1、注册会计师会计（债务重组）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。203 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元件(不含增值税)，成本为 10 万元件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般
2、纳税人，适用的增值税税率均为 17。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是( )。(2014 年)（A）79 万元（B） 279 万元（C） 300 万元（D）600 万元2 204 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。(2014 年)（A）确认
3、债务重组收益 80 万元（B）确认商品销售收入 90 万元（C）确认其他综合收益 100 万元（D）确认资产处置利得 130 万元3 甲公司应付乙公司购货款 2000 万元于 204 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2000 万元债务结清，甲公司 A 产品的市场价格为每件 7 万元(不含增值税价格)，成本为每件 4 万元。6 月 30 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。乙
4、公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是( )。(2013 年)（A）甲公司应确认营业收入 1400 万元（B）乙公司应确认债务重组损失 600 万元（C）甲公司应确认债务重组收益 1200 万元（D）乙公司应确认取得 A 商品成本 1500 万元4 甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为 100 万元，已累计
5、摊销 40 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（A）30（B） 40（C） 10（D）205 2016 年 1 月 10 日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为 60 万元，增值税税额为 102 万元，当年 8 月 20 日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业 10 万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债务计提了 3 万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为( ) 万元。（A）7（B） 7.2（C） 10（D）66 甲公司与乙公司
6、均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。（A）100（B） 181（C） 281（D）3007 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2016 年1 月 1 日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价格为 130 万元。2016 年 7 月 1 日，乙公司发生财务困难，无法按合同
7、规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市场价格为 100 万元，产品成本为 90 万元，已计提存货跌价准备 2 万元。假定不考虑其他因素，乙公司因该项债务重组影响营业成本的金额为( ) 万元。（A）92（B） 98（C） 88（D）908 M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项尚未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N 公司该笔欠款中的 300 万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N
8、 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的成本为 250万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 300 万元；长期股权投资账面余额为 425 万元，已计提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司因上述业务应计入营业外收入的金额为( )万元。（A）110（B） 119（C） 219（D）09 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，下列处理中正确的是( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减营业外支出（C）冲减财务费用（D）冲减销售费用10 2016 年 7 月 5 日，
9、甲公司与乙公司协商进行债务重组，同意免去乙公司前欠账款中的 20 万元，剩余款项在 2016 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2016 年 9月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 12 万元。当日，甲公司估计这 12 万元届时被偿还的可能性为 70。2016 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（A）8（B） 11.6（C） 20（D）1211 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。A 公司销售给 B 公司一批库存商品，形成应收账款 600 万元(含增值税)，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同
10、规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值为 500 万元(不含增值税)，增值税税额为 85 万元，账面价值为 300 万元，假设重组日 A 公司该应收账款已计提了 50 万元的坏账准备。A 公司冲减资产减值损失的金额为( )万元。（A）-15（B） 85（C） 35（D）11512 2017 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于 2014 年 1 月1 日贷给甲公司的 3 年期、年利率为 9、本金为 500000 元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 2017 年 12 月 31 日，年利率降至 6，免除积欠的利息
11、 45000 元，本金减至 420000 元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至 9；若无盈利，仍维持 6的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，不考虑其他因素，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。（A）87200（B） 99800（C） 112400（D）12500013 乙企业应付甲企业账款的账面余额为 260 万元，由于乙企业无法偿付该应付账款，经双方协商同意，乙企业以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1元，市价 3 元，乙企业以 80 万股抵偿该项债务，并支付给有关证券机构佣金手续费 1 万元。乙企业应确认的债务
12、重组利得及资本公积的金额分别为( )万元。（A）20，159（B） 20，160（C） 19，159（D）180，0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份面值的差额计入营业外收入（B）债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出（C）债务人以非现金资
13、产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失（D）以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额15 债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理中正确的有( )。（A）抵债资产为存货的，公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出（B）抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益（C）抵债资产为固定资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出（D）抵债资产为无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出16 关于债务重组的会计处理，下列说
14、法中正确的有( )。（A）以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（B）以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失（C）修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债（D）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项17 甲公司因无法偿还乙公司(股份有限公司)4000 万元货款，于 2016 年 8 月 1 日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司通过增发 1700 万股普通股(每股面
15、值 1元)抵偿上述债务，股票发行价为 2800 万元。乙公司已对该应收账款计提了 360 万元坏账准备，并将取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在 2016 年 11月 1 日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( ) 。（A）甲公司计入营业外收入的金额为 1200 万元（B）甲公司计入资本公积一股本溢价的金额为 1100 万元（C）甲公司计入股本的金额为 1700 万元（D）乙公司计入营业外支出的金额为 1200 万元18 2016 年 3 月 10 日，甲公司因无力偿还乙公司的 1000 万元货款，经协商双方进行债务重组。按债务重组协议规定，
16、甲公司用自身普通股股票 400 万股偿还债务。股票每股面值 1 元，该股份的公允价值为 900 万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了 50 万元的坏账准备。甲公司于 2016 年 4 月 1 日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有( )。（A）债务重组日为 2016 年 3 月 10 日（B）乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为 900 万元（C）甲公司应确认债务重组利得为 100 万元（D）乙公司应确认债务重组损失为 100 万元19 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债
17、务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 A 公司为上市公司，2016 年 5 月按法院裁定进行破产债务重整， 2016 年 10 月法院裁定批准了 A 公司的破产重整计划。截至 2017 年 1 月 20 日。A 公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至 2017 年 4 月 10 日，应清偿给债权人的 5000万股股票已经过户到相应的债
18、权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。A 公司于 2017 年 4 月 25 日披露的 2016 年年报中确认了破产重整收益，理由是：在年报披露之前，有关重整事项已经基本执行完毕，公司认为很可能将得到法院的最终裁定。问题：A 公司能否将破产重整收益计入 2016 年 ?四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年发生了以下交易事项：(1)2 月 1 日，与其他方签订租赁合同，将
19、本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为 120 万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1000 万元，至起租日累计折旧 400 万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为 2000 万元。12月 31 日，该办公楼的公允价值为 2080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120万元。(2)甲公司为资源开采型：企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费 800 万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。(3)6 月 24 日，甲公司与包括其控股股东 P 公司及债权银行在内的债
20、权人签订债务重组协议，约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为 3000 万元，应付控股股东款项 1200 万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于 204 年 6 月 30 日前按照余额的 80偿付，余款予以豁免。6 月 28 日，甲公司偿付了上述有关债务。9 月 20 日，为帮助甲公司度过现金流危机，甲公司控股股东 P 公司代其支付了 600 万元的原料采购款，并签订协议约定 P 公司对于所承担债务将不以任何方式要求偿还或增加持股比例。(4)7 月 1 日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司 30股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值
21、为 2800 万元，双方协商确定的公允价值为 3600 万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为 15000 万元，账面价值为 12000 万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该土地使用权在丙公司的账面价值 3000 万元，未计提减值，预计尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司204 年个别财务报表中实现净利润金额为 2400 万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股票投资至年末公允价值上升 60 万元。其他相关资料：不考虑相关税费
22、及其他因素。要求：21 编制甲公司 204 年有关交易事项的会计分录。22 计算甲公司个别财务报表中 204 年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。(2015 年)22 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司， 2015 年至 2016 年发生的相关交易或事项如下：(1)2015 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 5000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务；A 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2015 年 8 月 10 日，A 公司
23、将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。甲公司已经就该应收账款计提坏账准备 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该专利权的账面余额为 2300 万元，已累计摊销 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 2300 万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2016 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元(均符合资本化条件)。2016 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于2015 年 11 月 11 日签订经营租赁合
24、同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2016 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 200 万元，每年年底支付。甲公司预计使用年限为 30 年，预计净残值为零。2016 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 200 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3100 万元。(3)其他资料如下：假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：23 计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。24 计算 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。25 计算甲公司写字楼在 2016 年应确认的公允价值变动损益并编
25、制相关会计分录。26 编制甲公司 2016 年收取写字楼租金的相关会计分录。26 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司于 2014 年 9 月 30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为 6 个月，票面年利率为 8的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2015 年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。由于乙公司发生财务困难，经协商，甲公司于 2016 年 1 月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议：(1)乙公司以一批资
26、产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的 30，其余的债务在债务重组日后满 2 年时付清，并按年利率 3收取利息，假定实际年利率为 3；但若乙公司2016 年实现盈利，则 2017 年按 5年利率收取利息，估计乙公司 2016 年很可能实现盈利。2016 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得 X 公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按 50 年采用直线法摊销，预计净残值为 0。2016 年 7 月 1 日甲
27、公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000 万元。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：27 计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。28 计算债务：重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额，并编制相关会计分录。29 计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额，并编制相关会计分录。30 计算 2016 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额。30 甲公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17，发生的有关债务重组经济业务如下：(1)2016 年 1 月 1 日
28、与丙银行协商并达成协议，将丙银行于 2015 年 1 月 1 日贷给甲公司的 3 年期，年利率为 9，本金为 500 万元的贷款进行债务重组，丙银行对该项贷款未计提减值准备，丙银行同意将该笔贷款期限延长至 2018 年 12 月 31 日，免除积欠的利息 45 万元，本金减至 420 万元，利息按年支付；同时协议约定：若甲公司 2016 年度盈利，则当年按 10的利率确认利息；若未盈利，则当年按 9的利率确认利息。2017 年和 2018 年利率为 9，假定实际利率为 9。债务重组日，甲公司认为其 2016 年很可能盈利。至 2016 年 12 月 31 日，甲公司 2016 年度未实现盈利，
29、并支付利息，假定借款利息不符合资本化条件。(2)2016 年 6 月 1 日与丁公司达成债务重组协议，以其产品一批偿还所欠丁公司的货款 90 万元，该批产品的市场不含税售价为 70 万元，实际成本为 50 万元，按规定开具了增值税专用发票，丁公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。(3)2016 年 4 月 2 日向泰山公司赊购一批原材料 936 万元(含税费)。2016 年 8 月 2日，经双方协商达成债务重组协议，泰山公司同意甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资用于抵偿债务，并另支付银行存款 100 万元，该日甲公司持有该项长期股权投资的公允价值为 800 万元。(4)甲公司持有的
30、用于抵偿泰山公司债务的乙公司长期股权投资形成过程如下：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 195 万元初次购入乙公司股票，占其实际发行在外股份数的 10，另支付相关税费 5 万元；取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为 2000 万元(与其账面价值相同)。投资后，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。乙公司 2015 年度实现净利润 240 万元，未派发现金股利。2016 年 1 月 1 日，甲公司再以银行存款 432 万元购入乙公司股票，占其实际发行在外股份数的 20，另支付相关税费 8 万元，持股比例达到 30，按准则规定改用权益法核算。2016 年 1 月 1 日，原 10股权
31、的公允价值为 230 万元，2016 年1 月 1 日乙公司的可辨认净资产的公允价值为 2300 万元。甲公司在增持乙公司股票后至 2016 年 8 月 2 日期间，未对其持有的对乙公司长期股权投资进行账务处理。要求：31 计算丙银行因与甲公司的债务重组应确认的债务重组损失。32 编制甲公司 2016 年度与丙银行债务重组业务的会计分录。33 编制甲公司与丁公司债务重组业务有关的会计分录。34 计算甲公司持有的乙公司长期股权投资在债务重组日的账面金额。35 计算甲公司对其与泰山公司的债务重组业务债务重组日应确认的投资收益。36 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2016 年度财务报表
32、进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2016 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2016 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费 2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115应交税费应交增值税(进项税额) 17坏账准备 20贷：应收账款 150银行存款 2(2)2016 年 4 月 25 日
33、，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定甲公司将应收丁公司货款 2500 万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成。至 2016 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。经股东大会批准，丁公司于 2016 年 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。2016 年 4 月 30 日，丁公司 20股权的公允价值为 1900 万元，丁公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为 100 万元、公允价值为 160 万元)外，其他可辨认
34、资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2016 年 5 月起预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2016 年 5 月至 12 月，丁公司净亏损为 100 万元，除所发生的 100 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。2016 年 12 月 31 日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 1750 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资投资成本 1700坏账准备 800贷：应收账款 2500借：投资收益 20贷：长期股权投资损益调整 20(3)2016 年 12 月 31 日，甲公司应收
35、丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2016 年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组 100其他应收款 50坏账准备 60贷：应收账款 200资产减值损失 10要求：根据资料(1)至(3) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。注册
36、会计师会计（债务重组）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的债务再组损失=(2000-400)-10013(1+17)=79(万元)。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 A【试题解析】 确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项 A 正确；确认商品销售收入 120 万元，选项 B 错误；该事项不确认其他综合收益，选项 C 错误；确认资产处置利得=600-(700-200)=100
37、(万元) ，选项 D 错误。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认营业收入=2007=1400(万元)，选项 A 正确；乙公司应冲减资产减值损失=(2007+200717)-(2000-500)=138(万元)，选项 B 错误；甲公司应确认债务重组收益=2000-(2007+200717)=362( 万元)，选项 C 错误；乙公司应确认取得 A 商品成本=2007=1400(万元)，选项 D 错误。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 B【试题解析】 处置非流动资产利得=70-(100-40)=10(万元)，债务重组利得=100-70=30(万元) ，应计入营业
38、外收入的金额=10+30=40(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 A【试题解析】 甲企业应确认的营业外支出=(60+102-3)-(60+102-10)=7( 万元)。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-(700+119)+(700-600)=281(万元) 。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司因该项债务重组影响营业成本的金额=90-2=88(万元)。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 B【试题解析】 N 公司应计入营业外收入的金额=1170-300-300(1+17)+400=1
39、19(万元) 。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 A【试题解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项 A 正确。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的 20 万元，对于或有应收金额 12 万元，债务重组日不确认。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司冲减资产减值损失的金额=(500+85)-(600-50)=35(万元)。【知识模块】 债务重组12 【正确
40、答案】 C【试题解析】 债务重组日重组债务的公允价值为 420000 元，债务重组日确认预计负债=420000(9-6)=12600(元)，债务重组利得 =(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A【试题解析】 乙企业应确认的债务重组利得=260-380=20( 万元)，乙企业计入资本公积的金额=(3-1)80-1=159(万元)。【知识模块】 债务重组二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错
41、答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入到营业外收入；选项 C，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出债务重组损失”科目。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，抵债资产为存货的，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，不确认营业外收入。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金
42、额确认为预计负债，选项 C错误。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，乙公司计入营业外支出的金额 =(4000-360)-2800=840(万元)。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 B，C【试题解析】 双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，即 2016 年 4 月 1 日，选项 A 错误；乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项 B 正确；甲公司应确认债务重组利得=1000-900=100(万元)，选项 C 正确；乙公司应确认债务重组损失=(1000-50)-900=50(万元) ，选项 D 错误。【知识模块】 债务重组19 【正确答
43、案】 B，D【试题解析】 选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。【知识模块】 债务重组三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 【正确答案】 在破产重整过程中，如本章第一节所述，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。本案例中，由于 A 公司是在 2017
44、 年实施的主要重整债务清偿，法院将在 2017年裁定 A 公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“ 法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。A 公司在 2016 年 12月 31 日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施。期后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项，不应在 2016 年年报中确认债务重组收益。【知识模块】 债务重组四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 债务重组21
45、【正确答案】 2 月 1 日借：投资性房地产成本 2000累计折旧 400贷：固定资产 1000其他综合收益 140012 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 80借：银行存款 120贷：其他业务收入 110预收账款 10计提专项储备借：生产成本 800贷：专项储备安全生产费 800购置固定资产借：固定资产 200贷：银行存款等 200借：专项储备安全生产费 200贷：累计折旧 200借：短期借款 3000应付账款 1200贷：银行存款 3360营业外收入 600资本公积资本溢价 240借：应付账款 600贷：资本公积资本溢价 600借：长期股权投资投资成本 3
46、600贷：长期股权投资 2800投资收益 800借：长期股权投资投资成本 900(1500030-3600)贷：营业外收入 900借：长期股权投资损益调整 345 (24002-300030612)30 贷：投资收益 345借：长期股权投资其他综合收益 18 (6030)贷：其他综合收益 18【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 应确认投资收益=800+345=1145(万元)；应确认营业外收入=600-900=1500( 万元)；应确认资本公积=600+240=840( 万元)；应确认其他综合收益=1400+18=1418( 万元)。【知识模块】 债务重组【知识模块】 债务重组23 【正
47、确答案】 甲公司债务重组过程中应确认的损失=(5000-800)-(2200+2300)=-300(万元 )，应冲减资产减值损失 300 万元。借：在建工程 2200无形资产 2300坏账准备 800贷：应收账款 5000资产减值损失 300【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 A 公司债务重组过程中应确认的债务重组利得 (营业外收入)=5000-(2200+2300)=500 (万元)，应确认非流动资产处置收益 (营业外收入)=(2200-1800)+2300-(2300-200)=600(万元)；A 公司债务重组过程中确认的损益金额=500+600=1100(万元) 。借：应付账款 5
48、000累计摊销 200贷：在建工程 1800无形资产 2300营业外收入债务重组利得 500处置非流动资产利得 600【知识模块】 债务重组25 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000(万元)，2016 年应确认公允价值变动损益=3100-3000=100(万元)。借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100【知识模块】 债务重组26 【正确答案】 借：银行存款 200贷：其他业务收入 200【知识模块】 债务重组【知识模块】 债务重组27 【正确答案】 甲公司债务重组后应收账款的入账价值=2340(1+8 6 12)-5
49、00(1+17)-600-800(1-30)=31402(万元)。【知识模块】 债务重组28 【正确答案】 甲公司取得资产公允价值与增值税的合计金额=500(1+17)+600+800=1985(万元) ，重组后应收账款的入账价值为 31402 万元，冲减的应收账款账面价值=2340(1+8612)-300=21336(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+31402)-2133 6=16542(万元)，即该项债务重组使甲公司当年利润总额增加 16542 万元。借：库存商品 500应交税费应交增值税(进项税额) 85交易性金融资产成本 600无形资产 800坏账准备 300应收账款债务重组 31402贷：应收账款 24336(2340+234086 12)资产减值损失 16542【知识模
