1、注册会计师会计（无形资产）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2014 年) 下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是( )。（A）自创的商誉（B）企业合并产生的商誉（C）内部研究开发项目研究阶段发生的支出（D）以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权2 甲公司的所得税税率为 25，有关无形资产的资料如下：2013 年 12 月 31 日，于 2009 年 1 月 1 日购入的一项无形资产发生减值，预计可收回金额为 360 万元。该无形资
2、产的实际成本为 1000 万元，预计摊销年限为 10 年(与税法相同)，采用直线法摊销(与税法相同) 。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。下列有关 2013 年 12 月 31 日无形资产的会计处理，不正确的是( )。（A）至 2013 年 12 月 31 日该无形资产的累计摊销额为 500 万元（B）至 2013 年 12 月 31 日计提减值准备前该无形资产的账面价值为 500 万元（C） 2013 年年末应计提减值准备 140 万元（D）2013 年年末应确认递延所得税费用 35 万元3 A 公司、B 公司均为增值税一般纳税人。2014 年 4 月 1 日，A 公司与
3、B 公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，合同约定专利权售价为 300 万元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337 号)规定，免征增值税。该专利权为 2012 年 1 月 2 日购入，实际支付的买价为 700 万元，另付相关费用 20 万元，当时该专利权法律剩余有效年限为8 年，A 公司估计该项专利权受益期限为 5 年，采用直线法摊销。 2014 年 6 月 1 日，A 公司办理完毕专利权的相关手续。2014 年 4 月 A 公司应确认的无形资产减值准备金额为( )。（A）0（B） 111 万元（C） 87 万元（D）96 万元4
4、2014 年 12 月 31 日，甲公司持有的 A 专利权的可收回金额为 320 万元。该无形资产系 2012 年 10 月 2 日购入并交付管理部门使用，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0。2014 年 12 月 31 日甲公司持有的 A 专利权的账面价值为( )。（A）28875 万元（B） 320 万元（C） 31260 万元（D）69475 万元5 甲公司 2014 年拟增发新股，乙公司以一项账面成本为 450 万元、已摊销 75 万元，公允价值为 420 万元的专利权抵缴认购股款 420 万元，按照投资合同或协议约定的价值为 420 万元。2014 年
5、 8 月 6 日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，净残值为零。采用直线法摊销，2014 年 9 月 6 日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产相关产品的使用。2014 年年末甲公司与专利权相关的会计处理表述正确的是( )。（A）2014 年末专利权账面价值为 420 万元（B）专利权摊销时计入资本公积 15 万元（C）专利权摊销时计入制造费用 14 万元（D）专利权摊销时计入管理费用 125 万元6 2014 年 4 月 16 日 A 公司与 B 公司签订合同，A 公司将一项商标权出售给 B 公司，合同约定不含
6、税价款为 150 万元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337 号)规定，应缴纳的增值税为 9 万元(适用增值税税率为 6，1506=9 万元)。该商标权为 2012年 1 月 18 日购入，实际支付的买价 350 万元，另支付手续费等相关费用 10 万元。该商标权的摊销年限为 5 年，采用直线法摊销。2014 年 6 月 30 日办理完毕相关手续取得价款 159 万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）2014 年 4 月 16 日确认营业外支出为 48 万元（B） 2014 年 4 月 16 日确认营业外
7、支出为 0（C） 20l 4 年 4 月 16 日确认资产减值损失为 48 万元（D）201 4 年 6 月 30 日无形资产的处置损益为 07 甲公司为工业企业，除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值均为 0。2014 年发生下列有关经济业务：(1)2014 年 1 月甲公司以出让方式取得一宗土地使用权支付价款为 5000 万元，预计使用 50 年，准备建造办公楼，建成后交付行政管理部门使用。当月投入准备建造办公楼工程。至 2014 年 12 月仍处于建造中，已经发生建造成本 2000 万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。(2)2014 年 3 月甲公司以竞价方
8、式取得一项专利权，支付价款为 1000 万元，当月投入生产 A 产品，采用产量法进行摊销，预计可生产 A 产品 1000 万吨，2014年生产 A 产品 50 万吨。A 产品全部未对外出售。(3)2014 年 4 月乙公司向甲公司转让 B 产品的商标使片 j 权，约定甲公司每年年末按销售的 B 产品销量每吨支付使用费 5 万元，使用期 5 年，预计可销售 B 产品为 600 万吨。2014 年销售 B 产品100 万吨并支付商标使用费 500 万元。下列关于甲公司 2014 年年末财务报表的列报，表述不正确的是( ) 。（A）资产负债表中无形资产的列报金额为 5850 万元（B）资产负债表中在
9、建丁程的列报金额为 2000 万元（C）利润表中管理费用的列报金额为 100 万元（D）利润表中销售费用的列报金额为 500 万元8 2014 年 1 月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，准备建造写字楼共支付价款为 4000 万元，预计使用 50 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至 2014 年 9 月末已建造完成并达到预定可使用状态，2014 年 1 0 月 1 日开始对外出租，月租金为 80 万元。实际建造成本为6000 万元，预计使用年限为 30 年，采用直线法计提折旧
10、，净残值为 0。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，则下列关于甲公司 2014 年末财务报表的列报，表述不正确的是( )。（A）资产负债表中无形资产的列报金额为 3920 万元（B）资产负债表中投资性房地产的列报金额为 9930 万元（C）利润表中营业成本的列示金额为 70 万元（D）利润表中营业收入的列示金额为 240 万元9 甲公司于 2014 年 1 月 5 日开始自行研究开发一项无形资产，12 月 1 日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段支付现金 30 万元、发生职工薪酬和专用设备折旧 20 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前支付现金 30 万元、发生
11、的职工薪酬和计提专用设备折旧 20 万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为 30 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100万元、支付现金 100 万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为 100 万元。甲公司估计该项专利权受益期限为 10 年，采用直线法摊销。下列关于甲公司 2014 年财务报表列示的表述，正确的是( )。（A）资产负债表列示为开发支出，并按 300 万元计量（B）资产负债表列示为无形资产，并按 2975 万元计量（C）利润表列示为管理费用，并按 130 万元计量（D）有关的现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量 160 万元
12、10 按企业会计准则第 6 号无形资产规定，下列表述中不正确的是( )。（A）无形资产出租取得的租金收入，应在利润表 “营业收入”项目中列示（B）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试（C）企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销（D）如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出11 下列有关无形资产的会计处理方法的表述，正确的是( )。（A）使用寿命有限的无形资产，一定采用直线法摊销（B）使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零（C）若无形资产的使用
13、寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量（D）无形资产的摊销金额一定计入当期损益12 下列有关无形资产的会计处理方法的表述，不正确的是( )。（A）企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（B）企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出一费用化支出“科目（C）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（D）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资
14、产原价13 下列有关自行开发无形资产发生的研发支出， 不正确的处理方法是( )。（A）企业自行开发无形资产发生的研发支出， 不满足资本化条件的，借记 “管理费用”科目， 满足资本化条件的，借记 “无形资产 ”科目（B）企业自行开发无形资产发生的研发支出， 当研究开发项目达到预定用途形成无形资产 时，应按“ 研发支出一资本化支出 ”科目的余 额，转入无形资产（C）企业自行开发无形资产发生的研发支出， 不满足资本化条件的，借记“研发支出一费用 化支出” 科目（D）企业自行开发无形资产发生的研发支出， 期末应将 “研发支出一费用化支出”科目的余 额，转入“ 管理费用 “科目二、多项选择题每题均有多个
15、正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 (2014 年)202 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5，5 年期 5利率的年金现值系数为 43295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有( )。（A）202 年财务费用增加 8659 万
16、元（B） 203 年财务费用增加 7092 万元（C） 202 年 1 月 1 日确认无形资产 2000 万元（D）202 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2000 万元15 下列关于无形资产的会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）出租无形资产的相应的摊销额记入利润表“营业成本”项目（B）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试（C）对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试（D）自创的商誉应确认为无形资产16 甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2014 年发生的有关交易或事项如下：2014
17、年 3 月研究阶段发生的材料费 10 万元、设备折旧费用 10 万元；2014 年 5 月在开发阶段中发生材料费 40 万元、职工薪酬 30 万元，专用设备折旧费用 10 万元，合计 80 万元，其中，符合资本化条件的支出为 50 万元；2014 年 6月在开发阶段的支出中，包括职工薪酬 30 万元，专用设备折旧费用 10 万元，合计40 万元，全部符合资本化条件；2014 年 7 月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。2014 年 6 月末，甲公司与 A 公司签订销售合同，约定 5 年后该专利技术出售给 A 公司，合同价款为 5 万
18、元。假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关白行开发无形资产发生的研发支出，表述正确的有( )。（A）2014 年 3 月确认“ 研发支出一费用化支出”20 万元，期末转入管理费用（B） 2014 年 5 月确认“研发支出一费用化支出”30 万元，期末转入管理费用（C） 2014 年 7 月初确认“无形资产”90 万元（D）2014 年无形资产摊销并计入制造费用的金额为 85 万元17 A 公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2014 年有关业务如下：(1)1 月 2 日，A 公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿探矿权，价
19、款 3000 万元，预计使用年限 20 年，采用直线法摊销。(2)3月 1 日，A 公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项在其财务报表中未确认的专利技术，A 公司进行充分辨认和合理判断，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为 100 万元，预计使用年限 10 年，采用直线法摊销。此前，A 公司与丙公司不存在关联方关系。(3)4 月 1 日，A 公司购入一项商标所有权，价款 500 万元，预计剩余法律有效期 2 年，我国法律规定商标权的有效期为 10 年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5 月 1 日，自丁公司处取得的商标使用权，约定 A 公司每
20、年年末按年销售收入的 10支付的使用费，使用期 10 年，第一年，A 公司实现销售收入 100 万元。不考虑其他因素，下列有关 A 公司无形资产的会计处理，表述正确的有 ( )。（A）1 月 2 日取得的采矿探矿权，A 公司该项无形资产年末的账面价值为 2850万元（B） 3 月 1 日 A 公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术， A 公司该项无形资产年末账面价值为 90 万元（C） 4 月 1 日，A 公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为 500 万元（D）5 月 1 日，自丁公司处取得的商标使用权，约定 A 公司每年年末按年销售收入的 10支付的使用费 10 万元计入损益1
21、8 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（A）计提无形资产减值准备（B）企业非同一控制吸收合并中形成的商誉（C）摊销无形资产成本（D）转让无形资产所有权19 下列有关无形资产的表述中，正确的有( )。（A）任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零（B）如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值（C）如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值（D）使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销20 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其
22、不正确的会计处理方法有( )。（A）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理（B）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计政策变更方法进行处理（C）使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法按照会计估计变更方法进行处理（D）使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销21 下列有关无形资产摊销的处理，不正确的有( )。（A）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记 “累计摊销”科目（B）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当记入
23、“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”、“ 研发支出”等科目，同时贷记 “无形资产”科目（C）企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销（D）使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零22 下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有( )。（A）企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产（B）土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（C）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（D）企业外购的房屋建筑物支付的价款
24、无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价23 A 公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2014 年 1 月，A 公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为 16000 万元，其中土地使用权的公允价值为 10000 万元，地上建筑物的公允价值为 6000 万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为 50 年。(2)2014 年 3 月，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 24000 万元，预计使用 50 年，当月 A 公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作
25、为自营住宿、餐饮的场地；2014 年 12 月 31 日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本 20000 万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。A 公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于 A 公司 2014 年会计处理的表述中，正确的有( )。（A）1 月购入土地使用权确认为无形资产，并按 10000 万元初始计量，年末账面价值为 9800 万元（B） 1 月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按 6000 万元初始计
26、量，年末账面价值为 5890 刀兀（C） 3 月取得土地使用权用于建造饭店，其土地使用权取得时按照实际成本24000 万元确认为无形资产，年末账面价值为 23600 万元（D）年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照 44000 万元计量三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 土地使用权在不同情况下应如何处理?25 甲公司有关资料如下。(1)2014 年 1 月 2 日，甲公司从乙公司购买一项 ERP，由于甲公司资金周转比较紧
27、张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项 ERP 总计 6000 万元，首期款项 1000 万元，于 2014 年 1 月 2 日支付，其余款项在 2014 年末至 2018 年末的 5 年期间平均支付，每年的付款日期为当年 12月 31 日。该 ERP 在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为 10。预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。(PA，10，5)=37908。(2)2015 年 1 月 2 日，甲公司与丙公司签订 ERP 转让协议，甲公司出售该项 ERP，转让价款为 5500 万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该 E
28、RP 尚未支付乙公司的款项 4000 万元由丙公司负责偿还。2015 年 1 月 5 日，甲公司收到丙公司支付的款项 1500 万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了 ERP变更手续。要求：(1)编制 2014 年 1 月 2 日、12 月 31 日的会计分录；计算 2014年 12 月 31 日长期应付款账面价值。(2)编制 2015 年 1 月 2 日出售 ERP 的会计分录。26 A 房地产开发公司有关业务如下。(1)2013 年 1 月 20 日，A 公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付 50000 万元，土地使用权的使用年限为 50 年，并在该土地上以出包方式建造办公楼
29、工程，2014 年 3 月 30 日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为 25750 万元，以银行存款转账支付(不包括土地使用权的摊销金额)。该办公楼的折旧年限为 30 年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。(2)2013 年 2 月 20 日，A 公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付 100000 万元，土地使用权的使用年限为 70 年，并在该土地上出包建造住宅小区建成后对外销售。2014 年 1 2 月 31 日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为 60000 万元以银行存款转账支付(不包括土地使用权)。(3)2013 年 3 月
30、20 日，A 公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议， A公司从 B 公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理；该土地租赁期限为 20 年，自 2013 年 7 月 1 日开始，前 10 年年租金固定为1000 万元，后 10 年年租金固定为 2000 万元，A 公司于租赁期开始日一次性支付20 年租金 30000 万元。20l 3 年 9 月 30 日开始建造商贸大楼工程， 2014 年 12 月31 日该丁程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为 5000 万元以银行存款转账支付(不包括土地使用权)。要求：根据以上资料编制各年相关会计分录。27 A 股
31、份有限公司(以下简称 A 公司)2010 年至 2015 年与无形资产有关的业务资料如下。(1)2010 年 11 月 12 日，A 公司与 B 公司签订债务重组合同，内容如下：B 公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠 A 公司货款 810万元，资料如下：土地使用权的账面价值 220 万元(其中，成本为 200 万元，公允价值变动为 20 万元)。公允价值 300 万元；专利技术的账面价值 310 万元，已计提摊销 100 万元，公允价值 450 万元。A 公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管
32、理部门使用，该专利技术的预计使用年限为 10 年，净残值为零，采用直线法摊销。A 公司应收账款 810 万元至债务重组日已计提坏账准备 100 万元。该土地使用权2010 年 12 月 31 日的公允价值为 400 万元。(2)2013 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 205 万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。(3)2014 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 100 万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为 5 年。(4)2015 年 7 月 1 日，A 公司与 C 公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资
33、产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为 150 万元，另支付银行存款10 万元。2013 年 9 月 16 口，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款 10 万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为 160 万元。假定按年计提无形资产的摊销额。不考虑其他因素，要求：(1)编制 A 公司 2010 年 11 月 12 日债务重组的会计分录，并计算 A 公司债务重组损失；(2)编制 2010 年 12 月 31 日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录；(3)计算并编制 2013 年 12 月 31 日计提无形资产减值准备的会计分录；(4)计算并编制 2014 年 12 月
34、 31 日有关的会计分录；(5)计算 2015 年 6 月 30 日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值；(6)计算处置无形资产的损益，编制 2015 年 9 月 16 日通过非货币性资产交换而换入同定资产的会计分录。注册会计师会计（无形资产）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，自创的商誉是不确认的；选项 B，商誉不属于无形资产，根据企业会计准则第 6 号无形资产的规定：无形资产是指企业拥有或者
35、控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项 C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。【知识模块】 无形资产2 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值=10001000510=500(万元)；2013 年末应计提的减值准备=500360=140( 万元)；2013年年末应确认的递延所得税资产=14025=35(万元)(递延所得税收益) 。【知识模块】 无形资产3 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年 4 月 1 日，该无形资产为持有待售的无形资产。原账面价值高于调整后预计净残值的差额，
36、应作为资产减值损失计入当期损益。账面价值=720720(512)27=396(万元)；调整后预计净残值=公允价值 300 一处置费用0=300(万元) ；确认的资产减值损失=396300=96(万元) 。【知识模块】 无形资产4 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年 12 月 31 日 A 专利权不考虑减值前的账面价值 =52552553 1252552=288 75( 万元)。2014 年 12 月 31 日，该无形资产的可收回金额为 320 万元，高于账面价值 28875 万元，不需要计提减值准备。【知识模块】 无形资产5 【正确答案】 C【试题解析】 由于甲公司增发新股，甲公司接受
37、的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款 420 万元入账。2014 年年末专利权账面价值=42042010412=406(万元)。专利权用于生产产品，所以计提的摊销额 14 万元汁入制造费用。【知识模块】 无形资产6 【正确答案】 A【试题解析】 该商标权出售前的累计摊销额=36051227=162(万元)；2014年 4 月 16 日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值一 360162=198(万元) ；调整后预计净残值=公允价值 150 一处置费用 0=150(万元)；2014 年 4
38、月 16 日应确认的资产减值损失=198150=48(万元)；2014 年 6 月 30 日无形资产的处置损益=150一(198 48)=0。【知识模块】 无形资产7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，无形资产的列报金额=5000500050(1)+1000 1000501000(2)=5850(万元)；选项 B，资料(1)中建造自用办公楼过程中发生的总成本为 2000 万元，且尚未完工。因此在建工程的列示金额为 2000 万元；选项C，土地使用权摊销在自用建筑物建造期间计入工程成本；不影响管理费用金额；选项 D，支付 B 产品商标使用费 500 万元计入销售费用。【知识模块】 无形资产
39、8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，企业购入的用于建造对外出租的房屋的土地使用权，已经作出书面决议，此时土地使用权也是作为投资性房地产核算的，因此无形资产的列示金额为 0；选项 B，投资性房地产的列示金额=土地使用权 (4000400050123)+建筑物(6000600030123)=9930(万元)；选项 C，出租房地产计提的折旧或摊销金额计入其他业务成本，即400050123+6000 30123=70( 万元) ；选项 D，企业出租房地产取得的租金收入=803=240( 万元) ，应在利润表“营业收入”项目中列示。【知识模块】 无形资产9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A
40、，自行研究开发无形资产达到预定用途使用前在资产负债表列示为开发支出，而 12 月 1 日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的列示金额为 0；选项 B，无形资产摊销额=30010112=25(万元)，无形资产的账面价值=300 25=297 5(万元)，所以资产负债表列示为无形资产，并按 2975 万元计量；选项 C，利润表管理费用计量的金额=30+20+30+20+30+25=1325(万元)；选项 D，现金流量表应列示经营活动现金流量为 60 万元，投资活动现金流量为 100 万元。【知识模块】 无形资产10 【正确答案】 C【试题解析】 对于使用寿命不确定的无形资产，不需进行摊销，但是应
41、于每一会计期末进行减值测试。【知识模块】 无形资产11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法或产量法摊销。选项 B，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在；选项D，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。【知识模块】 无形资产12 【正确答案】 B【试题解析】 企业购买正在
42、进行中的研究开发项目，应记入“研发支出一资本化支出”科目。【知识模块】 无形资产13 【正确答案】 A【试题解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一费用化支出”科目，期末转入当期损益；满足资本化条件的，借记“研发支出一资本化支出”科目。【知识模块】 无形资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，202 确认的财务费用=400432955=8
43、6 59(万元)；选项 B，203 年财务费用 =(40043295400+86 59)5 =70 92(万元)；选项C，202 年 1 月 1 日确认无形资产=400432=17318(万元)；选项 D，202年 12 月 31 日长期应付款列报金额=40043295400+8659 一400+(40043295 一 400+8659)5=1089 31(万元)。【知识模块】 无形资产15 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则需要于会计期末进行减值测试；选项 D，自创的商誉不确认为无形资产。【知识模块】 无形资产16 【正确答案】 A,
44、B,C,D【试题解析】 选项 C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元)；选项 D，该无形资产摊销的金额=(905)5612=85(万元)。【知识模块】 无形资产17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，1 月 2 日取得的采矿探矿权， A 公司无形资产年末账面价值=3000 300020=2850(万元)；选项 B，3 月 1 日 A 公司因吸收合并的业务中，丙公司未确认的专利技术，A 公司无形资产年末账面价值 =100 一1001010 12=91 67(万元)。【知识模块】 无形资产18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，非同一控制下的吸收合并中形成的商誉
45、，记入“商誉”目，不属于无形资产。【知识模块】 无形资产19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，使用寿命有限的无形资产其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。【知识模块】 无形资产20 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，应当按照会计估计变更方法进行处理；选项 D，企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用血线法摊销。【知识模块】 无形资产21 【正确答案】 B,C,D【试题
46、解析】 选项 B，企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记“累计摊销”科目；选项 C，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，既可以采用直线法摊销，也可以采用其他方法摊销；选项 D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息。许且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。【知识模块】 无形资产22 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，土地使用权应单独确认为无形资产；选项 C，房地产开发企业的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物应当
47、计入所建造的房屋建筑物成本，作为本企业的存货处理。【知识模块】 无形资产23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，1 月购入的土地使用权作为无形资产，年末账面价值=100001000050=9800(万元)；选项 B，1 月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值=60006000501112=5890(万元)；选项 CD，2 月取得土地使用权用于建造自营项目，按照实际成本 24000 万元确认为无形资产，年末账面价值=21000240005010 12=23600(万元)；选项 D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照 20000 万元计量。【知识模块】 无形资产
48、三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 对于土地使用权，通常应区分下面不同情况进行核算：(1)外购的土地使用权作为无形资产单独核算，按要求计提摊销。(2)企业在外购的土地上建造厂房、办公楼等自用固定资产时在资本化期间内，相应的土地使用权的累计摊销计入建造固定资产的入账价值，即记入“在建工程” ，待完工后停止资本化，土地使用权仍作为无形资产核算。(3)企业将自用的厂房、办公楼等出租，作为投资性房地产核算时，其占用的相应的土地使用权
49、也应转入投资性房地产，因为对外出租的土地使用权也是作为投资性房地产核算的。(4)企业持有的准备增值后出售的土地使用权，在企业董事会等作出相关决议时，要将无形资产中的土地使用权转入投资性房地产。(5)外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，建筑物作为固定资产核算，土地使用权作为无形资产核算；难以合理分配的，应当全部计入固定资产。(6)房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为存货核算。【知识模块】 无形资产25 【正确答案】 (1)购买价款的现值=1000+1000(PA ，10，5)=1000+100037908=47908(万元)2014 年 1 月 2 日借：无形资产 47908未确认融资费用 12092贷：长期应付款(10005)5000银行存款 100020
