1、注册会计师会计（外币折算）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是( )。（A）该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易（B）该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易（C）该企业的编报货币为欧元（D）该企业的编报货币为人民币2 下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。(2009 年试题)（A）融资活动获得的货币（B）上交所得税时使用的货币（C）主要影响商品和劳务销售价
2、格的货币（D）主要影响商品和劳务所需人工成本的货币3 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是( ) 。（A）取得的外币借款（B）投资者以外币投入的资本（C）以外币购入的固定资产（D）销售商品取得的外币营业收入4 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。5 月 20日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=1030 元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=1028 元人民币；6 月 1 日的市场汇率为 1欧元=10 32 元人民币；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=1035 元人民
3、币。7 月 10日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=1034 元人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元。（A）一 10（B） 15（C） 25（D）355 甲公司以人民币为记账本位币。2012 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2012 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=78 元人民币，12 月 31 日的汇率
4、是 1 美元=79 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2012 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元(人民币 )。（A）3120（B） 1560（C） 0（D）31606 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。（A）资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算（B）所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算（D）在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外
5、币财务报表折算差额转入当期损益7 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。(2008 年试题)（A）列入负债项目（B）列入少数股东权益项目（C）列入外币报表折算差额项目（D）列入负债和所有者权益项目之间单设的项目7 甲公司持有在境外注册的乙公司 100股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。(1)2009 年 10 月 20 日，甲公司以每股 2 美元的价格购入丙公司 B 股股票 20 万股，支付价款 40 万美元，另支
6、付交易费用 05 万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=684 元人民币。2009 年 12 月 31 目，丙公司 B 股股票的市价为每股 25 美元。(2)2009 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2009 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=682 元人民币，1 港元=0 88 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(3)小题。8 下列各项中，不
7、属于外币货币性项目的是( )。（A）应付账款（B）预收款项（C）长期应收款（D）持有至到期投资9 甲公司在 2009 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是( ) 万元。（A）592（B） 616（C） 672（D）69610 上述交易或事项对甲公司 2009 年度合并营业利润的影响是( )万元。（A）5782（B） 5806（C） 6106（D）639811 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( ) 。(2007 年考题)（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租人出租资产的无风险利率（D）使最低租
8、赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率12 下列各项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法（B）因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算13 下列项目中，不属于会计政策变更的是( )。（A）分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价（B）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本（C）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（D）固定资产折旧方
9、法由年限平均法改为双倍余额递减法14 下列关于会计政策及期变更的表述中，不正确的有( )。（A）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（B）变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误（C）变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果（D）本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更15 下列各项中，不属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产的净残值率由 8改为 5（B）固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式（D）使用寿命确定的无形资产的摊销年限由 10 年变更为 7 年
10、16 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，不正确的有( )。（A）会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（B）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性（C）企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更（D）按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理17 下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的有( )。（A）影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露（B）对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目（C）资产
11、负债表日事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项（D）判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据18 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（A）调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项（B）非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项（C）调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理（D）重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露19 甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧。属于重大差错。该固定资产系 20
12、06 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2006 年应计提折旧 100 万元，2007 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2007 年度资产负债表“未分配利润” 项目“年末数”应调减的金额为( )万元。（A）90（B） 180（C） 200（D）27020 甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5 日对外报出，2010 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2009 年 12 月 5 日销售；2010 年 2 月 5 日，甲公司按照 2009
13、年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010 年 1 月 25 日，甲公司发现 2009 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2009 年货款。下列事项中，属于甲公司 2009 年度资产负债表日后非调整事项的是( ) 。（A）乙公司退货（B）甲公司发行公司债券（C）固定资产未计提折旧（D）应收丙公司货款无法收回21 关于同一控制下企业合并的处理中，以下表述不正确的是( )。（A）进行合并日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值的差额（B）编制合并报表时，
14、取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额的金额（C）编制合并报表时不存在合并商誉（D）编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销22 甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司 100的股权。固定资产原价 1000 万元、累计折旧 400 万元的设备；专利权的原价为 600万元、累计摊销为 150 万元。合并日乙公司账面所有者权益总额为 1300 万元，甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为( )。（A）贷记 250 万元（B）借记 250 万元（C）不产生资本公积（D）贷记 300 万元23 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2012 年 1 月 1
15、日，甲公司以银行存款760 万元取得乙公司所有者权益的 80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2012 年 1 月 1 日，甲公司应确认的资本公积为( ) 万元。（A）40( 借方)（B） 40(贷方)（C） 0（D）120( 贷方)24 同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是( )。（A）合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账（B）以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢
16、价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润（C）合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本（D）以支付现金、转让非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积( 资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润25 下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，不应纳入合并范围的有( )。（A）经营规模较小的子公司（B）已宣告破产的原子公司（C）资金调度受到限制的境外子公司（D）经营业务性质有显著差别的子公司25 甲公司及其子公司(乙公司)2
17、007 年至 2009 年发生的有关交易或事项如下：(1)2007 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不合增值税)为 500 万元。2007 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。(2)2009 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A 设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和
18、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；A 设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2010 年试题)26 在甲公司 2008 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是( )万元。（A）300（B） 320（C） 400（D）50027 甲公司在 2009 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失是( )万元。（A）一 60（B）一 40（C）一 20（D）4028 甲上市公司 2009 年初发行在
19、外的普通股 10000 万股，3 月 1 日新发行 4500 万股；12 月 1 日回购 1500 万股，以备将来奖励职工。甲公司当年实现的利润总额为3800 万元，归属于普通股股东的净利润为 2600 万元。则 2009 年甲公司基本每股收益为( ) 元。（A）0279（B） 0191（C） 0293（D）020029 下列有关基本每股收益计算的表述中，不正确的是( )。（A）企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益（B）企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益（C）以合并财务报表为基础计
20、算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额（D）计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份29 甲公司 2000 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股，2000 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。2000 年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：(1)4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1股，除权日为 5 月 1 日。(2)7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 6000 万份股票期权。
21、每份期权行权时可按 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，行权日为 2001 年 8 月 1 日。(3)12 月 1 日，甲公司按市价回购普通股 6000 万股，以备实施股权激励计划之用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2011 年试题)30 甲公司 2000 年度的基本每股收益是( )元。（A）062（B） 064（C） 067（D）07631 甲公司 200 年度的稀释每股收益是( ) 元。（A）055（B） 056（C） 058（D）06232 甲上市公司 2008 年 6 月 1 日发行年利率 4的可转换公司债券，面值 10000 万元，每 1
22、00 元面值的债券可转换为 1 元面值的普通股 80 股。2009 年甲上市公司的净利润为 45000 万元，2009 年发行在外的普通股加权平均数为 50000 万股，所得税税率 25。则甲上市公司 2009 年稀释每股收益为( )元。（A）09（B） 067（C） 078（D）09133 某上市公司 2008 年 1 月 1 日发行在外的普通股 16000 万股，2008 年 5 月 1 日按市价新发行普通股 3000 万股，2009 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2008 年 12 月31 日总股本为基数，向全体股东每 10 股送 2 股，2009 年度和 2008 年度净利润分别
23、为 30800 万元和 27000 万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2009 年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为( )元。（A）135、125（B） 135、15（C） 147、125（D）147、15二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。34 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。(2007 年考题)（A）境外经营所在地货币管制状况（B）与母公司交易占其交易总量的比重（C）境
24、外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量（D）境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务（E）相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性35 下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有( )。（A）以外币购入的存货（B）外币债权债务（C）以外币购入的固定资产（D）以外币标价的交易性金融资产（E）未分配利润36 207 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为 6 万元，每年年末支付当年度租金；前 3 个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅
25、度超过 10，自次月起每月增加租金 05 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。(2009 年新制度考题)（A）或有租金在实际发生时计入当期损益（B）为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益（C）经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产（D）经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧（E）免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用36 第二十三章资产负债表日后事项37 下列发生于报告年度资产负债表
26、日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。（A）董事会通过报告年度利润分配预案（B）发现报告年度财务报告存在重要会计差错（C）资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同（D）新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同38 关于同一控制下控股合并在合并日合并报表的编报，正确的有( )。（A）合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量（B）合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量（C）合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定(不考虑合并方的资本公积余额不足的情况)（D）
27、合并留存收益为合并方自身留存收益（E）被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益39 关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入当期损益（B）交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益（C）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期
28、损益（D）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，不得确认商誉或确认计入当期损益（E）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积40 甲公司 2000 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2000 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。2000 年年末，甲公司合
29、并财务报表中少数股东权益为 825 万元。2001 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。2001 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 200 年度和 201 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( ) 。 (2011 年考题)（A）2001 年度少数股东损益为 0（B） 2000 年度少数股东损益为 400 万元（C） 2001 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）2001 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元（E）2001 年 12 月 31 日归属于母公
30、司股东权益为 6100 万元40 甲公司 201 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元：(2)为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元：(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元：(4)因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元：(7)因购买交易性权益工具支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10 万元：(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金
31、为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资 300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2011 年试题)41 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。（A）发行债券收到现金作为筹资活动现金流入（B）支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出（C）因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入（D）支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出（E）附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入42 下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( )。（A）投资活动现金流入 24( )万元（B）投资活动
32、现金流出 610 万元（C）经营活动现金流入 320 万元（D）筹资活动现金流出 740 万元（E）筹资活动现金流入 8120 万元42 甲上市公司 208 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 30000 万股。208 年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：(1)5 月 15 日，以年初发行在外普通股股数为基数每 10 股送 4 股红股，以资本公积每 10 股转增 3 股，除权日为 6 月 1 日。(2)7 月 1 日，甲公司与股东签订一份回购合同，承诺 3 年后以每股 12 元的价格回购股东持有的 1000 万股普通股。 (3)8 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员
33、1500 万股股票期权，每一股票期权行权时可按 6 元的价格购买甲公司 1 股普通股。(4)10 月 1 日，发行 3000 万份认股权证，行权日为 209 年 4 月 1 日，每份认股权证可在行权日以 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股 10 元，208 年实现的归属于普通股东的净利润为 18360 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009 年试题)43 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（A）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性（B）亏损企业发行的行权价格低于当
34、期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性（C）盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权证具有反稀释性（D）亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性（E）盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性44 下列各项关于甲公司在 208 年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有( )。（A）因送红股调整普通股数为 12000 万股（B）因承诺回购股票调整增加的普通股股数为 100 万股（C）因发行认股权证调整增加的普通股股数为 300 万股（D）因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为 9000
35、万股（E）因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为 250 万股三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 甲公司为上市公司，2006 年至 2008 年的有关资料如下：(1)2006 年 1 月 1 日，发行在外普通股股数为 82000 万股。(2)2006 年 5 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 2006 年5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 15 份认股权证，共计发放
36、12300 万份认股权证，每份认股权证可以在 2007 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。2007 年 5 月 31 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 73800 万元。2007 年 6 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 94300 万元。(3)2008 年 9 月 25 日，经股东大会批准，甲公司以 2008 年 6 月 30 日股份 94300 万股为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。(4)甲公司归属于普通股股东的净利润 2006 年度为 36000 万元，2007 年度为 54000万
37、元2008 年度为 40000 万元。(5)甲公司股票 2006 年 6 月至 2006 年 12 月平均市场价格为每股 10 元，2007 年 1月至 2007 年 5 月平均市场价格为每股 12 元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：(1)计算甲公司 2006 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(2)计算甲公司 2007 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(3)计算甲公司 2008 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。(2009 年试题)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计
38、“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 甲公司 205 年、206 年分别以 4500000 元和 1100000 元的价格从股票市场购入 A、B 两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用 )，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从 207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为 25，公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。公司发行普通股 4500 万股，未发
39、行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：要求：(1)根据上述资料，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数。(2)编制有关项目的调整分录。(3)财务报表调整和重述(财务报表略)。47 甲公司经董事会和股东大会批准，于 2012 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2011年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量
40、由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2012 年年初账面余额为 6800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2012 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，2012
41、 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 2012 年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2012 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2012 年发生符合资本化条件的开发费
42、用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25。要求：(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更?标明序号即可。(2)根据事项(2)，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，201
43、2 年初调整的递延所得税负债金额。(3)根据事项(3)，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对 2012 年初留存收益的调整数。(4)根据事项(4)，计算管理用固定资产会计变更对 2012 年净利润的影响数。(5)根据事项(6)，计算无形资产变更 2012 年应确认的递延所得税资产的发生额。(6)根据事项(7)，开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。48 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司 2007 年度适用的所得税税率为 33，2008 年及以后年度适用的所得税税率为 25，有足够的应纳税
44、所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10提取法盈余公积。甲公司 2007 年度所得税汇算清缴于 2008 年 2 月28 日完成，2007 年度财务报告经董事会批准于 2008 年 3 月 15 日对外报出。2008年 3 月 1 日，甲公司总会计师对 2007 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)存货 2007 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括：150 件甲产品、50 件乙产品和300 吨专门用于生产乙产品的 N 型号钢材。150 件甲产品和 50 件乙产品
45、的单位产品成本均为 120 万元。其中，150 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不舍增值税) 为 150 万元。市场价格(不含增值税)预期为 118 万元；50 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不合增值税)预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为 2 万元。300 吨 N 型号钢材单位成本为每吨 20 万元，可生产乙产品 60 件。将 N 型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用 5 万元。假定 300 吨 N 型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007 年 12 月 31 日，甲公司
46、相关业务的会计处理如下：甲公司对 150 件甲产品和 50 件乙产品按成本总额 24000 万元(120200)超过可变现净值总额 23200 万元(1182)200的差额计提了 800 万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司 300 吨 N 型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(2)固定资产 2007 年 12 月 31 日，甲公司 E 生产线发生永久性损害但尚未处置。 E生产线账面原价为 6000 万元，累计折旧为 4600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E 生产线发生的永久性
47、损害尚未经税务部门认定。 2007 年 12 月 31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 1400 万元。甲公司对 E 生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产 462 万元。(3)无形资产 2007 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2007 年 7 月 15 日购入，入账价值为 2400 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑
48、。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 1200 万元。2007 年12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 200 万元，账面价值为 2200 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配 未分配利润” 的调整会计分录)。(答案中的金额单位用
49、万元表示)49 2012 年 10 月 20 日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司 300 万元。2013 年 3 月 7 日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失 400 万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。甲公司 2012 年度财务报告批准报出日为 2013 年 3 月 15 日。假如甲公司 2012 年原会计利润为2000 万元且已经对所得税进行了计算，所得税税率为 25，没有其他调整事项。要求：编制业务会计分录及对 2012 年度财务报表项目金额的调整。(答案中的金额单位用万元表示)50 甲公司 2012 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元(不合税，增值税税率为 17)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100 万元。2012 年 12 月 31 日，该笔货款
