1、注册会计师会计（借款费用）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2014 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 2 年期专门借款 100 万元准备建造一栋厂房。甲公司采用出包方式建造厂房，2014 年 3 月 1 日甲公司支付工程备料款 50 万元，4 月 1 日厂房正式开始动工建造，8 月 1 日因与施工方发生质量纠纷导致施工中断，2015 年 1 月 1 日恢复正常施工，2015 年 6 月 30 日该厂房达到预定可使用状态。则甲公司该专门借
2、款资本化期间为( )。（A）2014 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日（B） 2014 年 3 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日（C） 2014 年 4 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日（D）2014 年 4 月 1 日至 2014 年 7 月 31 日和 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30日2 2014 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 2 年期专门借款 100 万元准备建造一栋厂房。甲公司采用出包方式建造厂房，2014 年 3 月 1 日甲公司支付工程备料款 50 万元，4 月 1 日厂房正式开始动工建造，2014 年
3、 8 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日中断的原因为“东北因冬季无法施工导致的停工” ，则甲公司该专门借款资本化期间为 ( )。（A）2014 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日（B） 2014 年 3 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日（C） 2014 年 4 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日（D）2014 年 4 月 1 日至 2014 年 8 月 1 日和 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日3 2016 年 1 月 1 日，甲公司于当日开工建造厂房，占用一笔一般借款。该一般借款于 2015 年 11 月 1 日借
4、入，本金为 2000 万元，年利率为 6。2016 年 1 月 1 日发生建造支出 800 万元，2016 年 3 月 1 日发生建造支出 500 万元。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2016 年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（A）145（B） 12（C） 18（D）304 2015 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房而借入专门借款 3000 万元，借款期限为 2年，年利率为 6。2015 年 4 月 1 日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2015 年 7 月
5、1 日起中断。2015 年 12 月 1 日，质量问题解决，施工活动恢复正常。不考虑其他因素，甲公司该在建厂房 2015 年度资本化的利息费用为( )万元。（A）24（B） 60（C） 55（D）995 中信公司 2015 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入一笔 3 年期外币借款1000 万美元，年利率为 8，利息按季计算，到期一次支付。1 月 1 日借入借款时的市场汇率为 1 美元=70 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=68 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=66 元人民币。假设 2015 年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇
6、兑差额的资本化金额为( )万元人民币。（A）一 204（B） 204（C）一 72（D）1326 中信公司 2015 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入一笔 3 年期外币借款1000 万美元，年利率为 8，利息按季计算，到期一次支付。1 月 1 日借入借款时的市场汇率为 1 美元=70 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=68 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=66 元人民币。该外币借款费用第二季度资本化金额为( ) 万元人民币。（A）一 204（B） 204（C）一 72（D）1327 2016 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行借入一笔
7、专门借款。2016 年 3月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2016 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2018 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2018 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。（A）2016 年 2 月 1 日至 2018 年 4 月 30 日（B） 2016 年 3 月 5 日至 2018 年 2 月 28 日（C） 2016 年 7 月 1 日至 2018 年 2 月 28 日（D）2016 年 7 月 1 日至 2018
8、 年 4 月 30 日8 甲公司建造生产线，该工程预计工期为 2 年，建造活动自 204 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率为 6；(2)204 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率为 7。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为 06。不考虑其他因素，204 年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是( )。（A）11950（B） 12250（C） 13
9、750（D）139509 甲公司为建造一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期的债券，面值为10000 万元，票面年利率为 6，发行价格为 10450 万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为 49，发行债券的辅助费用为 50 万元，假设考虑发行债券辅助费用调整后的实际年利率为 5。建造工程于 2015 年 1 月 1 日开工，至年末尚未完工。该建造工程 2015 年度发生的支出如下：(1)1 月 1 日支出 2400 万元；(2)6 月 1 日支出 3000 万元；(3)12 月 1 日支出 3000 万元；(4)12 月 31 日支出 1000 万元。闲置资金均用于
10、固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为 05。甲公司 2015 年发生的借款费用应予资本化的金额为( )万元。（A）520（B） 5096（C） 160（D）149610 甲公司 2016 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为10，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际年利率为 8。债券发行价格总额为 1066210 万元，款项已存入银行。厂房于 2016 年 1 月 1 日开工建造，2016年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金
11、投资于国债。取得投资收益 760 万元。假设不考虑发行费用和其他因素，2016年 12 月 31 日工程尚未完工。该在建工程的账面余额为( )万元。（A）469297（B） 490621（C） 545297（D）560011 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 2016 年 1月 1 日开工。至 2016 年 12 月 31 日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：2016 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5。利息于每年年末支付。在扣除手续
12、费 2025 万元后，发行债券所得资金 291975 万元已存入银行。2016 年年末未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。已知：(P/A，6，3)=26730； (P/F，6，3)=08396。不考虑其他因素，甲公司 2016年应予资本化的借款费用是( )万元。（A）12025（B） 12519（C） 17025（D）1751912 某企业于 2016 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一项固定资产，2016 年 12 月 31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除占用专门借款2000 万元外，另占用两笔一般借款：第一笔为 2016 年 1 月 1 日借入的 8
13、00 万元，借款年利率为 8，期限为 2 年；第二笔为 2016 年 7 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6，期限为 3 年；该企业 2016 年为购建固定资产而占用了一般借款的资本化率为( ) 。（A）700（B） 752（C） 680（D）68913 2014 年 1 月 1 日，甲企业取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2014 年累计发生建造支出 1800 万元。2015 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)，至年末该建造项目仍未完工。不考虑其他因素
14、，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2015 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45（D）7514 甲公司对外币业务采用当期即期汇率折算，2015 年 1 月 1 日为建造一生产线，向银行专门借入 100 万美元，期限为三年，年利率为 8，利息按季计算，到期与本金一起支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元=65 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=64 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=63 元人民币。假设 2015 年度属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。（A
15、）164（B） 204（C）一 102（D）一 1015 甲公司对外币业务采用每月月初即期汇率折算，2015 年 1 月 1 日，该公司从中国银行借入 1000 万美元专门用于厂房建设，期限为三年，年利率为 6，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为 1 美元=621 元人民币。3 月 31日市场汇率为 1 美元=626 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元：627 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=629 元人民币。甲公司于 2015 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元。不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额
16、为( )万元人民币。（A）3075（B） 1218（C） 144（D）132二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 下列情况中属于非正常中断的有( )。（A）由于劳务纠纷而造成的固定资产的建造申断（B）由于安全检查而造成的固定资产的建造中断（C）由于资金周转困难而造成的固定资产的建造中断（D）由于发生安全事故而造成的固定资产的建造中断17 在资本化期间内，为购建符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的处理方法正确
17、的有( )。（A）一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩（B）根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的加权平均资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额（C）每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（D）在资本化期间内，外币一股借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本18 下列有关借款费用的说法正确的有( )。（A）每一会计期间应予资本化的利息费用，不应当超过相关借款当期实际发生的利息金额（B）房地产开发企业开发的用于出售的开发产品，即使需要经过相当长时间的建造才能达到预定可销售状
18、态，也不属于符合资本化条件的资产（C）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定（D）外币专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化19 甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日从银行借入专门借款 10000 万元，期限为 3 年，年利率为8，次年 1 月 1 日支付上年度利息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于 2014 年 1 月 1 日借入的长期借款 40
19、00 万元，期限为 5 年，年利率为 8，次年 1 月 1 日支付上年度利息。(3)厂房于 2015 年 4 月 1 日才开始动工兴建，2015 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4000 万元、7 月 1 日 8000 万元、10 月 1 日 2000 万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 05。假定全年按照360 天计算，每月按照 30 天计算。下列有关 2015 年借款利息费用的会计处理表述正确的有( )。（A）2015 年 4 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日属于资本化期间（B） 2015 年专门借款资本化金额为 510 万元（C） 201
20、5 年一般借款资本化金额为 120 万元（D）2015 年度应予费用化的利息费用为 400 万元20 下列有关借款费用的会计处理说法正确的有( )。（A）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息费用金额（B）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（C）符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间累积超过 3 个月的，应暂停借款费用的资本化（D）除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益21 2015 年甲公司与某项建造工程有关的
21、事项如下：(1)1 月 1 日借入专门借款 1500 方元。年利率为 6，借款期限为 2 年；(2)2 月 1 日。工程开工并支付工程进度款 100 万元。4 月 1 日，支付工程进度款300 万元；(3)5 月 1 日至 8 月 31 日，因发生安全事故停工；9 月 1 日重新开工并支付工程进度款 420 万元。预计建造时间为 2 年，至 2015 年底工程尚未完工。假设不考虑闲置资金的短期收益和其他因素。下列有关借款费用会计处理的说法中正确的有( )。（A）2015 年 2 月 1 日为借款费用开始资本化的时点（B） 2015 年 5 月 1 日到 8 月 31 日应暂停借款费用资本化（C
22、） 2015 年的资本化期间为 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日（D）2015 年甲公司借款费用资本化金额为 525 万元22 下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（A）购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达 4 个月，应当暂停借款费用的资本化（B）购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化（C）在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化（D）在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状
23、态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化23 甲公司拟建造一大型生产线，工期预计为 1 年半。有关资料如下：(1)215 年 1 月 1 日，甲公司从中国银行取得专门借款 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 8，次年 1 月 1 日支付上年度利息。(2)除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司 214 年 7 月 1 日借入的长期借款 10000 万元，期限为 5 年，年利率为 6，次年 7 月 1 日支付上年度利息。(3)甲公司于 215 年 4 月 1 日开工建造，相关建造支出为：215 年 4 月 1 日发生支出 4000 万元，7 月 1 日发生
24、支出 8000 万元，10 月 1 日发生支出 2000 万元。(4)专门借款未动用部分存入银行，假定月利率为 05。全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。不考虑其他因素，下列有关甲公司 215 年度借款费用的表述中，会计处理正确的有( )。（A）215 年应予资本化的利息费用为 600 万元（B） 215 年一般借款应予资本化的利息费用为 90 万元（C） 215 年一般借款应予费用化的利息费用为 510 万元（D）215 年应予费用化的利息费用为 710 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股
25、权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造一栋生产厂房，预计建造工期为 2 年。2016 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 3000 万元，年利率为72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 48，利息于每季
26、度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6，利息于每季度末支付。(6)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1250 万元。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：24 计算甲公司 2016 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。25 计算甲公司 2016 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的
27、存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。26 计算甲公司 2016 年一般借款利息支出，占用一般借款资金的资产累计支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额。26 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)202 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3000 万元，票面年利率为 5，发行价格为 306975 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 291975 万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔
28、流动资金借款：一笔于 201 年 10月 1 日借入，本金为 2000 万元，年利率为 6，期限 2 年；另一笔于 201 年 12月 1 日借入，本金为 3000 万元，年利率为 7，期限 18 个月。(3)生产线建造工程于 202 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：202 年 1 月 2 日，支付建造商 1000 万元；202 年 5 月 1 日，支付建造商 1600 万元；202 年 8 月 1 日，支付建造商 1400 万元。(4)202 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 202 年 12
29、 月底整改完毕。工程于 203 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于 203 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 203年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 203 年 5 月 1 日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 05。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A，5，3)=27232， (P/A，6，3)=2 6730 ，(P/A ，7，3)=2
30、6243 。(P/F，5，3)=0 8638，(P/F，6，3)=08396，(P/F ，7，3)=08163 。要求：27 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。28 计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。29 分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。30 分别计算甲公司 203 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。注册会计师会计（借款费用）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个
31、你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 借款费用开始资本化的时点为 2014 年 4 月 1 日，暂停资本化的时间为 2014 年 8 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日，停止资本化的时点为 2015 年 6 月 30 日。【知识模块】 借款费用2 【正确答案】 C【试题解析】 东北因冬季无法施工导致的停工为正常中断，不暂停资本化，所以资本化期间为 2014 年 4 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日。【知识模块】 借款费用3 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年第一季度甲公司应予资
32、本化的一般借款利息费用=80063/12+50061/12=145(万元)；或者=8006/43/3+5006/41/3=145(万元)。【知识模块】 借款费用4 【正确答案】 B【试题解析】 工程于 2015 年 7 月 1 日至 2015 年 12 月 1 日发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月，应暂停借款利息资本化，资本化的时间为 4 个月(4 月、5月、6 月和 12 月)，应产资本化的利息费用：300064/12=60( 万元)。【知识模块】 借款费用5 【正确答案】 A【试题解析】 第二季度本金汇兑差额=1000(6668)兰一 200(万元人民币)；第二季度利息的汇兑差额=
33、100083/12(6 668)+100083/12(6 666)=一 4(万元人民币) ；第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=一 2004=一 204(万元人民币)(汇兑收益 )。【知识模块】 借款费用6 【正确答案】 C【试题解析】 该外币借款费用第二季度资本化金额=一204+10008 3/1266=一 72(万元人民币)。【知识模块】 借款费用7 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 7 月 1 日满足借款费用资本化开始的条件，2018 年 2 月 28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为 2016 年 7 月 1 日至 2018 年
34、 2 月 28 日。【知识模块】 借款费用8 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款资本化金额=400066/12 一 1000063=102(万元)，一般借款资本化金额=100073/12=17 5(万元)。所以，204 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+175=119 5(万元)。本题考核的是借款费用的计量。在做此类题时，重点把握以下要点：(1)只要属于资本化期间，专门借款利息全部资本化，但是需要减去该期间的闲置资金投资收益；(2)累计资产支出超过专门借款部分而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定
35、一般借款应予资本化的利息金额。【知识模块】 借款费用9 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年借款费用应予资本化的金额=(10450 50)5一8000055 50000562000051=160(万元)。【知识模块】 借款费用10 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款的借款费用资本化金额：10662108一 760=9297(万元)，在建工程的账面余额=4600+9297=469297( 万元)。如果名义利率与实际利率不等，实际利息费用=期初摊余成本实际利率期限。【知识模块】 借款费用11 【正确答案】 B【试题解析】 设实际年利率为 6，债券的初始确认金额=10030526730+3
36、00008396=291975(万元)，表明实际年利率为6；2016 年专门借款应予资本化的借款费用=2919756 一 50=12519(万元)。【知识模块】 借款费用12 【正确答案】 B【试题解析】 一般借款资本化率=(800812/12+50066/12)/(80012/12+5006/12)100=7 52。【知识模块】 借款费用13 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年第一季度应予资本化的一般借款利息费用=(1800+3002000)6/4=15(万元)。【知识模块】 借款费用14 【正确答案】 C【试题解析】 第二季度外币借款本金的汇兑差额=100(6364)= 一 10(
37、万元人民币)，第二季度外币借款利息的汇兑差额=10083/12(6364)+10083/12(6363)=一 02( 万元人民币)，第二季度外币专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额=一 1002=一 102(万元人民币)。【知识模块】 借款费用15 【正确答案】 A【试题解析】 第二季度外币借款本金的汇兑差额=1000(629626)=30(万元人民币)；因第一季度外币借款利息尚未支付在第二季度确认的汇兑差额=100061/4(629626)=045( 万元人民币)；第二季度外币借款利息在第二季度确认的汇兑差额=100061/4(6 29627)=03(万元人民币)；所以，第二季度外币专门借款
38、本金及利息汇兑差额资本化金额=30+0 45+03=3075( 万元人民币) 。【知识模块】 借款费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断；正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力因素导致的中断；由于安全检查而造成即使连
39、续超过 3 个月的固定资产的建造中断也属于正常中断。【知识模块】 借款费用17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，才应当予以资本化。计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益，选项 D 不正确。【知识模块】 借款费用18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 房地产开发企业开发的用于出售的开发产品，如果需要经过相当长时间的建造才能达到预定可销售状态，属于符合资本化条件的资产，选项 B 不正确。【知识模块】 借款费用19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 (1)
40、专门借款：资本化期间应付利息金额=1000089/12=600(万元)；资本化期间未支出部分存款利息收入=60000 53=90(万元)；资本化金额=600 90=510(万元)；费用化的专门借款利息费用=1000083/12 10000053=50(万元)。(2)一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=20006/12+20003/12=1500(万元)；资本化的利息金额=15008=120(万元)；费用化的一般借款利息费用=40008一 120=200(万元 )。因此，2015 年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元) ；2015 年度应予费用化的利息费用 =50+
41、200=250(万元)。【知识模块】 借款费用20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应暂停借款费用的资本化。【知识模块】 借款费用21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，2015 年的资本化期间为 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月30 日和 2015 年 9 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日；选项 D，该工程 2015 年的资本化期间共 7 个月，借款费用资本化金额=150067/12=525(万元)。【知识模块】 借款费用22 【正确答案】 C
42、,D【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项 A 错误；购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应当“暂停”借款费用资本化，而不是“停止”资本化，选项 B 错误。【知识模块】 借款费用23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 215 年度专门借款应予资本化的利息金额=1000089/12 一(100004000)053=510(万元)。215 年一般借款应予资本化的利息金额=(4000+8000 10000)6/12+20003/126 =90(万元)，215 年一般借款应予费
43、用化的利息费用 =100006一 90=510(万元)。215 年度专门借款应予费用化的利息费用=1000083/12 一10000053=50( 万元 )。所以，215 年应予资本化的利息金额=510+90=600(万元)；215 年应予费用化的利息费用=510+50=560(万元 )。【知识模块】 借款费用三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 借款费用24 【正确答案】 甲公司 2016 年第三季度专门借款应付利息(利息支出)=
44、3000723/12=54( 万元)，暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100123/12=3 3(万元)，专门借款利息支出资本化金额=5433=50 7(万元)。【知识模块】 借款费用25 【正确答案】 甲公司 2016 年第四季度专门借款应付利息(利息支出)=3000723/12=54( 万元)，暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100121/12=1 1(万元)，专门借款利息支出资本化金额=5411=52 9(万元)。【知识模块】 借款费用26 【正确答案】 甲公司 2016 年一般借款利息支出=300X483/12+60062/12=96(万元)；占用一般借款资金的资产累计支出加权平均
45、数=(1900+12503000)2/12+(3000+300+60019001250)1/12=875(万元)；一般借款资本化率=9 6(3003/12+6002/12)100=549；甲公司 2016 年一般借款利息支出资本化金额 =875549=480(万元)。【知识模块】 借款费用【知识模块】 借款费用27 【正确答案】 甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：202 年 1 月 2日至 202 年 8 月 31 日(9 月 1 日至 12 月 31 日期间暂停)；203 年 1 月 1 日至203 年 3 月 31 日。理由：202 年 1 月 2 日资产支出发生、借款费用发生、有
46、关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；202 年 9 月 1 日至 12 月 31 日期间因事故停工且连续超过 3 个月，应暂停资本化；203 年 3 月 31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。【知识模块】 借款费用28 【正确答案】 采用插值法计算实际利率，假设实际利率为 6，则该债券预计未来现金流量现值=30005(P/A，6，3)+3000(P/F，63) =300008396+15026730=2919 75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为 6。会计分录：借：银行存款 291975应付债券一利息调整 8025贷：应
47、付债券一面值 3000【知识模块】 借款费用29 【正确答案】 甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额应付债券 202 年实际利息 =2919756=17519( 万元)。202 年闲置资金用于短期投资取得的收益=(2919 751000)05 4+(2919751000 1600)053=4319(万元)；专门借款利息资本化金额=2919756 8/124319=7360(万元)，专门借款利息费用化金额=1751973604319=58 40(万元)；一般借款资本化率=(20006+30007 )/(200012/12+300012/12)=66；至 202 年 8 月 1
48、 日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元) ，1 月 1 日和 5月 1 日发生的支出占用的均为专门借款，所以，8 月 1 日支出占用一般借款=4000291975=1080 25(万元)。一般借款利息资本化金额=1080256 61/12=594(万元)，一般借款利息费用化金额=330594=32406(万元)。借：在建工程 4000贷：银行存款 4000202 年一般借款利息费用总额=20006 +30007 =330( 万元)。会计分录：借：在建工程 7954(7360+594)财务费用 38246(5840+32406)应收利息 4319贷：应付利息 480(30005+330)应付债券一利息调整 2519(17519 一 150)【知识模块
