1、完成审计工作练习试卷 1 及答案与解析1 对于截止至审计报告日 X 股份有限公司未披露的重大或有损失，注册会计师首先应( )。（A）在审计报告中增设说明段予以反映（B）在审计报告中反映（C）提请被审计单位予以披露（D）编制重要事项说明，并作为审计报告附件2 编制被审计单位甲公司的审计计划时，注册会计师应当从( )等方面关注甲公司在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况。（A）出现用工困难问题（B）对发生的灾害未购买保险或保额不足（C）无法获得开发必要新产品或进行必要投资所需的资金（D）未决诉讼可能导致其无法支付索赔金额3 以下不属于财务报表日后非调整事项的是( )。（A）财
2、务报表日后发现了财务报表日已经存在的财务报表舞弊或差错（B）财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（C）财务报表日后发生巨额亏损（D）财务报表日后发生企业合并或处置子公司4 期后事项是指( ) 。（A）财务报表日至审计报告日之间发生的事项（B）审计报告日后发现的事实（C）财务报表日至审计报告日之间发生的事项和审计报告日后发现的事实（D）财务报表报出后发现的事实4 注册会计师在对被审计单位的持续经营进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的判断。5 注册会计师对被审计单位年度财务报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，与财务危机关系最为密切的是( )。（A）会计主管人员离职且无人替代（B）失
3、去主要市场、特许权或主要供应商（C）人力资源或重要原材料短缺（D）存在大量不良资产且长期未作处理6 注册会计师如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表不合理，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为( ) 。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）保留意见或无法表示意见6 G 注册会计师负责对 B 公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，G 注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。7 下列事项若发生在财务报表日之后，则 B 公司应调整报告年度财务报表金额的是( )。（A）经批
4、准向社会发行可转换债券（B）接到上年被诉侵权的终审判决被责令赔偿（C）所持有价证券市价严重下跌（D）2012 年初售出的商品在 2011 年度财务报表公布日前被退回8 B 公司是上市公司，其财务报告批准报出日为次年 4 月 28 目，该公司在财务报表日后发生以下事项，其中属于调整事项的是( )。（A）接到某债务人 1 月 26 日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此贷款于财务报表日计入应收账款（B）外汇汇率发生重大变动（C）已登记为报告年度的重大销售货物被退回（D）发行债券筹资9 下列发生在财务报表日后至财务报表公布日之前的各种情况中，B 公司应修改报告年度财务报
5、表的是( ) 。（A）报告年度销售的商品因质量问题被退回（B）非货币交易（C）开发新产品（D）购买原材料9 注册会计师在对 X 股份有限公司(系上市公司)2011 年度财务报表进行审计，在审计或有事项时，遇到下列情况需要考虑，请代注册会计师作出正确的判断。10 针对下列或有事项，A 注册会计师提出审计调整建议不正确的是 ( )。（A）X 公司对某项很可能发生的担保损失于 2010 年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1000 万元。2011 年 6 月法院作出终审判决，X 公司实际发生担保损失1030 万元。因此，X 公司于 2011 年确认营业外支出 30 万元，注册会计师建议对此进行追溯
6、调整（B） 2011 年 12 月 31 日，法院尚未对 X 公司被诉的一起合同纠纷案作出判决。基于合理的判断，X 公司胜诉的可能性为 60，但在 2012 年 2 月(财务报表公布前)法院宣判 X 公司败诉应赔偿原告损失 500 万元，对此，注册会计师建议 X 公司调整 2011 年度财务报表的相关项目（C） 2012 年 1 月 X 公司被起诉侵权，2012 年 2 月法院宣判 X 公司应赔偿原告1000 万元，该事项属于财务报表日后发生的非调整事项，只应披露，无须建议调整（D）2011 年 11 月法院判决 X 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。X 公司于 2011 年
7、 12 月提起上诉，其律师认为可能上诉获胜，且截至 2011 年度财务报表签署日法院尚未作出判决。对此，注册会计师建议 x 公司确认相关的预计负债11 注册会计师在对或有事项进行审计时，下列审计程序中最无效的是( )。（A）审核银行存款函证回函（B）审核应收票据函证回函（C）审核律师声明书（D）审核长期股权投资函证回函11 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2011 年度财务报表执行审计业务，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师进驻甲公司进行审计，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。12 A 注册会计师在审计的过程中发现甲公司存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计
8、师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是甲公司已经同意在财务报表中予以披露，则 A 注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）无法表示意见（C）保留意见（D）否定意见13 管理层对持续经营能力进行评估时，所涵盖的期间应该是( )。（A）自当年财务报表报出日起 12 个月（B）自管理层签署财务报表的第二天起 12 个月（C）自财务报表日起 12 个月（D）自当年财务报表日起一个生产经营周期13 注册会计师在对 X 公司期后事项进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的判断。14 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，不正确的是(
9、)。（A）对于财务报表日至审计报告日之间的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务（B）在审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序（C）在审计报告日至财务报表报出日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与 X 公司讨论，必要时实施适当的审计程序（D）在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表实施审计程序15 针对发生在财务报表报出日后的期后调整事项，注册会计师已经知悉，同时管理层已经修改了财务报表，则下列注册会计师的行动不恰当的是( )。（A）实施必要的审计程序，比如复核会计处理或披露事项（B）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人
10、士了解这一情况（C）因为财务报表已经修改，注册会计师无须进行处理（D）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告16 注册会计师应当按照审计准则的规定，针对期后事项实施专门的审计程序，其实施时间最好选择在( ) 。（A）资产负债表日（B）接近审计报告日（C）接近财务报表报出日（D）管理层签署书面声明的日期17 下列有关获取书面声明的说法中，正确的有( )。（A）书面声明属于来自于被审计单位内部的证据，证明力较弱（B）对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计师在必要时，应将对声明事项的重要性的理解告知管理层（C）书面声明的日期应为财务报表公布日（D）注册会计师不应以管理层声明替代能
11、够合理预期获取的其他审计证据18 下列有关注册会计师完成审计工作的描述中正确的有( )。（A）注册会计师在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时，往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，得到律师声明书，对于律师的函证通常是会计师事务所直接向被审计单位的律师寄发审计询证函（B）书面声明标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书（C）书面声明标明的日期一定与审计报告日一致（D）对被审计单位律师的函证通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式实施的，而不是会计师事务所寄发19 下列说法中不正确的有( )。（A
12、）同样是财务报表日至财务报告批准报出日之间发生资产减值事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项（B）注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现审计工作完成日至财务报表公布日发生的期后事项（C）如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项时，已经临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已经编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，则注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表并出具新的审计报告（D）注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现外勤审计结束日至财务报表公布日发生的期后事项20 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的
13、有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“账项调整” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 账项调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（C）资产负债表试算平衡表中各项目“期末未审数 ”栏的数额，应等于被审计单位提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 期末审定数”栏的数额，应等于利润表试算平衡表中“ 净利润 ”项目的“审定数”栏中的数额21 被审计单位在经营方面
14、存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括( ) 。（A）财务经理甲离职，已经重新聘请一位财务经理乙上任（B）软件开发公司中从事软件设计的关键人员集体辞职（C）出现非常成功的竞争者（D）过度依赖短期借款为长期资产筹资21 注册会计师在对 B 公司的期后事项进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的判断。22 下列说法不正确的有( )。（A）凡在审计报告日之前发生的期后事项。注册会计师应提请 B 公司调整财务报表；凡在审计报告日之后发生的期后事项，则应提请 B 公司在财务报表附注中披露（B）如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项时，已经临近公
15、布下一期财务报表或下一期财务报表已经编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，则注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请 B 公司修改财务报表并出具新的审计报告（C）在财务报表公布日之后，注册会计师仍有责任执行审计程序，以发现重要的期后事项（D）对于注册会计师提请 B 公司调整财务报表的重要期后事项，如果 B 公司拒绝调整，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告23 B 公司 2011 年度财务报表公布后，在 G 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2011 年度财务报表采取适当措施的有( )。（A）B 公司 2011 年度财务报表可能存在重大错报（B） B 公司 2011
16、年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决（C） B 公司 2011 年度采用的成本费用核算会计政策不符合企业的具体情况（D）B 公司在 2011 年度财务报表公布后，出售了占其 2011 年度合并净利润 30的一家子公司24 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有( )。（A）通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出（B）如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明（C）修
17、改审计报告（D）在下次审计时考虑对审计报告的影响24 在对 M 公司 2011 年度财务报表进行审计时， A 注册会计师负责或有事项的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。25 针对下列或有事项，A 注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，M 公司对某项很可能发生的担保损失于 2011 年确认预计负债 l550 万元。2012 年 2 月法院作出终审判决， M 公司实际发生担保损失 1500万元。因此，M 公司于 2011 年确认营业外收入 50 万元（B） 2011 年 12 月 31 日，法院尚未对 M 公司被起诉的一起合同纠纷案
18、作出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40，且能够合理的估计将要赔偿的金额。但是，M 公司没有确认预计负债（C） 2011 年 12 月 31 日，法院尚未对 M 公司涉及的一起三方合同纠纷案作出判决。M 公司的律师认为 M 公司很可能需要向合同一方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿 400 万元。因此，M 公司确认负债 100万元（D）2011 年 11 月法院判决 M 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。M 公司于 2011 年 12 月提起上诉，截至 2011 年度财务报表签署日法院尚未作出判决。因此，M 公司没有确认预计负债2
19、6 下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中正确的有( )。（A）或有事项的审计一般在完成审计阶段进行（B）或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不利事项（C）在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的真实性（D）未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲注册会计师作为 XYZ 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 20 儿年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 股份有限公司 2011 年当年发生净亏损 500 万元，在 20
20、11 年 12 月 31 日，A公司流动负债高于资产总额 400 万元，管理层已经确定了拟采取的应对计划，注册会计师经过评价后认为应对计划恰当合理，编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但依然存在无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务的可能性，且A 股份有限公司未在报：表附注中对此予以披露。(2)C 股份有限公司( 以下简称“C 公司”)2011 年 10 月由于涉嫌侵犯 X 公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至资产负债表日尚未开庭审理，c 公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在 2011 年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于 2012 年 3 月 13 日完成审计工
21、作，C 公司决定在 2012 年 3 月 15 日将财务报表对外公布。2012 年 3 月 14 日法院开庭审理了此案并当庭宣判 C 公司败诉赔偿X 公司损失 500 万元，c 公司决定不再上诉，就该事项未对 2011 年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。要求：27 针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。28 针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?29 请根据下表中提示的内容，分别写出注册会计师应该采取的应对措施。30 如何正确理解持续经营假设的含义?
22、31 书面声明应由谁签名确认?若管理层拒绝在书面声明上签名。注册会计师应发表什么类型的审计报告?32 项目组内部复核与项目质量控制复核有什么区别?33 审计调整分录和会计处理分录有何区别和联系?34 注册会计师对期后事项的审计负有何种审计责任 7完成审计工作练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师首先应当提请被审计单位予以披露，如果被审计单位拒绝披露，注册会计师才应考虑如何在审计报告中反映。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项BD 均属于“其他方面”导
23、致对持续经营能力产生疑虑的情况。3 【正确答案】 A4 【正确答案】 C5 【正确答案】 D【试题解析】 财务危机的核心是资金短缺。选项 AC 与此无直接关系；选项 BD均可能导致资金短缺，但相对而言，选项 B 主要影响持续经营能力，而选项 D 与资金短缺的关系更为密切。6 【正确答案】 C【试题解析】 根据持续经营具体准则，如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，而被审计单位继续运用持续经营假设编制财务报表，此时注册会计师应出具否定意见的审计报告。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AC 属于财务报表日后非调整事项，不需要调整报告年度财务报表的金额，只需要进行披露即可；选项 B 属
24、于财务报表日存在的未决诉讼结案，应作为财务报表日后调整事项处理；选项 D 属于 2012 年度正常事项，不影响报告年度财务报表金额。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 属于自然灾害造成损失的日后非调整事项；选项 B 属于外汇汇率变动产生的日后非调整事项；选项 D 属于非调整事项中的股票和债券发行；选项 C 属于调整事项中的销售退回，应该调整报告年度的收入、成本和税费。9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于财务报表日后调整事项；其他三项均为当年的业务，不影响报告年度相关项目。10 【正确答案】 A【试题解析】 对于选项 A，尽管 2011 年实际发生的损失与 2010 年预计的
25、有差异，但此时能表明 M 公司 2010 年的判断是合理的，所以，应该将差异计入当期的营业外支出；选项 D 中，因为法院已经判决，所以应该根据法院的判决结果先确认为预计负债。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 与或有事项无关。12 【正确答案】 B【试题解析】 在极端的情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制，所以如果财务报表已作
26、出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。13 【正确答案】 C【试题解析】 根据审计准则，管理层对于持续经营能力进行评估应涵盖的合理期间是自财务报表日起 12 个月。14 【正确答案】 B15 【正确答案】 C16 【正确答案】 B【试题解析】 通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多；越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 书面声明的日期通常为审计报告日。但在某些
27、情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的书面声明。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，对被审计单位律师的函证通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式实施的，而不是会计师事务所寄发；选项 C，管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。19 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，注册会计师是被动识别，即没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，所以没有主动识别的责任；选项 D，注册会计师应当主动实
28、施必要的审计程序，以发现财务报表日至审计报告日发生的期后事项。20 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，资产负债表各项目并非都是根据资产、负债和所有者权益各账户期末余额填列的。21 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因为已经有人替代该职位，如果关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选的；选项 D 属于财务方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，无论在审计报告日之前，还是之后发生的期后事项，都有可能存在需要调整或需要披露的事项；选项 C，在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对
29、财务报表作出查询；选项 D，此时注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。23 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 BD 不属于期后发现的审计报告日存在的事实。24 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。25 【正确答案
30、】 A,B,C,D【试题解析】 根据企业会计准则的规定，选项 A 中的差异应当冲减当期的营业外支出；选项 B，因为符合预计负债的确认条件，被审计单位应当进行确认；选项C，不应当确认预计负债为 100 万元，应当确认为 500 万元，此时确认的预计负债和相关赔偿不能抵销；选项 D，被审计单位应当根据当时的具体情况进行合理估计。26 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，或有事项不一定是对企业不利的，也可能会得到第三方的赔偿，即由或有事项确认的资产；选项 C，在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性，而不是真实性。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，
31、答在试题卷上无效。27 【正确答案】 注册会计师应建议 A 股份有限公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的应对计划；-第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。28 【正确答案】 如果未发现该事项并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，对此，C 公司管理层应主动告知注册会计师，注册会计师没有责任主动发现该事项，但注册会计师只要知悉了该事项就应实施适当程序对此进行审查并确定对财务报表和审计报告的影响。由于 C 公司管理层未尽主
32、动告知的责任，致使注册会计师未能发现该期后事项，则不属于甲注册会计师的过失。如果注册会计师知悉了该事项应提请 C 公司进行修改，如果 C公司修改了财务报告，注册会计师实施了必要的审计程序，应针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的书面声明。如果 C 公司不同意修改财务报表，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖审计报告。29 【正确答案】 见下表。30 【正确答案】 在理解持续经营假设的含义时，需要把握以下 3 点：(1)持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。管理层在编制财务报表时，应
33、当对企业的持续经营能力作出评估。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。(2)持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确认、计量和列报将有很大差别。例如，对于以公允价值计量的投资性房地产，企业在持续经营假设基础下，不对该项资产计提折旧或进行摊销，并以财务报表日该项资产的公允价值为基础调整其账面价值，而当企业面临终止经营时，该项资产将以清算价格计价。(3)被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。某些事项或情况可能会导致对被审
34、计单位的持续经营能力产生重大疑虑，但是管理层可以通过采取一定的措施缓解面临的财务困境。在这种情况下，管理层仍然可以采用持续经营假设编制财务报表。31 【正确答案】 通常来说，书面声明应由被审计单位的高层管理人员签名，比如单位负责人、总经理或会计主管、财务总监等，具体应视被审计单位的岗位设置和职能安排而定除了高层管理人员签章，还要加盖被审计单位公章。管理层签署了声明书之后，应直接送交会计师事务所。实务中是由会计师事务所编制好声明书，注册会计师要求管理层签名、被审计单位盖章即可。因为书面声明是管理层在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，因此如果管理层拒绝在书面声明上签名，说明这些
35、需要声明的重要事项不能得到管理层的确认，注册会计师可以认为是审计范围受到限制，从而发表保留或无法表示意见的审计报告。32 【正确答案】 尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但也存在以下主要区别：(1)复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核。包括项目合伙人实施的复核；项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。(2)复核的对象不同。按照准则规定。对每项业务都应当实施项目组内部复核；而会计师事务所只对特定业务才实施独立的项目质量控制复核。(3)复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽
36、泛；会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。33 【正确答案】 审计调整分录和会计处理分录，这是从注册会计师和被审计单位两个不同的角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。在理解审计调整分录和会计账务处理分录区别时，我们主要从以下几点来把握：(1)编制主体：审计调整分录由注册会计师编制；而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制。(2)责任划分：注册会计师承担的是审计责任，被审计单位管理层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。由此注册会计师行使的是审计职能，不可代行管理层的管理职能；而编制会计分录是被审计单位管
37、理层的会计责任，因此注册会计师所编制的审计调整分录不作为账务处理的依据，而只能作为注册会计师调整财务报表的依据。(3)记录对象：审计调整分录记录的对象是注册会计师在审计过程中发现的错报，所调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果。审计调整分录与会计准则规定的账务处理程序没有多大联系(不针对经济业务的处理过程)。会计分录则是针对经济业务的处理过程，按照相关会计法规规定有步骤地编制的，比如调整以前年度损益时，需要用“以前年度损益调整” 科目作为中间过渡科目反映调整的过程，而这一科目在审计调整分录中是不会涉及的。(4)编制依据：审计调整分录是根据所查出来的错报编制，无须附
38、录原始凭证，而会计账务处理分录是根据记录经济业务的原始凭证编制，因此记账凭证后必须附录原始凭证。(5)使用的科目：由于审计调整分录是直接针对财务报表的，比如被审计单位存货中的原材料核算出现错误，注册会计师经过详细审计，认为有必要建议调整，则直接用“存货”作为审计调整分录的科目，而不用 “原材料”，因为在财务报表项目中，原材料是在“ 存货” 项目中体现。同样，对于各种减值准备，也直接利用其对应的报表项目进行调整。比如，坏账准备的计提出现错误，因为坏账准备并入“应收账款”或“其他应收款 ”等项目反映，因此审计调整分录直接调整“应收账款”和“ 其他应收款”等项目。(6)编制要求：虽然现在还没有相关法
39、规对审计调整分录的编制作出具体要求，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，但无论注册会计师如何编制审计调整分录，其前提是不可违背的，即必须能够实现调整财务报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中。由于被审计单位管理层(会计部门)所编制的会计分录需要遵循企业会计准则的规定，因此会计分录应按统一要求编制。对于二者的联系，注册会计师和被审计单位都必须参照适用的财务报告编制基础的规定确定会计处理是否正确。34 【正确答案】 期后事项包括三类，其审计责任分析如下：(1)财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项。对这部分期后事项，注册会计师应负主动审计责任，因为注册会计师尚在审计现场，有责任主动实施审计程序对影响财务报表的期后事项进行审计，从而确定其对财务报表的影响，并考虑对审计报告的影响。(2)审计报告日至财务报表公布日之间发生的期后事项。对这部分期后事项，由于注册会计师已经离开审计现场，一般无法主动实施审计程序再对这部分期后事项进行审计，因此不承担主动审计责任，但对于获知的(比如被审计单位主动告知)期后事项，应当及时与管理层讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定期后事项的性质及其对财务报表和审计报告的影响程度。(3)财务报表报出后发现的事实，注册会计师没有义务对其进行识别。
