1、注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某建筑公司于 2015 年 1 月签订了一项总金额为 900 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 800 万元。2015 年度实际发生成本 700 万元。2015 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 300 万元。该合同的结果能够可靠估计。2015年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。（A）630 和 30（B）
2、700 和 30（C） 630 和 100（D）700 和 1002 甲建筑公司与客户签订了一项总金额为 600 万元的固定造价合同，工程已于2016 年 1 月开工，预计 2017 年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2016年年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2016 年，已办理结算的工程价款为 300 万元，实际收到工程价款 280 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。2016 年 12 月 31 日资产负债表“存货” 项目列示的金额为( )万元。（A）42（B） 330（C） 48（D）3483 甲公司 2016 年发生的有
3、关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入 100 万元；(2)因处置固定资产产生净收益 30 万元；(3) 收到联营企业分派的现金股利 60万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销 200 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100 万元。甲公司 2016 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )万元。（A）50（B） 340（C） 250（D）3504 乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司(以下简称“甲公司”) 投
4、资实施的“BOT” 项目。于 2013 年开始建设，2015 年年底完工，2016 年 1 月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水 120 万吨。该厂建设总投资 3600 万元，特许经营期为 25 年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给甲公司 080 元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。2016 年乙污水处理厂每月实际平均处理污水 100万吨，每月发生成本费用 20 万元(不包括特许权摊销费用)。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收人，不考虑相关税费。甲公司 2016 年该项目应确认的利润总额为( ) 万元。（A）816（B） 576（C） 720（D）768二、
5、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。5 关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入（B）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式（C）企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收人的重要条件（D）交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入6 下列关于收入确认的表述中，正确的有
6、( )。（A）商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬一定随之转移（B）建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因索赔和奖励等形成的收人（C）在采用完工百分比法确认和计量提供劳务收入的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额（D）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入7 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）与商品销售收入可以区分且能够单独计量的安装费收入，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入（B）广告制作费应在相关广
7、告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）提供劳务交易结果不能可靠估计的，应按完工百分比法确认收入8 关于建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（A）追加的合同价款应冲减合同成本（B）收到的符合规定条件的合同奖励款计入合同收入（C）出售剩余物资产生的收益计入合同收入（D）工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示9 下列有关主营业务收入账务处理的表述中，正确的有( )。（A）以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入（B
8、）采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入（C）以库存商品进行非货币性资产交换(不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入（D）本期(月) 销售的商品，本期 (月) 发生的销售退回或销售折让，应冲减本期(月)主营业务收入10 下列各项中，不应计入发生当期损益的有( )。（A）研发无形资产时发生的不符合资本化条件的支出（B）以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动（C）经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额（D）对联营企业投资的初始投资成本
9、大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额11 下列交易或事项中，应计入营业外支出的有( )。（A）支付的合同违约金（B）处置固定资产净损失（C）向慈善机构支付的捐赠款（D）在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失12 下列交易或事项中，应计入营业外收入的有( )。（A）出售原材料取得的收入（B）转让无形资产所有权取得的净收益（C）转让固定资产所有权取得的净收益（D）固定资产盘盈13 下列各项中，应计入销售费用的有( )。（A）销售商品发生的商业折扣（B）采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本（C）结转出租包装物报废的残料价值（D）结转随同商品出售不单独计价的包装物成本14 下列各项
10、中，应计入管理费用的是( )。（A）企业在筹建期间发生的开办费（B）生产车间固定资产修理费用（C）按照生产工人工资的 2计提工会经费（D）计提的存货跌价准备15 下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。（A）以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动（B）出售无形资产取得净收益（C）开发无形资产时发生符合资本化条件的支出（D）自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益16 下列交易或事项中，应记入“管理费用” 科目的有 ( )。（A）生产车间未使用机器设备计提的折旧（B）权益法核算的长期股权投资取得时发生的直接相关费用（C）生产车间使用的设备发生的不符合资本
11、化条件的日常修理费（D）同一控制下企业合并，发生的相关审计费、法律服务费17 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，经董事会批准，2015年度财务报表于 2016 年 3 月 31 日对外报出。2015 年 10 月 20 日，委托代销机构代销 A 产品 100 台，产品已发出，甲公司按售价的 10向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售 60 台 A 产品，12 月 31 日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。2016 年 1 月 10 日，因部分 B 产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的 500 万件 B 产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单，与退回
12、 B 产品相关的收入已于 2015 年 11 月 2 日确认。2015 年 12 月 31 日，甲公司销售一批 C 产品，销售价格为 900 万元(不含增值税税额)，销售成本为 550 万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定 1 年后以 1000 万元的价格回购该批 C 产品。购货方为甲公司的联营企业。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）在发出委托代销商品时确认收入（B）发生的代销手续费作为销售费用处理（C）售后回购交易中发出的 C 产品作为发出商品处理（D）B 产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理18 2015 年 1 月 1
13、日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款 80000 万元，工期为 2 年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)工程于 2015 年 1 月 10 日开工建设，预计总成本 68000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，工程实际发生成本 45000 万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000 万元；(2)2015 年 10 月 6 日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000 万元；(3)2016 年 9 月 6 日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本 89000 万元；(4)2016 年 11
14、 月 12 日，收到乙公司支付的合同奖励款 400 万元。同日，出售剩余物资产生收益 250 万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司 2015 年度和 2016 年度利润表列示的表述中，正确的有( ) 。（A）2015 年度营业收入 41000 万元（B） 2015 年度营业成本 45000 万元（C） 2016 年度营业收入 41400 万元（D）2015 年度资产减值损失 4000 万元19 关于收入确认，下列说法中正确的有( )。（A）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合
15、同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认（B）企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入（C）企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入（D）企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲公司以及与甲公司发生交易的以下公司均为增值税
16、一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为 17，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2016 年发生如下经济业务：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为 90 万元，增值税专用发票上注明销售价格为 110 万元、增值税税额为 187 万元。协议规定，甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品购回，回购价为 120 万元，另需支付增值税税额 204 万元。假定商品已发出且货款已实际收付，不考虑其他相关税费。(2)1 月 2 日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品 50 件，单位成本 0072 万元，单位售价 01 万元。根据合同规定：丙公
17、司可享受 20的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付 20的款项，其余款项分 2 个月(包括购货当月)于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。(3)1 月 5 日，甲公司向丁公司赊销商品 200 件。单位售价为 03 万元，单位成本为 02 万元。当日甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，赊销期为 1 个月，6 个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款，赊销期满后丁公司如期支付货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为 20。6 月
18、 5 日丁公司退货 30 件，7 月 5 日退货期满日丁公司退回商品 20 件。(4)9 月 1 日，甲公司向戊公司销售产品 100 件，单位售价为 04 万元，单位成本为 03 万元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于 12 月 1日向甲公司开出一张面值 468 万元、期限为 6 个月的银行承兑汇票。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要
19、求：20 判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由，编制甲公司 1 月份向乙公司销售商品有关的会计分录。21 编制甲公司 1 月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。22 编制甲公司 2016 年度向丁公司销售商品的会计分录。23 编制甲公司 2016 年度向戊公司销售商品的会计分录。23 甲公司为上市公司，内审部门在 2015 年 12 月 31 日审核公司及下属子公司2015 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)2015 年 5 月 20 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为 20 年
20、，自 2015年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。2015 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 2000贷：银行存款 2000借：销售费用 50贷：累计摊销 50(2)2015 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到
21、 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，2015 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开具增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项 585 万元，该批 C 商品的成本为 400万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3)2014 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开
22、发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2015 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元，2015 年 6 月 30 日，甲公司与 10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易事项的会计处理为：借：银行存款 6000贷：主营业务收入 6000借：主营业务成本 4200贷：开发产品 4200(4)甲公司设立全资乙公司，从
23、事公路的建设和经营，2015 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)，乙公司( 项目公司)与某地政府( 合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 2015 年 12 月 31 日，累计实际
24、发生建造成本 20000 万元(其中，领用为该建设项目专门购入的原材料 1 3000 万元(含税价 )，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工一合同成本 20000贷：原材料 13000应付职工薪酬 3000累计折旧 4000其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：24 根据资料(1)至(3
25、) ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 2015 年度财务报表的会计分录。25 根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 2015 年度财务报表的会计分录。26 甲公司为上市公司，2015 年该公司签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下会计处理：(1)2015 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销的固定价格销售合同。合同约定：自 2015 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合
26、同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备分交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015 年 12 月 31 日，甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 17000 万元；2016 年 4 月 30 日，甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；2016 年 6 月 30 日，甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 1000 万元。合同执行后，截止 2015 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格， A设备生产成本为 12000 万元，尚
27、未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2015 年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)2015 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于以后的 3 年内等额收取(每半年末收款一次) 。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2900 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在 2015 年财务报表中确认收入 2900 万元和结转已售商品成本2600
28、 万元。(3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 8000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 8000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2015 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不
29、存在质量问题。在 2015 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 8000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(4)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期限 12 个月。截止 2015 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2015 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(5)2015 年 12 月 31
30、 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2016 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司按照 4500 万元确认为 2015 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。(6)2015 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，合同收入 2000 万元，合同期限 2 个月。2015 年 12 月 1
31、日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2000 万元货款，该大型设备成本为 1500 万元。由于K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司确认收入 2000 万元和结转已售商品成本 1500 万元。(7)2015 年 12 月 25 日，甲公司与 W 公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向W 公司销售市场价格为 2100 万元、成本为 1600 万元的设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与 W 公司签订设备维护合同，合同约定甲公司将在未来 5 年内为 W 公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场
32、价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。假定不考虑货币时间价值。甲公司确认收入2000 万元，结转已售商品 1600 万元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的上述会计处理是否正确，简要说明不正确的理由，如不正确，说明正确的会计处理。27 2015 年 2 月 1 日，甲建筑公司(以下简称“甲公司 ”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20合同价款。甲公司于 2015 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。至
33、2015 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 2015 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。2016 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 2000 万元。2016 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 1350 万元。2017 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累
34、计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司 2015 年度的财务报表于 2016 年 1 月 10 日对外报出，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司 2015 年至 2017 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及与合同预计损失相关的会计分录。28 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。假定 A 公司有关增值税的处理都是正确的。 A 公司2016 年度发生的有关事项及其会计处理如下：(1)2016 年 12 月 1 日，A 公司与 W 公司签订
35、协议，采取以旧换新方式向 W 公司销售一批甲商品(非金银首饰)，同时从 W 公司收回一批同类旧商品作为原材料人库。协议约定，甲商品的销售价格为 200 万元，旧商品的回收价格为 20 万元(不考虑增值税)， W 公司另向 A 公司支付 214 万元。12 月 6 日，A 公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，并收到银行存款 214 万元。该批甲商品的实际成本为 130 万元。旧商品已验收入库。A 公司的会计处理如下：借：银行存款 214贷：主营业务收入 180应交税费一应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 130贷：库存
36、商品 130(2)2016 年 11 月 30 日，A 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 100 万元，至 2016 年年底已经预收款项 50 万元，实际发生成本 28 万元，估计还会发生成本 42 万元。2016 年度，A 公司在财务报表中将 100 万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转 28 万元的成本。(3)2016 年 12 月 1 日，A 公司向 C 公司销售商品一批，销售价格为 100 万元，成本为 80 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退
37、货的条款与 A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A 公司认为款项已经收到，A 公司于 2016 年年末确认了收入并结转了已售商品的成本。(4)2016 年 12 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，A 公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；A 公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，A 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12 月 20 日，A 公
38、司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月31 日，该生产线尚未安装完工。A 公司 2016 年未确认销售收入。(5)2016 年 12 月 1 日，A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 800 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110即为 A 公司应支付给 F 企业的相关货款。12 月 25 日，A 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由A 公司组装后将设备运往 E 公司。至 2016
39、年 12 月 31 日，E 公司尚未向 A 公司支付有关货款。F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 500 万元。A 公司于 2016 年年末确认了收入，并按 500 万元结转销售成本。(6)2016 年 12 月 15 日，A 公司采用托收承付方式向 G 公司销售一批商品，成本为100 万元，开出的增值税专用发票上注明售价 200 万元，增值税税额 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 G 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A 公司的会计处理如下：借：应收账款 23
40、4贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额)34(20017 )借：主营业务成本 100贷：库存商品 100假定不考虑增值税以外的相关税费。要求：分析、判断 A 公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制 2016 年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错处理)。29 甲公司为通讯服务运营企业。2016 年 12 月发生的有关交易或事项如下：(1)2016 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000元。即可免费获得市价为 2400 元、成本为 1700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 15
41、0 元、成本为 90 元的通话服务。当月共有 10万名客户参与了此项活动。(2)2016 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。2016 年 12 月，客户消费了价值 10000 万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。(3)2016 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向丙公司销售市场价格为 2200 万元、成本为 1600 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽
42、子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。根据资料(1)至 (3)，分别计算甲公司于 2016 年 12 月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，
43、在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日完工百分比=700(700+300)100=70 ，该公司 2015 年应确认的营业收入=90070=630(万元)，应确认的资产减值损失=(700+300)-900(1-70)=30(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润2 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年年末“工程施工合同成本”的余额(借方)为 378 万元；2016 年完工进度=378(378+252)100 =60，2016 年应确认的合同收入=60060=360( 万元) ，应确认的合
44、同费用为 378 万元，“工程施工合同毛利”的余额(贷方)=378-360=18(万元)，则“工程施工”科目余额为 360 万元(378-18)；2016 年度确认的合同预计损失=(378+252-600)(1-60 )=12( 万元)，“存货跌价准备”科目余额为 12 万元；“工程结算”科目余额为 300 万元，则 2016 年 12 月 31 日资产负债表“存货”项目列示的金额=360-12-300=48(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2016 年度因上述交易或事项而确认的管理费用=10+40+200=250(万元)。【知识模块】 收入、费
45、用和利润4 【正确答案】 B【试题解析】 该项目应确认无形资产 3600 万元，甲公司 2016 年该项目应确认的利润总额=(10008-20)12-360025=576(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。5 【正确答案】 B，C【试题解析】 采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入，选项 A 错误；出售商品时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上
46、的主要风险和报酬并未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品的情形，选项 D 错误。【知识模块】 收入、费用和利润6 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移。例如，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，选项 A 表述错误。【知识模块】 收入、费用和利润7 【正确答案】 A，C【试题解析】 广告制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入，宣传媒介的收费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，选项 B 错误；提供劳务交易结果能
47、够可靠估计的，按完工百分比法确认收入，选项 D 错误。【知识模块】 收入、费用和利润8 【正确答案】 B，D【试题解析】 追加的合同价款计入合同收入，选项 A 错误；出售剩余物资产生的收益冲减合同成本，选项 C 错误。【知识模块】 收入、费用和利润9 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入。【知识模块】 收入、费用和利润10 【正确答案】 C，D【试题解析】 经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。【知
48、识模块】 收入、费用和利润11 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目的成本。【知识模块】 收入、费用和利润12 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，计入其他业务收入；选项 D，计入以前年度损益调整。【知识模块】 收入、费用和利润13 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，直接按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需单独作账务处理；选项 C，结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记 “原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。【知识模块】 收入、费用和利润14 【
49、正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，计入制造费用或生产成本；选项 D，记入“资产减值损失”科目。【知识模块】 收入、费用和利润15 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A 计入公允价值变动损益，影响营业利润；选项 B 计入营业外收入，选项 C 计入研发支出资本化支比，选项 D 冲减在建工程成本，上述三项不影响发生当期的营业利润。【知识模块】 收入、费用和利润16 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，应计入长期股权投资成本。【知识模块】 收入、费用和利润17 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入。【知识模块】 收入、费用和利润18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 2015 年度完工百分比=45000(45000+45000)100 =50 ，合同总收入为 82000 万元，2015 年应确认的营业收入=8200050=41000(万元)，营业成本为 45000 万元，选项 A 和 B 正确；2016 年度确认的营业收入 =82400-41000=41400(万元)，选项 C 正
