1、注册会计师会计（所得税）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 2016 年 1 月 8 日发行公允价值为 2000 万元的股票为对价购入乙公司100的净资产，乙公司法人资格消失。甲公司与乙公司在此之前不存在关联关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1200 万元。假定该项合并属于免税合并。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，则甲公司购买日商誉的计税基础为( )万元。（A）0（B） 1200（C） 200（D）8002 A 公司
2、2014 年 12 月 31 日购入价值 400 万元的设备一台，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。税法与会计规定的预计使用期限和预计净残值相同。A 公司适用的所得税税率为 25。2016 年 A 公司因该设备应确认的递延所得税负债发生额为 ( )万元。（A）24( 借方)（B） 4(借方)（C） 24(贷方)（D）4( 贷方)3 甲公司 2016 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25，甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司 2016 年年初
3、“ 预计负债 产品质量保证”科目余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费用 15 万元，当年支付了 6 万元的产品质量保证费。不考虑其他因素，甲公司 2016 年度净利润为( )万元。（A）12125（B） 125（C） 330（D）378.754 甲公司于 2016 年 2 月自公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利)。2016 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应
4、纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25，假定在未来期间不会发生变化。甲公司 2016 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为( ) 万元。（A）100（B） 400（C） 300（D）05 2016 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2016 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）180二、多项选择题每题均有
5、多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 下列表述中，正确的有( )。（A）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额（B）负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额（C）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额（D）资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量7 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。
6、（A）因产品质量保证确认的预计负债（B）计提坏账准备（C）因奖励积分确认的递延收益（D）发生超标的业务招待费8 下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产（B）递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额（C）企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核（D）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现9 若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“ 递延所得税资产 ”科目余额增加的有 ( )。（A）本期发
7、生净亏损，税法允许在以后 5 年内弥补（B）转回持有至到期投资减值准备（C）预提产品质量保证金（D）确认国债利息收入10 甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2016 年 1 月 1 日购入，其初始投资成本为3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 2016 年度实现的利润总额为8000 万元，权益法核算确认的投资收益为 200 万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均
8、为 25。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2016 年 l 2 月 31 日长期股权投资的账面价值为 3600 万元（B）长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（C） 2016 年度应交所得税为 1850 万元（D）2016 年度应交所得税为 1950 万元11 甲公司适用所得税税率为 15，其 2016 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元；收到与资产相关政府补助 1600 万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 2016 年利
9、润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2016 年所得税的处理中，正确的有( )。（A）所得税费用为 804 万元（B）应交所得税为 1020 万元（C）递延所得税负债为 24 万元（D）递延所得税资产为 240 万元12 2016 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的150。假定甲公司 B 专利技
10、术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25。假定不考虑其他因素。甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中正确的有( )。（A）2016 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 5700 万元（B）无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（C） 2016 年应交所得税为 2475 万元（D）2016 年所得税费用为 2000 万元13 2016 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 2014 年12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权吸收合并丁公司
11、时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25，下列会计处理中正确的有( )。（A）2014 年 12 月 8 日商誉的计税基础为 0（B） 2014 年 12 月 8 日商誉的计税基础为 3500 万元（C） 2016 年 12 月 31 日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产（D）2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 250 万元14 甲公司自行建造的 C 建筑物于 2014
12、 年 12 月 30 日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自投人使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2016 年确认递延所得
13、税负债 125 万元（B） 2016 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 470 万元（C） 2016 年应交所得税为 3625 万元（D）2016 年所得税费用为 3750 万元15 A 公司以增发公允价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入 B 公司 100的净资产，对 B 公司进行吸收合并，合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为 25。购买日不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为 12600 万元和 9225 万元。A 公司下列会计处理中正确的有 ( )。
14、（A）购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值为 324375 万元（B）购买日商誉的计税基础为 0（C）购买日应确认递延所得税费用为 84375 万元（D）购买日应确认与商誉相关的递延所得税负债16 甲公司 2016 年部分经济业务如下：(1)2016 年 6 月 30 日将自用房产转作出租，且采用公允价值模式进行后续计量，该房产原值 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0，截至 2016 年 6 月 30 日已经使用 3 年，转换日公允价值为 1000 万元，2016 年 12 月 31 日公允价值为 930 万元。假设税法对该投资性房地产以历史成本
15、计量，且与房产自用时的折旧政策一致。(2)2016 年8 月 10 日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本为 500 万元，2016 年 12 月 31 日公允价值为 450 万元，税法规定该资产计税基础等于初始成本。下列表述中正确的有( )。（A）甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础（B） 2016 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值 930 万元，计税基础 650 万元（C）甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值不等于计税基础（D）2016 年 12 月 31 日该交易性金融资产账面价值为 450 万元，计税基础为 500万元17 甲公司于 201
16、5 年 12 月 31 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，甲公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，转换日的公允价值为 800 万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2016 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元。甲公
17、司 2016 年度实现的利润总额为 8000 万元，适用的所得税税率为 15，从 2017 年开始，适用的所得税税率为 25。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2016 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 84375 万元（B） 2016 年应交所得税为 1179375 万元（C） 2016 年确认递延所得税费用为 34375 万元（D）2016 年所得税费用为 121375 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 甲公司
18、 2016 年及以前年度适用的所得税税率为 15，从 2017 年起适用的所得税税率为 25且保持不变。甲公司申报 2016 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2016 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000 万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2016 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计
19、入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于 2014 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。2016 年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2016 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元，已用银行存款支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收
20、入 15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料：2015 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 390 万元。甲公司 2016 年实现利润总额 3000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：18 确定甲公司 2016 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲
21、公司 2016 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”内。19 计算甲公司 2016 年应确认的递延所得税费用(或收益)。20 编制甲公司 2016 年与所得税相关的会计分录。20 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25。资料一：甲公司 2016 年全年累计实现的利润总额为 1000 万元。2016 年发生以下业务：(1)2015 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元，预计净残值为 10 万元，折旧年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，2016 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 160 万元；税法按年限平均法计
22、提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，2016 年 12 月 31 日固定资产计税基础为 181 万元。2016 年 12 月 31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 525 万元。(2)2016 年年初甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产进行核算。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过 10 年，并采用直线法进行推销，无残值。2016 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做
23、任何处理。(3)2016 年 10 月 1 日，甲公司从股票市场上购入 A 股票 100 万股，支付价款 500万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的 A 股票的市价为 600 万元。甲公司会计入员将该交易性金融资产账面价值调增 100 万元，并相应的调增了“其他综合收益”科目的金额 75 万元，同时确认了递延所得税负债 25 万元。(4)2016 年 11 月 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 股票 10 万股，占 B 公司表决权股份的 5，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的 B 股票的市价为900 万元。甲公司 2016 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 2
24、5 万元，确认所得税费用 25 万元。(5)2016 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面价值为 100 万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2016 年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100 万元，因此确认了递延所得税资产 25 万元。(6)2015 年 12 月 31 日甲公司取得一项投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，2016 年年末该投资性房地产公允价值为 6000 万元，税法要求采用年限
25、平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000 万元，并确认了 250 万元的递延所得税负债。资料二：甲公司 2015 年 12 月 1 日购买乙公司 100股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异 600 万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为 100 万元。2016 年 6 月 30 日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 600 万元，且事实和环境在购买日已经存在，甲公司 201
26、6 年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产 150贷：所得税费用 150要求：21 根据资料一，判断甲公司的上述会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。22 根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。22 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率均为 17，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司 2015 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2015 年 12 月
27、 31 日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 2016年 1 月 2 日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60，其余债务延期 2 年，每年年末按年利率 2收取利息，利息于半年末计提年末收取；实际年利率为 2。债务到期日为 2017 年 12 月 31 日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。(2)甲公司将债务重组中取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2016 年 6 月 30 日其公允价值为 795 万元，2016 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大且非暂
28、时性) 。2017 年 1 月 10 日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存人银行。(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按50 年、采用直线法摊销，预计净残值为 0。假定土地使用权的摊销方法、净残值和摊销年限均符合税法的规定。(4)2016 年 10 月 1 日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为 6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。(5)2016年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100 万元。(6)甲公司
29、将债务重组中取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1)除特殊说明外，不考虑除增值税、所得税外其他税费的影响。(2)甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：23 编制甲公司 2016 年 1 月 2 日债务重组业务的会计分录。24 编制乙公司 2016 年 1 月 2 日债务重组业务的会计分录。25 编制甲公司 2016 年 6 月 30 日、2016 年 12 月 31 日和 2017 年 1 月 10 日与可供出售金融资产有关的会计分录。26 计算甲公司 2016 年土地使用权摊销额，并编制会计分录。27 编制甲公司 2016 年 10 月 1
30、日投资性房地产转换、2016 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。28 对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司 2016 年度与递延所得税有关的会计分录。28 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率 17，适用企业所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2016 年度实现利润总额 8000 万元，在申报 2016 年度企业所得税时涉及以下事项： (1)1 月 30 日，甲公司购买一处公允价值为 2400 万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后
31、续计量。12 月 31 日，该办公用房公允价值为 2200 万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值率为 5。(2)3 月 5 日，购入乙公司股票 100 万股，支付价款 850 万元，其中交易费用 10 万元，将其作为可供出售金融资产核算。11 月 21 日，购入丙公司股票 30 万股，支付价款 245 万元，其中交易费用 5 万元，将其作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，乙公司和丙公司股票的价格均为 9 元股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。(3)4 月 10日，收到税
32、务部门按税收优惠政策规定退回的 2015 年度企业所得税 200 万元，甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 10 日批准报出。(4)12 月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债 160 万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。(5)2016 年度取得国债利息收入 60 万元，因环境污染被环保部门罚款 100 万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息 10 万元。(6)2016 年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，
33、假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：29 针对事项(1)，计算确定 2016 年 12 月 31 日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。30 计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额(注明借贷方) 。31 计算甲公司 2016 年度应交企业所得税。32 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。33 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日递延所得税负债余额。34 计算甲公司 2016 年度应确认的所得税费用。注册会计师会计（所得税）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从
34、每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 由于该项吸收合并属于免税合并，免税合并条件下，非同一控制吸收合并购买日产生的商誉的计税基础为 0。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年会计上计提折旧=4005=80(万元)，按税法规定计提折旧=(400-40040)40=96(万元)，应确认递延所得税负债发生额(贷方)=(96-80)25=4( 万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 D【试题解析】 预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，形成
35、可抵扣暂时性差异 25 万元；年末账面余额=25+15-6=34( 万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 34 万元。当年递延所得税资产借方发生额 =3425-2525 =2 25(万元)。当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)25=123 5(万元)。所得税费用=1235-225=121 25(万元)。 净利润=500-12125=37875(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在 2016 年年末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 400(12-8)100贷：其他综合收益 400借：其他综合收益 100(40025)贷
36、：递延所得税负债 100综合上述分录，2016 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=400-100=300(万元)。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 B【试题解析】 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140递延所得税资产 10贷：应交税费应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20【知识模块】 所得税二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 【正确答案】 A，C【试题解
37、析】 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项 B 和 D 不正确。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 A 和 C，计税基础均为 0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项 B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项 D，当期发生的超标的业务招待费税法不允许以后期间税前扣除，所以不产生暂时性差异。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 C，D【试题解析】 企业应将当期发生
38、的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项 A 错误；递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分 )-当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项 B 错误。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 B，会使递延所得税资产减少；选项 D，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产余额变化。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A，C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值=3000
39、+400+200=3600(万元 )，选项 A 正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项 B 错误；2016 年度应交所得税=(8000-400-200)25=1850(万元)，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 2016 年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本 160 万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=16015=24(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项 C 正确；与资产相关的政府补助，不属于免税收
40、入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=160015=240( 万元) ，选项 D 正确；甲公司 2016 年应交所得税=(5200+1600)15=1020(万元)，选项 B 正确；所得税费用的金额=1020-240=780(万元)，选项A 错误。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 A，C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值=4000-4000106 12=3800(万元)，计税基础=3800150=5700( 万元)，选项 A 正确；自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂
41、时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，选项 B 错误；2016 年应交所得税=(10000-4000106 1250)25 =2475(万元)，选项 C 正确；2016 年所得税费用与应交所得税相等，选项 D 错误。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 B，D【试题解析】 此项吸收合并属于应税合并，2014 年 12 月 8 日商誉的计税基础与账面价值相等，选项 A 错误，选项 B 正确；2016 年 12 月 31 日商誉计提减值准备后，账面价值为 2500 万元，计税基础为 3500 万元，应确认递延所得税资产=(3500-2500)25=250(万元)，选项 C
42、 错误，选项 D 正确。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B，D【试题解析】 2016 年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500( 公允价值变动收益)+680020(2016 年按税法规定应计提的折旧额 )=840(万元)，递延所得税负债=84025=210( 万元) ，选项 A 错误；2016 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800202(至 2016 年 12 月 31 日按税法规定累计折旧)： 1880(万元)，递延所得税负债余额=188025=470(万元)，选项 B 正确；2016 年应交所得税=(15000-840)25=3
43、540(万元)，选项 C 错误；2016 年所得税费用=3540+210=3750(万元 )，选项 D 正确。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A，B【试题解析】 购买日考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值=12600-(12600-9225)25=1175625(万元)，购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15000-1175625=324375(万元)，选项 A 正确；因交易双方选择进行免税处理，所以商誉的计税基础为 0，选项 B 正确；购买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不是所得税费用，即不影响递延所得税费用，选项 C 错误；虽然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时
44、性差异，但不确认递延所得税负债，选项 D 错误。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 B，D【试题解析】 2016 年 6 月 30 日甲公司初始确认投资性房地产以公允价值 1000 万元入账，计税基础=1000-1000103=700(万元)，账面价值与计税基础不相等，选项 A 不正确；2016 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为公允价值 930 万元，计税基础=(1000-1000103)-100010612=650(万元)，选项 B 正确；甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值等于计税基础，选项 C 不正确；交易性金融资产按公允价值进行后续计量，2016 年 12 月 31
45、日其账面价值为 450 万元，计税基础为初始成本 500 万元，选项 D 正确。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值为其公允价值 900 万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750205=562 5(万元)，递延所得税负债余额=(900-562 5)25=84375(万元)，选项 A 正确；2016 年应交所得税 =8000-(900-800)-7502015=1179 375(万元)，选项 B 正确；2016 年确认递延所得税费用=(900-800
46、)+7502025=34375(万元)，选项 C 正确；2016 年所得税费用=1179 375+34375=121375( 万元)，选项 D 正确。【知识模块】 所得税三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 【知识模块】 所得税19 【正确答案】 递延所得税费用=390-(2000+300)25 =-185(万元)。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 递延所得税资产(借方)=(2000+300)25-3
47、90=185(万元)，递延所得税负债(贷方)=20025 =50(万元)，应交所得税=3000+2000-200+(4800-3000015)-260015=375(万元)。借：所得税费用 190递延所得税资产 185贷：应交税费应交所得税 375借：其他综合收益 50贷：递延所得税负债 50【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税21 【正确答案】 针对资料一：事项(1)的会计处理不正确。理由：固定资产的会计折旧高于税法折旧，所以固定资产的账面价值小于计税基础，因此产生的是可抵扣暂时性差异 21 万元。正确做法：应该确认递延所得税资产 525 万元。事项(2)的会计处理不正确。理由：该专利技
48、术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以资产的账面价值 120 万元大于计税基础 108 万元(120-12010)，产生了应纳税暂时性差异 12 万元，应考虑递延所得税的影响。正确做法：应该确认递延所得税负债=1225=3(万元)。事项(3)的会计处理不正确。理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益 100 万元，确认递延所得税负债 25万元，计入所得税费用 25 万元。事项(4)的会计处理不正确。理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所
49、得税费用。正确做法：应确认递延所得税负债 25 万元，确认其他综合收益 75 万元(100-25)。事项(5)会计处理正确。事项(6)的会计处理不正确。理由：按税法规定，投资性房地产应计提折旧，计税基础不再是取得时成本。正确做法：因为投资性房地产的账面价值为 6000 万元，计税基础=5000-500050=4900(万元)，产生的应纳税暂时性差异为 1100 万元，所以应该确认的递延所得税负债为 275 万元(110025) 。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 针对资料二：甲公司的会计处理不正确。理由：如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所得税费用)。因此甲公司在确认递延所得税资产 15
