1、注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17，216 年 12月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400件，单位售价 650 元(不含增值税税额)，单位成本为 500 元；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 5 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司 216 年 12 月 10 日发出 A
2、 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。至 216 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司于 216 年度财务报告批准对外报出前， A 产品尚未发生退回；至 217 年退货期满，216 年售出的 A 产品实际退货率为 35。甲公司因销售 A 产品对 216 年度利润总额的影响是 ( )万元。（A）0（B） 48（C） 45（D）62 某企业于 215 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月。合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至215 年年底已预收款项
3、160 万元余款在安装完成时收回，至 216 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。215 年已确认收入 80 万元。则该企业 216 年度确认收入为( ) 万元。（A）190（B） 110（C） 78（D）1583 216 年 11 月 1 日，甲公司经董事会批准实施 W 产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买 1 万元以上(含 1 万元)的 W 产品，可同时获取 02 万个奖励积分(相当于价值 02 万元的商品)，1 万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货物的价款，但不
4、能用于抵扣增值税税额。甲公司 216 年 11 月合计销售货款(不含增值税税额)2000 万元，其中不能获取积分的单笔 1 万元以下销售金额合计800 万元。甲公司 216 年 11 月份应确认的销售收入为( )万元。（A）2000（B） 166667（C） 1800（D）17604 某建筑公司承建 A 工程，预计工期两年，工程开工时预计 A 工程的总成本为980 万元，第一年年末 A 工程的预计总成本为 1000 万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工 A 工程” 账户的实际发生额为 680 万元。其中：人工费 150 万元，材料费 380 万元，机械使用费 100 万元，其他直接费用和工
5、程间接费用 50 万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为 80 万元。第一年年末 A 工程的完工进度为 ( )。（A）6122（B） 68（C） 60（D）69395 216 年 9 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 2000 万元，用于资助甲公司216 年 9 月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出 5000 万元。项目自 216 年 9 月开始启动，至年末累计发生研究支出 1000 万元。216 年 12月 31 日递延收益的余额为( )万元。（A）0（B） 400（C） 1600（D）20006 甲公司 216 年
6、 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为10，实际年利率为 8，每年 12 月 31 日支付当年利息。债券发行价格总额为1066210 万元款项已存入银行。厂房于 216 年 1 月 1 日开工建造，216 年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。216 年 12 月 31 日工程尚未完工，216 年年末该在建工程的账面余额为( )万元。（A）545297（B） 490621（C） 469297（D）56007
7、214 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 214 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年零 3 个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、214 年 12 月 31 日、215 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 215 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 215 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款
8、资金投资于固定收益债券，月收益率为04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 216 年 7 月 1 日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。（A）1875（B） 1155（C） 15717（D）538 甲公司从 210 年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。214 年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；214 年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企
9、业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是( )。(2016 年回忆版)（A）确认为与销售丙原料相关的其他收益（B）确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入（C）确认为所有者的资本性投入计入所有者权益（D）确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入9 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17，204 年 11月 20 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为 200万元，增值税税额为 34 万元，当日，商品运抵乙公司，
10、乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意在公允价值上给予 3的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司于204 年 12 月 8 日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是( )。(2015 年)（A）19012 万元（B） 200 万元（C） 19006 万元（D）194 万元10 企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是( )。(2014年)（A）固定资产处置损失（B）投资于银行理财产品取得的收益（C）预计与当期产品销售相关的保修义务（D）因授予高管人员股票期权在当期
11、确认的费用11 下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是( )。(2014 年)（A）投资银行理财产品取得的收益（B）自国家取得的重大自然灾害补助款（C）预计与当期产品销售相关的保修义务（D）因授予高管人员股票期权在当期确认的费用12 甲公司为设备安装企业。203 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入 480 万元。至 203 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 350 万元，实际发生安装费 200 万元，预计还将发生安装费 100 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司 203 年该设备安装业务应确认
12、的收入是( )。(2014 年)（A）320 万元（B） 350 万元（C） 450 万元（D）480 万元13 204 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品5000 件，每件售价为 20 元(不含增值税)，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17。甲公司向乙公司销售商品给予 10的商业折扣，提供的现金折扣条件为210、120、n30，并代垫运杂费 1000 元。乙公司于 204 年 3 月 15 日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。(2014 年)（A）90000 元（B） 99000 元（C） 100000 元（D）101000 元
13、二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 不考虑其他因素，下列各项有关收入确认时点的表述中，正确的有( )。(2016年回忆版)（A）放映电影的收费，在电影放映完毕时确认收入（B）提供建筑设计服务的收费，在资产负债表日根据设计的完工进度确认收入（C）提供培训服务的收费，在培训服务提供的相应期间确认收入（D）包括在商品销售价格内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入15 下列关于会计要素确认的表述中，符合会计准则规定的有
14、( )。(2015 年)（A）BOT 业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产（B）航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理（C）具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入（D）按公允价值达成的售后租回交易中，形成经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益16 202 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为 240 万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 202 年 2 月 1 日开工，预计于 204 年 6 月 1 日完工。202 年实际
15、发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。203 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有( )。(2014 年)（A）203 年确认合同毛利一 34 万元（B） 203 年确认建造合同收入 56 万元（C） 202 年确认建造合同收入 140 万元（D）203 年年末计提存货跌价准备 6 万元17 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有( )。(2014 年)（A）出租无形资产取得租金收入（B）出售无形资产取得出售收益（C）使用寿命有限的管理用无形资产的摊销（D）使
16、用寿命不确定的无形资产计提的减值三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 甲公司系一家从事污水处理业务的公司，有一项 BOT 业务，经营期限为 30 年。该公司 BOT 项目有关协议中含有污水保底处理量的保底条款。根据协议，如果实际处理量超过保底处理量，则保底处理量部分按基本单价收费，超过部分按超进水单价收费；如果实际处理量未达到保底处理量，则实际处理量按基本单价收费，未达到部分按欠进水单价收费。超进水单价和欠进水单价均低于基本
17、单价，上述污水处理费是向相关政府部门结算收取。问题：甲公司应如何处理上述 BOT 相关业务?18 甲公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建 W 污水处理厂。于214 年年初开始建设，预计 215 年年底完工，216 年 1 月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水 1000 万吨，并生产中水每月 900 万吨。该厂建设总投资10800 万元，W 污水处理厂工程由甲公司投资、建设和经营，特许经营期为 20 年。经营期间，处理每吨污水当地政府支付 08 元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。214 年建造期间，甲公司实际发生合同费用 6480 万元(假定原材料费
18、用为50，人工成本为 30，用银行存款支付其他费用为 20)，预计完成该项目还将发生成本 4320 万元：215 年年底完工，本年实际发生合同费用 4320 万元(假定原材料费用为 50，人工成本为 30，用银行存款支付其他费用为 20)。216 年年初 W 污水处理厂投产，假定每月实际平均处理污水 900 万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨 12 元(不包括特许权摊销费用)。每月销售中水 800 万吨每吨售价 16 元。假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，甲公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。不考虑相关税费。要求：19 计算甲
19、公司 214 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。20 计算甲公司 215 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。21 计算甲公司 216 年 1 月份应确认的利润总额。21 214 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。214 年度，甲公司销售各类商品共计 50000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商
20、品，下同)，授予客户奖励积分共计 50000 万分客户使用奖励积分共计20000 万分。214 年年末，甲公司估计 214 年度授予的奖励积分将有 80使用。215 年度客户使用奖励积分 8000 万分。215 年年末，甲公司估计 214 年度授予的奖励积分将有 70被使用。216 年度客户使用奖励积分 6000 万分，至 216 年 12 月 31 日，214 年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。要求：22 计算甲公司 214 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。23 计算甲公司 215
21、年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。24 计算甲公司 216 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)202 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值总额为 3000 万
22、元，票面年利率为5，发行价格为 306975 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 291975 万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 201 年 10月 1 日借入，本金为 2000 万元，年利率为 6，期限为 2 年；另一笔于 201 年12 月 1 日借入，本金为 3000 万元，年利率为 7，期限为 1 年 6 个月。(3)生产线建造工程于 202 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：202 年 1 月 2 日，支付建造商 1000 万元：202 年 5 月 1 日，支付
23、建造商 1600 万元：202 年 8 月 1 日，支付建造商 1400 万元。(4)202 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 202 年 12 月底整改完毕。工程于 203 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于 203 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 203年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 203 年 5 月 1 日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门
24、借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 05。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(PA，5，3)=27232，(PA，6，3)=2 6730，(P A，7，3)=26243(P F，5，3)=08638，(PF，6，3)=08396，(P F，7，3)=08163要求：25 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。26 计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。27 分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。28 分别计算甲公司 203 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对
25、生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2014 年)注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 若日后事项期间实际发生的退货小于原估计退货，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率 35与原估计退货率 20的差额应调整 217 年的收入和费用。甲公司因销售 A 产品对 216
26、年度利润总额的影响=400(650-500)(1-20)10000=48(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润2 【正确答案】 B【试题解析】 截止 216 年 12 月 31 日该劳务的完工进度=152 (152+8)100 =95，则该企业 216 年度确认收入=20095-80=110( 万元)。【知识模块】 收入、费用和利润3 【正确答案】 C【试题解析】 奖励积分的公允价值=(2000-800)02(1+02)=200(万元)，应确认的销售收入=2000-200=1800(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润4 【正确答案】 C【试题解析】 第一年年末 A 工程的完工进度=(68
27、0-80)1000100 =60。【知识模块】 收入、费用和利润5 【正确答案】 C【试题解析】 216 年递延收益摊销=200050001000=400(万元)，递延收益余额=2000-400=1600(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润6 【正确答案】 C【试题解析】 在资本化期间，专门借款发生的利息扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。216 年年末该在建工程的账面余额=4600+(10662108 -760)=469297(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润7 【正确答案】 B【试题解析】 此题专门借款的费用化期间是 214 年 7 月 1 日至 214 年 9
28、月 30日以及 216 年 1 月 1 日至 216 年 6 月 30 日，共 9 个月。至 216 年 1 月 1 日，未动用专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(50005912)-(5000043+500046)=1155(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润8 【正确答案】 A【试题解析】 该交易与企业销售商品等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，需要根据收入准则进行会计处理，确认为其他收益。【知识模块】 收入、费用和利润9 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应当按照考虑销
29、售折让后的金额确认收入，因此甲公司应确认的商品销售收入=200(1-3)=194(万元)，涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入，现金折扣在实际发生时计入财务费用。【知识模块】 收入、费用和利润10 【正确答案】 A【试题解析】 固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润，选项 A正确。【知识模块】 收入、费用和利润11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 计入投资收益，影响营业利润；选项 B 属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润；选项 C 计入销售费用，影响营业利润；选项 D 计入管理费用，影响营业利润。【知识模块】 收入、费用和利润12 【正确
30、答案】 A【试题解析】 至 203 年 12 月 31 日完工进度=200(200+100)=23，甲公司203 年该设备安装业务应确认的收入=4802 3=320( 万元)。【知识模块】 收入、费用和利润13 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在该项交易中应确认的收入=500020(1-10 )=90000(元)，现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)，不影响收入金额。【知识模块】 收入、费用和利润二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案
31、写在试题卷上无效。14 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 放映电影的收费，风险报酬在电影放映完毕时转移，才能确认收入，选项 A 正确；若经过一段期间完成的劳务，一般采用完工百分比法确认收入，如提供建筑设计服务的收费，广告制作费，软件开发业务等，选项 B 正确；后续期间提供服务的业务，一般在提供时确认收入，如提供培训服务的收费，包括在商品销售价格内可区分的服务费等，选项 C 和选项 D 正确。【知识模块】 收入、费用和利润15 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，应该将奖励积分的公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用积分时转入使用积分当期的收入。【知识模块】 收入、费用和利润
32、16 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 202 年完工进度=120(120+120)100=50，202 年确认建造合同收入=28050 =140( 万元)，选项 C 正确；203 年完工进度=(90+120)300100=70 ，203 年确认建造合同收入=28070-140=56( 万元)，选项 B正确；203 年确认建造合同成本=30070 -120=90(万元)，203 年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项 A 正确；203 年年末计提存货跌价准备=(300-280)(1-70)=6(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 收入、费用和利润17 【正确答案】 A，C
33、，D【试题解析】 选项 B，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。【知识模块】 收入、费用和利润三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 甲公司在经营期限内获得的收费可分为两部分，即不受实际处理量影响的固定收费(按照保底处理量欠进水单价计算的水费收入)和受实际处理量影响的收费按照保底处理量以内的实际处理量( 基本单价-欠进水单价)+ 按照超过保底处理量的实际处理量超进水单价计算的水费收入。对于不
34、受实际处理量影响的固定收费部分，其实质为甲公司取得的是无条件地向合同授予方收取确定金额货币资金或其他金融资产的权利，因此应将其确认为金融资产(长期应收款)；对于受实际处理量影响的收费部分，则应当按照建造过程中支付的工程价款扣除己确认的金融资产的金额(如适用) 确认为无形资产。【知识模块】 收入、费用和利润【知识模块】 收入、费用和利润19 【正确答案】 214 年完工百分比=6480(6480+4320)100=60；214 年合同费用=1080060=6480( 万元)；214 年合同收入=6480(1+10)=7128(万元)；214 年合同毛利=7128-6480=648(万元)。借：工
35、程施工合同成本 6480贷：原材料 3240(648050)应付职工薪酬 1944(648030)银行存款 1296(648020)借：主营业务成本 6480工程施工合同毛利 648贷：主营业务收入 7128借：无形资产 7128贷：工程结算 7128【知识模块】 收入、费用和利润20 【正确答案】 215 年合同费用=10800-6480=4320(万元) ；215 年合同收入=4320(1+10)=4752(万元)；215 年合同毛利=4752-4320=432(万元)。借：工程施工合同成本 4320贷：原材料 2160(432050)应付职工薪酬 1296(432030)银行存款 864
36、(432020)借：主营业务成本 4320工程施工合同毛利 432贷：主营业务收入 4752借：无形资产 4752贷：工程结算 4752借：工程结算 11880贷：工程施工合同成本 10800合同毛利 1080【知识模块】 收入、费用和利润21 【正确答案】 甲公司 216 年 1 月份应确认的利润总额=(80016+90008)-900)(12-(7128+4752)2012=8705(万元) 。【知识模块】 收入、费用和利润【知识模块】 收入、费用和利润22 【正确答案】 214 年度授予奖励积分的公允价值=50000001=500( 万元)；销售商品应当确认的收入=50000-50000
37、001=49500(万元) ，递延收益部分 214 年度确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=20000(5000080)500=250( 万元)，214 年度确认的收入=49500+250=49750(万元)。借：银行存款 50000贷：主营业务收入 49500递延收益 500借：递延收益 250贷：主营业务收入 250【知识模块】 收入、费用和利润23 【正确答案】 递延收益部分 215 年度累计确认的收入(因奖励积分部分累计确认的收入)=28000(5000070)500=400( 万元)，215 年度客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150(万元 )。借：递延收益 150
38、贷：主营业务收入 150【知识模块】 收入、费用和利润24 【正确答案】 最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即 216 年度应确认的收入=500-400=100( 万元)。借：递延收益 100贷：主营业务收入 100【知识模块】 收入、费用和利润四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 收入、费用和利润25 【正确答案】 资本化期间：202 年 1 月 2 日至 202 年 8 月 31 日(202 年 9月 1 日至 202
39、 年 12 月 31 日期间借款费用暂停资本化)203 年 1 月 1 日至 203年 3 月 31 日理由：202 年 1 月 2 日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。202 年 9 月 1 日至 202 年 12 月 31 日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过 3 个月，应暂停资本化。203 年 3 月 31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。【知识模块】 收入、费用和利润26 【正确答案】 采用插值法计算实际利率，假设实际利率为 6，则该债券预计未来现金流量的现值=30005(PA，6，3)+30
40、00(PF，6，3)=15026730+30000 8396=2919 75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为 6。借：银行存款 291975(306975-150)应付债券利息调整 8025贷：应付债券面值 3000【知识模块】 收入、费用和利润27 【正确答案】 应付债券 202 年利息费用=2919756 =17519(万元)；202 年用于短期投资取得的收益=(2919 75-1000)054+(291975-1000-1600)053=43 19(万元)；专门借款利息资本化金额=2919756 812-4319=7360(万元)；一般借款平均资本化率=(
41、20006+3000 )(20001212+30001212)100 =66 ；至 202 年 8 月 1 日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元) ，1 月 1 日和 5月 1 日发生的支出占用的均为专门借款，8 月 1 日支出占用一般借款=4000-291975=1080 25(万元) ；一般借款利息资本化金额=1080 2566112=594( 万元)。借：在建工程 4000贷：银行存款 4000借：在建工程 7360应收利息(或银行存款) 4319财务费用 5840(29197564 12)贷：应付利息 150(30005)应付债券利息调整 2519(17519
42、-150)借：在建工程 594贷：应付利息(或银行借款) 594【知识模块】 收入、费用和利润28 【正确答案】 203 年专门借款利息资本化金额=(291975+25 19)6312=4417(万元)；203 年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则 203 年一般借款平均资本化率与202 年相同，为 66；203 年所占用一般借款本金加权平均数=(1000+1600+1400+1200-2919 75)312=570 06(万元)；203 年一般借款利息资本化金额=570 0666 =3762(万元)。借：在建工程 1200贷：银行存款 1200借：在建工程 4417贷：应付利息 3750(300053 12)应付债券利息调整 667借：在建工程 3762贷：应付利息 3762借：固定资产 536133(407954+1200+4417+3762)贷：在建工程 536133【知识模块】 收入、费用和利润
