1、注册会计师会计（所得税）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 214 年 12 月 31 日取得某项机器设备，账面原价为 1000 万元(不含增值税)，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，216 年 12 月 31 日，甲公司对该项设备计提了 80 万元固定
2、资产减值准备。216 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为( )万元。（A）640（B） 720（C） 80（D）5602 甲公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元。假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司当期期末该无形资产的计税基础为( ) 万元。（A）0（B） 270（C） 135（D）4053 甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用
3、，租赁期开始日为 215 年 12 月 31 日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。215 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 5000 万元，未计提减值准备，公允价值为 47000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。216 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 48000 万元。该写字楼 216 年 12 月 31 日的计税基础为( )万元。（A）45000（B） 42750（C） 47000（D）480004 216
4、年 1 月 1 日，甲公司以 101933 万元购入财政部于当日发行的 3 年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000 万元，票面年利率 6，实际年利率为 5。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，至年末该项持有至到期投资未发生减值。不考虑其他因素，216 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( ) 万元。（A）1019。33（B） 107030（C） 0（D）10005 A 公司于 215 年 12 月 31 日“ 预计负债一产品质量保证”科目贷方余额为 100 万元，216 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，216 年 12 月 31 日预提产品质
5、量保证费用 110 万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。216 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( ) 万元。（A）0（B） 120（C） 90（D）1106 216 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 216 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自218 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 219 年 12 月31 日之前行使完毕。B 公司 216 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为200 万元。税法规定，以现金结算的股份支
6、付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。216 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）200（B） 0（C） 100（D）-2007 A 公司为增值税一般纳税人。214 年 12 月 31 日购入一台不需要安装的设备，购买价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，A 公司适用的所得税税率为 25。216 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。（A）
7、120（B） 48（C） 72（D）128 甲公司适用的所得税税率为 25，216 年实现利润总额 1000 万元，本年发生应纳税暂时性差异 100 万元，转回可抵扣暂时性差异 80 万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司 216 年应交所得税为( )万元。（A）250（B） 295（C） 205（D）2559 203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与
8、计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是( ) 。(2014 年)（A）525 万元（B） 55 万元（C） 575 万元（D）60 万元10 下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是( )。（A）赊购商品（B）从银行取得的短期借款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款11 下列各项资产中，不产生暂时性差异的是( )。（A）自行研发无形资产发生的符合资本化条件的研发支出（B）已计提减值准备的固定资产（C）应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉（D）采用公允价值模式进行后续计量的
9、投资性房地产12 甲公司为研发某项新技术 216 年发生研究开发支出共计 300 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出 200 万元，甲公司研发形成的无形资产在 216 年达到预定用途并摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，甲公司 216 年 12 月 31 日该项无形资产的计税基础为( )万元。（A）190（B） 285（C） 200（D）30013 甲公司 216 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该
10、公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。（A）产生可抵扣暂时性差异 2000 万元（B）产生应纳税暂时性差异 2000 万元（C）不产生暂时性差异（D）产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产14 甲公司于 216 年 12 月 1 日收到与资产相关的政府补助 500 万元。至 216 年12 月 31 日相关资产尚未达到可使用状态，相关资产按 10 年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 216 年 12 月 31 日递延收益的计税基础为( )万元。（A）50（B）
11、0（C） 500（D）45015 甲公司 216 年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为
12、25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 216 年度递延所得税费用是( )万元。（A）-35（B） 20（C） -20（D）30二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 A 企业于 214 年 12 月 31 日购入一台管理用设备，取得成本为 1000 万元(不合增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值
13、为零，因该资产长年处于强震动状态，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税法处理的差异。要求：编制 A 企业 215 年 12 月 31 日和 216 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。17 甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 216 年 3 月 31 日。216 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为46000 万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式
14、进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。216 年 12 月 31 日。该项写字楼的公允价值为 48000 万元，甲企业适用的所得税税率为 25。要求：编制甲企业 216 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。17 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)215 年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：(1)1 月 1 日，甲公司以 3800 万元取得对乙公司 20股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出 1 名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响
15、。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为 16000 万元。乙公司 215 年实现净利润 500 万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资 215 年年末市价相对于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司 215 年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。(2)甲公司 215 年发生研发支出 1000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元。该研发形成的无形资产于215 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为
16、零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 150予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。(3)甲公司 215 年利润总额为 5200 万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 215 年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。要求：18 根据资料(1)、资料
17、(2)，分别确定各交易或事项截至 215 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。19 计算甲公司 215 年应交所得税，编制甲公司 215 年与所得税费用相关的会计分录。(2016 年)19 甲公司适用的所得税税率为 25，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；215 年年初递延所得税资产的账面余额为 100 万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。215 年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：(1)甲公司持有乙公司 3
18、0股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1000 万元，截至 215 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1900万元。其中，因乙公司 215 年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 300 万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 80 万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于 216 年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。(2)1 月 4 日，甲公司经股东
19、大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期权于到期日可以 6 元股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550 万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1600 万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。(3)215 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定，不超过当年销售收入 15的部分准予税前全额扣
20、除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 215 年度销售收入为 9000 万元。(4)甲公司 215 年度科润总额 4500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。要求：20 根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。21 分别计算甲公司 215 年 12 月 31 日递
21、延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司 215 年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。(2016 年回忆版)三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 204 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。204 年 12 月 31 日。甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开
22、发支出形成的，按照税法规定对于企业自行研发形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 150作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。204 年度，甲公司实现净利润 8000 万元，发生广告费用 1500 万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为 1000 万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为 25，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。要求：22 对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所
23、得税资产，并说明理由。23 说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。24 计算甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用。(2015 年)24 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。(2)206 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出(不含折旧)100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20，
24、取得收入 4200万元，所出售公寓于 206 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。206 年 12 月 31 日，该公寓每平方米的公允价值为 21 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的
25、100 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。要求：25 编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。26 计算投资性房地产 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。27 计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。(2014 年 )注册会计师会计（所得税）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案
26、代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 216 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础=1000-1000210-(1000-1000210)210=640(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司当期期末该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270150 =405(万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 B【试题解析】 该写字楼 216 年 12 月 31 日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000) 20=42750(万元) 。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 B【试题解析】 2
27、16 年 12 月 31 日，该持有至到期投资账面价值=1019 33(1+5)=107030(万元)，计税基础与账面价值相等。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 A【试题解析】 216 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为 0。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 B【试题解析】 该应付职工薪酬的计税基础=账面价值 200-可从未来经济利益中扣除的金额 200=0。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 216 年 12 月 31 日该设备的账面价值=200-20052=120( 万元)，计税基础=200-2
28、0040-(200-20040 )40=72(万元 )，216 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 216 年应交所得税=(1000-100-80)25=205( 万元)。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 B【试题解析】 本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债 5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=525=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减 20 万元，即甲公司 203 年应交所得税=(210-10+20-20)25=50( 万元)，确认递延所
29、得税费用=25-20=5(万元)，甲公司 203 年确认的所得税费用=应交所得税+ 递延所得税=50+5=55( 万元)。或甲公司 203 年的所得税费用=(210-10+20)25=55(万元)。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 和 B，不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项 C，因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额=0；选项 D，企业发生的税收滞纳金和罚款，税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其他应付款计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。【知识模块】 所得
30、税11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，符合资本化条件的研发支出比照无形资产处理，计税基础为其账面价值的 150，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项 C，免税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，应税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异；选项 D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因
31、此产生暂时性差异。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 B【试题解析】 216 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)150 =285(万元)。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 A【试题解析】 因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除，所以会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损 2000 万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，所以应确认递延所得税资产=200025=500(万元)。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B【试题解析】 由于该项政府补助不属于免税项目，税法规定收到时应计入
32、当期应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时允许抵扣。216 年 12 月 31 日，递延收益的计税基础=500-500=0。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 C【试题解析】 事项(1)产生应纳税暂时性差异 60 万元，确认递延所得税负债 15 万元(对应科目所得税费用) ；事项(2) 不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3)产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元(对应科目其他综合收益)；事项 (4)产生可抵扣暂时性差异 140 万元，确认递延所得税资产=14025=35( 万元)(对应科目为所得税费用)。甲公司 216 年度递延所得税费用=对应所得税费
33、用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税资产发生额=15-35=-20(万元)。( 注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用)【知识模块】 所得税二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 【正确答案】 215 年 12 月 31 日资产账面价值=1000-1000101=900(万元)。资产计税基础=1000-100020=800( 万元)。递延所得税负债余额=(900-800)25 =25( 万元)。
34、借：所得税费用 25贷：递延所得税负债 25216 年 12 月 31 日资产账面价值=1000-1000102=800(万元)。资产计税基础=1000-100020-80020 =640( 万元 )。递延所得税负债余额=(800-640)25 =40( 万元)。借：所得税费用 15贷：递延所得税负债 15(40-25)【知识模块】 所得税17 【正确答案】 216 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 48000 万元，计税基础=(50000-10000)-(50000-10000)209 12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000-38500=9500( 万元)
35、，应确认递延所得税负债=950025=2375( 万元)。其中，转换日投资性房地产公允价值为 46000 万元，写字楼账面价值=计税基础：50000-10000=40000(万元 )，差额(应纳税暂时性差异)6000 万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=600025=1500(万元)，216 年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=(48000-46000)+(50000-10000)209 12=3500(万元)，递延所得税负债对应所得税费用的金额=350025=875( 万元) ，或递延所得税负债对应所得税费用的金额 =2375-1500=875(万元)。会计
36、分录如下：借：所得税费用 875其他综合收益 1500贷：递延所得税负债 2375【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税18 【正确答案】 事项(1)：甲公司对乙公司长期股权投资 215 年 12 月 31 日的账面价值=3800+50020+200(1-25)20=3930(万元)，其计税基础为 3800 万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产
37、生对未来期间的所得税影响。事项(2)：该项无形资产 215 年 12 月 31 日的账面价值=60060056 12=540(万元)，计税基础=540150=810(万元 )，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异 270 万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。【知识模块】 所得税19 【正确
38、答案】 应纳税所得额=会计利润 5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益)-40050 ( 内部研究开发无形资产费用化加计扣除 )-600561250(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=4870(万元)，甲公司 215 年应交所得税金额=487025=1217 5(万元)。会计分录：借：所得税费用 12175贷：应交税费应交所得税 12175【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税20 【正确答案】 甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为 1900 万元，计税基础为 1000 万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，但不应当确认递延所得税负债。理由：甲公司
39、的长期股权投资拟于 216 年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 资料(2)，当期发生的费用预计未来可扣除部分=16003=53333( 万元)，当期实际发生费用 550 万元大于预计未来可扣除部分，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=55025=137 5( 万元)，对应所得税费用。资料(3)，应确认递延所得税资产金额=(1600-900015)25 =625(万元)，对应所得税费用。资料(4)，本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的
40、递延所得税资产转回，即递延所得税资产转回金额=40025=100( 万元) ，对应所得税费用。因此，递延所得税负债余额为 0，递延所得税资产余额=100+1375+625-100=200(万元)。应交所得税=(4500-400-300+550)+(1600-900015)25=1150( 万元)。所得税费用=1150-1375-625+100=1050( 万元)。会计分录：借：所得税费用 1050递延所得税资产 100贷：应交税费应交所得税 1150【知识模块】 所得税三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资
41、”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 固定资产：需要确认递延所得税资产；因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。无形资产：不需要确认递延所得税资产；因为该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债；因为该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。预计负债：需要确认递延所得税资产；因为该负债的账面价值大于计税基
42、础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。发生的广告费：需要确认递延所得税资产；因为该广告费实际发生的金额为1500 万元，其可以在当期进行税前扣除的金额为 1000 万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为 500 万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异通过“其他综合收益” 科目核算，故其确认的递延所得税负债也对应“其他综合收益” 科目，其他综合收益属于所有者权益。【知识模块】 所得税24 【正确答案】 固定资产形成可抵扣暂时性差异
43、的期末余额=15000-12000=3000(万元)，对应的递延所得税资产的期末余额=300025=750( 万元)；预计负债形成的递延所得税资产期末余额=60025=150(万元)；广告费形成的递延所得税资产本期发生额=50025=125(万元)；因此，204 年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=期末余额-期初余额=(750+150+125)-100=925(万元)。因可供出售金融资产确认的递延所得税负债 500 万元(200025)对应科目为“其他综合收益”，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司 204 年度应确认的，递延所得税费用=0-925=-925(万元 )。【知识模块】 所
44、得税【知识模块】 所得税25 【正确答案】 206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元购买公寓。借：投资性房地产成本 20000贷：银行存款 20000206 年 12 月 31 日，公寓的公允价值增加至 21000 万元(21 万平方米1 万平方米)，增值 1000 万元。借：投资性房地产公允价值变动 1000贷：公允价值变动损益 1000或(剩余 80部分) ：借：投资性房地产公允价值变动 800(100080)贷：公允价值变动损益 800甲公司实现租金收入和成本：借：银行存款 500贷：其他业务收入(或主营业务收入) 500借：其他业务成本(或主营业务成本) 100贷：银行存
45、款 100甲公司于 206 年 12 月 31 日出售投资性房地产的会计分录如下：借：银行存款 4200贷：其他业务收入(或主营业务收入) 4200借：其他业务成本(或主营业务成本) 4000(2000020)公允价值变动损益 200(100020)贷：投资性房地产成本 4000(2000020)公允价值变动 200(100020)或(出售时未确认出售部分公允价值变动损益)：借：其他业务成本(或主营业务成本) 4000贷：投资性房地产成本 4000(2000020)【知识模块】 所得税26 【正确答案】 公寓剩余部分的账面价值=2100080=16800(万元)。公寓剩余部分的计税基础=(20
46、000-20000 50)80 =15680(万元)。应纳税暂时性差异=16800-15680=1120( 万元)。【知识模块】 所得税27 【正确答案】 甲公司的当期所得税=(应税收入-可抵扣成本费用) 适用税率=(出售收入-出售成本+租金收入- 费用-折旧)25 =4200-(20000-2000050)20+500-100-200005025 =(4200-3920+400-400)25=28025=70(万元)。递延所得税负债=112025=280( 万元)。所得税相关分录如下：借：所得税费用 350贷：应交税费应交所得税 70递延所得税负债 280或：甲公司的当期所得税计算如下：甲公司 206 年实现的会计利润=1000+500-100+4200-4000-200=1400(万元)；应纳税所得额=1400-400(税法上允许抵扣的折旧额 2000050)+80 出售部分甲公司账面上结转的成本 2000020-税法上允许结转的成本(20000-2000050)20 -(1000-200)(税法规定持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额)=280( 万元)；则甲公司的当期所得税=应纳税所得额 适用税率=28025 =70( 万元)。所得税相关分录如下：借：所得税费用 350贷：应交税费应交所得税 70递延所得税负债 280(112025)【知识模块】 所得税
