍作为原材料核算；收到的设备和生产线仍作为固定资产核算(假定增值税不另行支付)。要求：编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。(不需编制乙公司将固定资产账面价值转入固定资产清理的分录)24 2011 年 1 月 1 日，A 公司销售产品一批给 B 公司，价税合计为 1 000 万元，款项尚未收到。因 B 公司发生财务困难，至 12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司为该应收账款计提坏账准备 100 万元
16、。2011 年 12 月 31 日，B 公司与 A 公司协商，达成重组协议如下：(1)A 公司同意 B 公司以现金 50 万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为 200万元，已提折旧为 100 万元，公允价值为 150 万元；同时将部分债务转为对 B 公司的投资，A 公司由此取得 B 公司普通股票 50 万股，股票面值 1 元股，市价 4元股；A 公司取得的股份作为可供出售金融资产核算。(2)A 公司同意免除 B 公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的 50，其余债务延期至 2013 年 12 月 31 日偿还，并按年利率 5计算利息，展期期间内，如果 B 公司某一年的年利润总额超过 50
17、0 万元，则该年的年利率上升为 8。利息于每年末支付。B 公司预计 2012 年和 2013 年的年利润总额均很可能超过 500 万元。假定 B 公司 2012 年度利润总额为 600 万元；2013 年度利润总额为 300 万元。不考虑相关税费。2012 年末 B 公司支付利息时所做的会计处理是借记财务费用 24 万元，贷记银行存款 24 万元。要求：(1)判断债务重组日 B 公司是否需要确认预计负债，并说明判断理由。(2)计算债务重组后 B 公司债务的账面余额。(3)分别计算 B 公司的债务重组利得和 A 公司的债务重组损失。(4)判断 B 公司 2012 年末支付利息的会计处理是否正确。
18、如果不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)债务重组练习试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组利得=100-70(1+17)=181(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司应确认的债务重组利得=25
19、0-(250-50)-20032=38(万元)。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案 C 是正确的。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，差额应记入“营业外收入一债务重组利得 ”科目；选项 C，差额应记入“营业外支出一债务重组损失”科目；选项 D，差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核以非现金资产清偿债务的处理。债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，
20、终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核债务重组的定义。选项 C，债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核以资产清偿债务方式下债务人的核算。用于抵债的无形资产处置损益=100-(400-200)-5=-105( 万元)。乙公司债务重组利得 =800-(585+100)=115(万元) 。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核以资产清偿债务方式下债权人的核算。应按固定资产公允
21、价值入账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 C【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组日为 2011 年 9 月 1 日，选项 A 不正确。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值；选项 B，在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的；选
22、项 D，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入) 。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题考核重组后负债账面价值的
23、确定。选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响债务重组日记入“应付账款债务重组”科目的金额。在实际发生时直接确认为财务费用。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核债务重组的定义。债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于企业会计准则第 12 号债务重组所规范的债务重组。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题考核债务重组的定义。选项 A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为股本的，属于正常情况下的债务转为资本，因为债务人并没有产生财务
24、困难。选项 C 并没有体现出债权人作出让步，不属于债务重组。【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核债务重组的定义。债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 B【试题解析】 这种情况下，债务人的重组利得为重组债务与抵债资产公允价值的差额。【知识模块】 债务
25、重组21 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核以非现金资产抵偿债务方式下债权人的核算。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核以非现金资产抵偿债务方式下债权人的核算。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，不需要按公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 【正确答案】 甲公司
26、(债权人)有关会计分录：借：原材料 80 000应交税费一应交增值税(进项税额) 102 340固定资产一设备 350 000一生产线 172 000坏账准备 3 000营业外支 53 160贷：应收账款 760 500乙公司(债务人) 有关会计分录：借：应付账款 760 500贷：固定资产清理 522 000其他业务收入 80 000应交税费一应交增值税(销项税额) 102 340营业外收入一债务重组利得 56 160借：固定资产清理 132 000贷：营业外收入一处置非流动资产利得 132 000借：其他业务成本 70 000贷：原材料 70 000【知识模块】 债务重组24 【正确答案】
27、 (1)债务重组日，B 公司需要确认预计负债。因为债务重组条款中附或有条件，即“ 如果 B 公司展期期间的年利润总额超过 500 万元，则当年利率上升为 8”，并且金额能够可靠计量，“B 公司预计 2012 年和 2013 年的年利润总额均很可能超过 500 万元，即经济利益很可能流出企业，满足预计负债确认条件，所以应该确认预计负债。(2)债务重组后债务的账面余额=(1 000-50-150-504)50=300(万元)(3)债务重组日， B 公司形成的债务重组利得=1 000-50-150-504-(1 000-50-150-504)50-(1 000-50-150-504)(1-50)(8-5 )2=282(万元)；A 公司形成的债务重组损失=1 000-50-150-504-(1 000-50-150-504)50-100=200(万元)。(4)B 公司 2012 年末支付利息的会计处理是不正确的。正确的会计处理是借记财务费用 15(3005) 万元，借记预计负债 9(3003)万元，贷记银行存款 24 万元。【知识模块】 债务重组
