1、利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑练习试卷 1 及答案与解析1 下列有关内部审计职责的说法中，不正确的是( )。（A）是一种评价活动（B）只能由被审计单位建立（C）可以由外部机构以服务形式提供（D）内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性2 在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师无需评价的是( )。（A）内部审计的独立性（B）内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通3 下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。（A）如果所涉及事
2、项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作（B）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要（C）注册会计师在评价专家的专业胜任能力时需要考虑专家的经验和声望（D）在会计或审计以外的某一相关领域，注册会计师只能利用专家工作4 被审计单位内部审计正常发挥作用的根本是( )。（A）内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力（B）内部审计人员应有的职业关注（C）内部审计的职责范围（D）内部审计的组织地位及其对客观性的影响5 在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是(
3、 )。（A）这些组成部分并不都是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息（B）组成部分均具备法人资格（C）为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作（D）集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分6 如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么。集团项目组( )。（A）应当拒绝接受委托（B）发表保留或无法表示意见的审计报告（C）发表保留或否定意见的审计报告（D）不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部
4、分财务信息有关的审计证据7 对于组成部分注册会计师所负责的组成部分，以下说法中不正确的是( )。（A）子公司属于被审计单位的组成部分（B）组成部分在会计核算上均依附于被审计单位，不具有法人资格（C）分部通常是直属被审计单位本部的事业部（D）分支机构通常是被审计单位下属的分公司、办事处等8 用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息通常不包括( )。（A）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估（B）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团治理层为降低集团舞弊风险而建立的控制（C）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程（D）是否有
5、特定组成部分可能存在舞弊风险9 集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项，不包括( ) 。（A）组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见（B）描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷（C）导致组成部分财务信息出现重大错报的舞弊行为或舞弊嫌疑（D）包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小错报的未更正错报清单10 下列关于组成部分重要性的说法中不正确的是( )。（A）在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式（B）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，不可能高于集团财务报表整体重要性（C）在制定组成部分总体审计策略时，需要使
6、用组成部分的重要性（D）组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大11 下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，错误的有( )。（A）注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计人员的工作是内部控制的重要组成部分（B）注册会计师利用内部审计工作的前提是内部审计人员对审计过程中涉及的职业判断负责（C）如果利用内部审计工作不符合成本效益原则，注册会计师通常选择不利用内部审计工作（D）注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序包括重新执行12 下列关于利用专家工作的说法中，不正确的有( )。（A）注册会计师在评价专家的专业胜任能力时，对利用的
7、会计师事务所内外的专家，应就每一项审计业务对专家的工作进行评价（B）外部专家同样受到会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束（C）如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据（D）当注册会计师认为利用专家工作没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见13 如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当( )。（A）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见（B）实施追加的审计程序（C）雇用、聘请其他专家（D）仍不能解决问题时发表非无保留意见14 在确定是否利用专家工作时，注册
8、会计师考虑的因素包括( )。（A）事项的性质和重要性，以及复杂程度（B）事项存在的重大错报风险（C）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作（D）应对识别出的风险的预期程序的性质，以及是否可以获得替代性的证据15 内部审计人员在执行审计工作时是否可能保持应有的职业关注，主要体现在( )。（A）内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录（B）是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿（C）内部审计人员是否属于相关职业团体的会员（D）内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务16 如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列( )条件，
9、则他们之间的沟通可能是最有效的。（A）注册会计师不告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项（B）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈（C）内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项（D）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项17 内部审计的职能范围包括( )。（A）对遵守法律法规情况的评价（B）对财务信息和经营信息的检查（C）对内部控制的监督（D）对经营活动的评价18 在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目标时，注册会计师应当评价( )。
10、（A）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行（B）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录（C）内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论（D）内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致19 注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括( )。（A）检查内部审计人员已经检查过的项目（B）检查其他类似项目（C）观察内部审计人员正在实施的程序（D）重新执行内部审计人员已经执行过的程序20 以下说法中不正确的有( )。（A）无论组成部分注册会计师对组成部分所出具的审计报告是否对集团项目组时财务报表发表的审计意见带来一
11、定影响，集团项目组均应当利用组成部分注册会计师的工作（B）由于没有参与所有组成部分的审计工作，却需要对财务报表整体发表审计意见，因此，集团项目组至少要对各组成部分的业务有相当程度的了解（C）组成部分注册会计师是否独立于所审计的组成部分以及集团项目组所审计的单位，是集团项目组确定能否利用其工作首先要考虑的因素（D）如果在审计工作中利用了组戍部分注册会计师的工作，应当在审计报告中予以说明21 下列有关集团财务报表审计的提法中，正确的有( )。（A）组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责（B）注册会计师对集团财务报表出具的审计
12、报告时应提及组成部分注册会计师（C）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序（D）如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论22 在利用组成部分注册会计师的工作对被审计单位集团财务报表进行审计时，关于集团项目组面临的审计风险，以下说法中正确的有( )。（A）为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组必须要参与组成部分注册会计师的工作（B）注册会计师参与组成部分注册会计师工作的程度通常取决于组成部分的重要性、已识别的被审计单位集团财务报表的重大错报风险以及集团项目组对组成部分注册会
13、计师的了解（C）集团项目组与组成部分注册会计师共同对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任（D）财务报表组成部分存在重大错报(这一错报将导致被审计单位集团财务报表的重大错报)，而负责对该组成部分进行审计的组成部分注册会计师未能发现，且集团项目组也未能发现的风险23 如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取的措施包括( )。（A）如果是新业务，拒绝接受业务委托（B）如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定（C）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接
14、受业务委托，对集团财务报表发表无保留意见，并增加其他事项段说明这一情况（D）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见24 集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，应当考虑的因素有( ) 。（A）集团项目组对组成部分重要性的评价（B）识别出的重大错报风险（C）集团项目组与组成部分注册会计师所采用质量控制政策、审计程序等的一致性（D）以往审计过程中与组成部分注册会计师合作的经历25 集团项目组如果认为无法利用组成部分注册会计师的工作，且无法对由组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加
15、程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具的审计报告意见类型包括( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见26 集团管理层下达的指令通常包括( )。（A）适用于集团财务报表的法定和其他披露要求（B）运用的会计政策（C）报告的时间要求（D）审计资源的分配原则27 集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括( )。（A）集团审计受到的限制（B）对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形（C）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述（D）在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述一、简答
16、题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 内部审计与注册会计师审计的关系如何体现?29 如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间安排和范围时考虑的一项因素。注册会计师应当预先就哪些事项与内部审计人员相协调?30 注册会计师为什么要考虑是否利用内部审计工作?30 A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表。甲公司持有乙公司 40的股权，2011 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的 30。乙公司 2011 年度财务报表由组成部分注册会计师审计。要求：31 乙公司是否属于重要组成部分?请简要说明理由。32 如
17、果 A 和 B 注册会计师拟参与组成部分注册会计师对乙公司的风险评估程序，指出通常应当实施哪些审计程序?33 如何理解集团项目组与组成部分注册会计师之间建立有效的双向沟通关系?利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 B2 【正确答案】 A【试题解析】 在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师需要评价的是内部审计的客观性。3 【正确答案】 D【试题解析】 尽管注册会计师在会计或审计以外的某一相关领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作。4 【正确答案】 A5 【正确答案】 D【
18、试题解析】 这些组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，因此选项 A 不正确；组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司，也可能不具备法人资格，因此选项 B 不正确；为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，选项 C 不正确。6 【正确答案】 D【试题解析】 如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。
19、7 【正确答案】 B【试题解析】 对于组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，并且组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司；也可能不具备法人资格，如分部和分支机构，因此选项 B 不正确。8 【正确答案】 B【试题解析】 通常情况下由集团管理层建立和维护降低集团舞弊风险的相关控制。9 【正确答案】 D【试题解析】 组成部分注册会计师应当向集团项目组通报组成部分财务信息中未更正错报的清单，但是不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。10 【正确答案】 B【试题解析】 在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因
20、此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。11 【正确答案】 B,D【试题解析】 注册会计师应当对审计过程中涉及的职业判断负责，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项 B 不正确；注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括观察和检查，不包括重新执行，选项 D 不正确。12 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，如果利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工作进行评价。选项 B，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约
21、束。13 【正确答案】 A,B,C,D14 【正确答案】 A,B,C,D15 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 CD 属于评价内部审计人员的专业胜任能力时需要考虑的事项。16 【正确答案】 B,C,D17 【正确答案】 A,B,C,D18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，其成本比较高，不是主要实施的审计程序。20 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，组成部分注册会计师所审计的财务信息是被审计单位财务报表的一个或多个组成部分，这些组成部分对财务报表具有一定的重要性。组成部分注册会计师对这些组成部分所出具的审计报告，将对集团项目组对财
22、务报表发表的审计意见带来一定影响；选项 D，独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是集团项目组的责任。在审计报告中提及组成部分注册会计师的做法，可能使报告使用者认为集团项目组试图分摊责任。因此，集团项目组不应当在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。22 【正确答案】 B,D【试题解析】 为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，而不是必须参与组成部分注册会计师的工作，选项 A 不正确
23、；尽管组成部分注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但集团项目组仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任，选项 C 不正确。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 这种情况下如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，只能对集团财务报表发表无法表示意见。24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 B,D【试题解析】 集团项目组如果认为无法利用组成部分注册会计师的工作，且无法对由组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表
24、示意见的审计报告。26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 是集团项目组应当考虑的因素。27 【正确答案】 A,B,C,D一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 29 【正确答案】 当计划利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑内部审计的工作计划，并尽早与内部审计人员进行讨论：内部审计工作的时间安排；内部审计覆盖的范围；财务报表整体的重要性以及实际执行的重要性；选取测试项目拟采用的方法；对已执行工作的记录；复核与报告程序。30 【正确答案】 注册会计师审计与内部审计尽管存在很大的差别，但是注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内
25、部审计的工作成果。任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的监督机构，虽然不参与单位内部的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。(2)内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多相似之处。例如，在进行财务审计时。两者在方法上都要评价内
26、部控制，检查会计凭证和会计账簿，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。31 【正确答案】 属于重要组成部分，因为乙公司对甲公司而言具有财务重大性。32 【正确答案】 集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致
27、组成部分财务信息发生重大错报的可能性；复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。33 【正确答案】 如果集团项目组与组成部分注册会计师之间未能建立有效的双向沟通关系，则存在集团项目组可能面临无法获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据的风险。这种沟通是双向的，一方面集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容；另一方面集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。最后集团项目组还应当评价与组成部分注册会计师的沟通。
