1、外币折算练习试卷 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 关于记账本位币，以下表述中不正确的是( )。（A）企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在期末编制财务报表时应折算为人民币（B）只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币（C）企业确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币（D）企业变更记账本位币会产生汇兑差额2 甲企业对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。3 月 31日，外币银行存款
2、(美元) 账户余额 70 000 美元，当日市场汇率为 1 美元=70 元人民币。4 月 10 日，从国外购入一批原材料，共计 1 000 美元，货款已于当日以美元银行存款支付，当日的即期汇率为 1 美元=68 元人民币。该企业第 2 季度未发生其他外币业务，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=69 元人民币。不考虑相关税费等因素，则该企业外币银行存款在第 2 季度末的汇兑损益为( )元人民币。（A）142 900（B） 7 100（C） -7 100（D）03 华远公司的记账本位币为人民币。2010 年 3 月 5 日以每股 3 美元的价格购入立信公司 20 000 股股票作为交易性金融
3、资产，当日汇率为 1 美元=71 元人民币，款项已经支付，2010 年 12 月 31 日，该股票市价变为每股 36 美元，当日汇率为1 美元=6 8 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则华远公司期末应计入当期损益的金额为( ) 元人民币。（A）63 600（B） 12 000（C） 60 000（D）10 0004 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）可供出售权益工具投资5 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。（A）资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算（B）所有者权益项目，除
4、“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算（D）在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益6 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是( ) 。（A）取得的外币借款（B）投资者以外币投入的资本（C）以外币购入的固定资产（D）销售商品取得的外币营业收入7 A 公司为国内外贸自营出口企业，其产品销售收入的 40以欧元结算，60以美元结算，其人工成本、原
5、材料以及相应的厂房设施、机器设备等 85以上在国内采购并以人民币计价，其余部分以欧元计价。A 公司取得外币营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且 A 公司对欧元、美元波动产生的外币风险进行了套期保值。不考虑其他因素，则 A 公司应采用的记账本位币为 ( )。（A）人民币（B）美元（C）欧元（D）任意币种8 甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=1030元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=1028 元人民币；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元=1032 元人民币；
6、6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=1035 元人民币。7月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=1034 元人民币。该应收账款6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。（A）-10（B） 15（C） 25（D）359 甲公司以人民币为记账本位币。2012 年 11 月 20 日以每台 2 000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2012 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1 950 美元。11 月 20 日的
7、即期汇率是 1 美元=68 元人民币，12 月 31 日的即期汇率是 1 美元=69 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2012 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元人民币。（A）2 720（B） 1 160（C） 0（D）2 760二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有( )。（A）甲公司系国内外贸自营出口企业，超过 80的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价（B）乙企
8、业 80的经营收入都以人民币计价并结算（C）丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等 95以上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值（D）丁企业对外融资的 90以人民币计价并存入银行，企业超过 80的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价11 在确定境外经营(子公司)的记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（A）相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性（B）境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重（C）境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的
9、现金流量（D）境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务12 下列关于记账本位币变更的说法中正确的有 ( )。（A）企业不得变更记账本位币（B）与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，应该变更记账本位币（C）变更记账本位币产生的汇兑差额计入外币报表折算差额（D）记账本位币发生变更，企业应该在附注中披露变更的原因13 下列关于资产负债表日外币项目折算的表述中，不正确的有( )。（A）外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其初始入账时的记账本位币金额（B）以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额（C）以公允价值计量的外币非货币性项
10、目，其公允价值变动金额不受汇率变动影响（D）外币货币性项目的期末汇兑差额均应计入当期损益14 对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。（A）外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用（B）外币专门借款发生的汇兑差额，应计入财务费用（C）企业的外币应收应付款项所产生的汇兑差额，应计入财务费用（D）企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入财务费用15 按我国现行会计准则的规定，企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有( )。（A）财务费用（B）公允价值变动损益（C）在建工程（D）其他业务收入16 下列项目属于货币性项目的有( )。（A）应付债券（B）长期借款（C）预付账款（D
11、）应收账款三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 中国企业在本国境内的子公司、合营企业、分支机构，不属于境外经营。 ( )（A）正确（B）错误18 业务收支以人民币以外的货币为主的境内企业，可以选择其中的一种货币作为记账本位币，且在编报财务报表时不需要折算为人民币。 ( )（A）正确（B）错误19 企业接受投资者以外币投入的资本，不会产生汇兑损益。 ( )（A）正确（B）错误20 企业进行外币兑换
12、业务产生的汇兑差额，均应记入“财务费用” 科目的借方。 ( )（A）正确（B）错误21 以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。 ( )（A）正确（B）错误22 当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 中科股份有限公司
13、(本题下称“中科公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。中科公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)中科公司有关外币账户 212 年 2 月 28 日的余额如下： (2)中科公司 212 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 3 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=70 元人民币，当日银行买入价为1 美元=6 9 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=69 元人民币
14、。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币，增值税5372 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=69 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。该笔应收账款产生于上期。当日市场汇率为 1 美元=68 元人民币。3 月 25 日，以每股 10 美元的价格(不考虑相关税费) 购入英国 Host 公司发行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=68 元人民币。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系
15、 212 年 1 月 1 日从中国银行借入的专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于 211 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 000 万美元，期-限 2 年，年利率为 4，按季计提借款利息，到期一次还本，每年末支付利息。该专用设备于 1 月 1 日投入安装。至 212 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31 日，英国 Host 公司发行的股票市价为 11 美元。3 月 31 日，市场汇率为 1 美元=67 元人民币。要求：(1) 编制中科公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。(2)填列中
16、科公司 212 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-” 表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。 (3)计算交易性金融资产 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。外币折算练习试卷 2 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 企业变更记账本位币时，由于是采用变更当日的即期汇率统一将所有项目折算为变更后的记账本位币，因此不会产生汇兑差额。【知识模块】 外币折算2
17、 【正确答案】 C【试题解析】 外币银行存款在第 2 季度末的汇兑损益=(70 000-1 000)69-(70 0007 0-1 00068)=-7 100(元人民币)。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 A【试题解析】 华远公司期末应计入当期损益的金额=3620 00068-320 0007 1=489 600-426 000=63 600(元人民币)。【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，计入财务费用；选项 B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项 D，计入资本公积。【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，企业部分处置
18、境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核记账本位币的确定。A 公司虽然为外贸出口企业，但因其营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且对外币风险进行了套期保值，汇率波动对 A 公司影响不大，因此 A 公司应以人民币作为记账本位币。【知识模块】 外币折算8 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核外币
19、兑换业务的核算。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500(1035-1028)=35(万元人民币)。【知识模块】 外币折算9 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核期末外币项目的折算。甲公司 2010 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=2 00086 8-1 950869=1 160(元人民币)。【知识模块】 外币折算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核记账本位币的确定。选项 A，从影响商品和劳务销售价格的角度看
20、，甲公司应选择美元作为记账本位币。【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题考核记账本位币的变更。选项 A，满足一定条件下记账本位币可以变更；选项 C，由于所有报表项目均采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。【知识模块】 外币折算13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核资产负债表日外币项目的折算。以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应考虑汇率变动的影响，调整原记账本位币金额，因此选项 AC 不正确；选项 D，满足资本化条件的应当资本化。【知识模块】 外币折算14
21、【正确答案】 C,D【试题解析】 本题考核资产负债表日外币各项目的汇兑损益。外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核汇兑差额的核算。为建造固定资产借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程，如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核货币性项目。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括
22、现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款等。预付账款因其将来收取的是货物或者劳务，所以不属于货币性项目。【知识模块】 外币折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核境外经营的确定。企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。【知识模
23、块】 外币折算18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核记账本位币的确定。以人民币以外货币为记账本位币的，在编制财务报表时应当折算为人民币。【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核外币兑换业务的核算。企业进行外币兑换业务产生的汇兑差额均为汇兑损失，应记入“财务费用”科目的借方。【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核以成本和可变现净值孰低计量的存货的核算。如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进
24、行比较，从而确定该项存货的期末价值。【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核外币货币性项目资产负债表日的核算。当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。【知识模块】 外币折算四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 【正确答案】 (1)编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录 3 月 3 日 借：银行存款一人民币户 690 财务费用一汇兑差额 10 贷：银行存
25、款一美元户 (1007)700 3 月 10 日 借：原材料 (2 760+500)3 260 应交税费一应交增值税(进项税额) 537 2 贷：应付账款一美元户 (4006 9)2 760 银行存款一人民币户 1 0372 3 月 14 日 借：应收账款一美元户 (60069)4 140 贷：主营业务收入 4 140 3 月 20 日 借：银行存款一美元户 (30068)2 040 财务费用 60 贷：应收账款一美元户 (3007)2 100 3 月 25 日 借：交易性金融资产一成本 (10168)68 贷：银行存款一美元户 (10168)68 3 月 31 日 计提外币借款利息=1 00
26、04 3 12=10(万美元) 借：在建工程 67 贷：应付利息 (1067)67 (2)填列中科公司 212 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。 银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)67-(5 600-700+2 040-68)=-239(万元)应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)67-(2 800+4 140-2 100)=-150(万元 )应付账款账户汇兑差额=(200+400)67-(1 400+2 760)=-140(万元)借：应付账款一美元户 140 财务费用一汇兑差额 249 贷：银行存款一美元户 239 应收账款一美元户 150 (3)计算交易性金融资产 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 212 年 3 月31 日交易性金融资产的公允价值=1116 7=73 7(万元) 借：交易性金融资产一公允价值变动 (737-68)57 贷：公允价值变动损益 57【知识模块】 外币折算
