1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 4 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司和乙公司 2013 年度和 2014 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2013 年5 月 20 日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 120 万元。截止到 2013 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小
2、于 50。2013 年 12 月 31 日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与 2013 年 6 月 30 日相同。2014 年 6 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。(2)因丁公司无法支付甲公司借款 3500 万元，甲公司 2013 年 6 月 8 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的 60股权按照公允价 3300 万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款 3500 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300 万元。2013 年 6 月 20 日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2
3、013 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。2013 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为 3000 万元，原预计使用 30 年，截止到 2013 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司
4、产品质量诉讼案件而形成的。(3)2013 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 5375 万元。(4)2014 年 6 月 28 日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司 30股权进行置换；甲公司所持有乙公司60股权的公允价值为 2800 万元。戊公司另支付补价 1200 万元。2014 年 6 月 30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支
5、付的补价 1200 万元。(5)其他资料如下： 甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。乙公司 2013 年 7 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元。2014 年 1 月至 6 月 30 日期间实现净利润 260 万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。本题不考虑税费及其他影响事项。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。1 对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙在其 2013 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。2 判断甲公司通过债务重
6、组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。3 确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。4 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。5 判断甲公司 2013 年 12 月 31 日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。6 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。7 计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。8 甲公司决定以一批库存商品和交易性金融资产与乙公司持有的长期股权投资和固定资产(设备)一台进行交换。甲公司库存商品账面余额为
7、150 万元，公允价值和计税价格均为 200 万元；交易性金融资产的账面价值为 260 万元(其中：成本为 310万元，公允价值变动为一 50 万元)，公允价值为 300 万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为 300 万元，公允价值为 336 万元；固定资产(设备)的账面原值为 240万元，已计提折旧 100 万元，公允价值和计税价格均为 144 万元。乙公司向甲公司支付银行存款 2952 万元。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为 17。该非货币性资产交换具有商业实质。要
8、求：根据上述资料，分析回答下列问题。做出甲公司和乙公司上述业务的会计处理。8 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司， 20132014 年发生的相关交易或事项如下：(1)2013 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2013 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面
9、余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2300 万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2014 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元。2014 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2013 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2014 年 1 月 1日
10、开始，租期为 5 年；年租金为 240 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3200 万元。(3)2014 年 12 月 20 日。甲公司与 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价200 万元，取得 C 公司一项土地使用权。12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2300 万
11、元，公允价值为 2000 万元；C 公司土地使用权的公允价值为 2200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。9 计算甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。10 计算 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。11 计算甲公司写字楼在 2014 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。12 编制甲公司 2014 年收取写字楼租金的相关会计分录。13 计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制
12、相关会计分录。13 2007 年 2 月，甲企业需购置一台污水处理设备，预计价款为 1000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 360 万元的申请。2007 年 3 月 1 日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业 360 万元财政拨款，款项同日到账。2007 年4 月 1 日，甲企业购入污水处理设备，实际成本为 1200 万元，预计使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧，假设无残值。2014 年 4 月，甲企业出售了这台设备，取得价款 300 万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。14 编制 2007 年 3 月 1 日实际收到财政拨款的会计分录。15 编制 2007 年
13、4 月 1 日购入设备、按月计提折旧和递延收益分摊的会计分录。16 编制 2014 年 4 月出售设备的会计分录。16 红日公司于 2013 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2014 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。红日公司建造工程支出如下：(1)2013 年 4 月 1 日，支出 6000 万元；(2)2013 年 6 月 1 日，支出 2000 万元；(3)2013 年 7 月 1 日，支出 6000 万元；(4)2014 年 1 月 1 日，支出 6000 万元；(5)2014 年 4 月 1 日，支出 4000 万元；(6)2014 年 7 月 1 日，支出
14、2000 万元。红日公司为建造该办公楼于 2013 年 1 月 1 日借入专门借款 10000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 8000 万元，期限为 2011 年 12 月 31 日至 2014 年 12 月31 日，年利率为 6，按年支付利息。(2)以面值发行公司债券 4 亿元，发行日为 2011 年 1 月 1 日，期限为 5 年，票面年利率为 8，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为 025，每月收到款项存入银行。假定全年按 36
15、0 天计算。因资金周转困难，工程项目于 2013 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。不考虑其他因素的影响。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。17 计算 2013 年和 2014 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。18 计算 2013 年和 2014 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。19 计算 2013 年和 2014 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(答案中的金额单位用万元表示)19 2011 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”) 与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理
16、人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12。符合行权条件后，每持有 1股股票期权可以自 2014 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。2011 一 2014 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2011 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4025 万元，作为库存股待行权时使用。(2)2011 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公
17、司，本年净利润增长率为 10。该年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每股股票期权的公允价值为 16 元。(3)2012 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14。该年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每股股票期权的公允价值为 18 元。(4)2013 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15。该年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。(5)2014 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 240
18、0 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。20 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。21 计算甲公司 2011 年、2012 年和 2013 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。22 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。22 甲公司为上市公司，2014 年有关资料如下：(1)甲公司 2014 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 2014 年度实现的利润总额为 1610 万元。2014 年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根
19、据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债，根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当
20、年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50加计扣除。(3)2014 年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：(4)甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。23 计算甲公司 2014 年应纳税所得额和应交所得税金额。24 计算甲公司各项目 2014 年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。25 逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。26 计算甲公司 2014 年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示
21、)26 甲公司注册会计师在对其 2014 年的财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)2014 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，是对甲公司价格补偿。甲公司 A 商品售价为 5 万元台，成本为 25 万元台，执行国家限价政策后售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台补贴。2014 年甲公司共销售 A 商品 1000件，甲公司会计处理如下：借：应收账款 3000贷：主营业务收入 3ooo借：主营业务成本 2500贷：库存商品 2500借：银行存款 2000贷：营业外收入 2ooo(2)2014 年，甲公司与中间商签订合同分两类。第一类：甲公司
22、按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元件出售，双方按照实际销售数量结算，未出售商品由甲公司收回，中间商收取提成费 200 元件。该类合同下，甲公司2014 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件。第二类：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商价格为 2850 元件，中间商对外出售的价格自行确定。未出售的商品中间商自行处理，该类合同下，甲公司 2014 年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商发出商品均符合合同约定。成本为 2400 元件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 870贷：主营业务收入 870借：主营业务成本 720
23、贷：库存商品 720借：销售费用 20贷：应付账款 20要求：根据上述资料答案下列问题：27 判断甲公司对事项(1)的会计处理是否正确，并说明理由。不正确的，编制更正分录。28 判断甲公司对事项(2)的会计处理是否正确，并说明理由。不正确的，编制更正分录。28 甲公司于 2012 年 12 月 10 日与乙租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下：(1)租赁标的物：生产设备。(2)起租日：2012 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2012 年 12 月 31 日至 2014 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式：2013 年和 2014 年每年年末支付租金 1000 万元。
24、(5)租赁期满时，该生产设备的估计余值为 100 万元，其中甲公司担保的余值为 100万元。(6)该生产设备为全新设备，2012 年 12 月 31 日的公允价值为 192240 万元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁年内含利率为 6。(8)2014 年 12 月 31 日，甲公司将生产设备归还给乙租赁公司。(9)该生产设备于 2012 年 12 月 31 日运抵甲公司，当日投入使用，甲公司的固定资产均采用直线法计提折旧。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法在相关资产的租赁期限内摊销。(10)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 5 万元。要求：根据
25、上述资料，分析回答下列问题。29 判断该租赁类型，并说明理由。30 编制甲公司在租赁期开始日的有关会计分录。31 编制甲公司在 2013 年年末和 2014 年年末的有关会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。31 新华股份公司为一家制造企业，2013 年 1 月 1 日开始执行会计准则体系，2014年 7 月 5 日，该公司内部审计部门在对其 2)13 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014 年 1 月，新华股份公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。新华股份公司会计入员考虑到公司 20l3年的所得税汇算清
26、缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于 2013 年及以后年度发生的经济业务。2012 年年报显示，新华股份公司在 2009 年只发生一项纳税调整事项，即公司于 2012 年年末计提的无形资产减值准备 400 万元。该无形资产减值准备金额至 2314 年 12 月 31 日未发生变动。(2)新华股份公司于筹建期发生开办费用 2000 万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2012 年 1 月)起分 5 年摊销，计入管理费用。(3)2013 年 3 月，新华股份公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计 100 万元，会计部门将其作为无形资产
27、核算，并于当年摊销 20万元。对于涉及的所得税影响，公司做了以下会计处理：借：所得税费用 20贷：递延所得税负债 20(4)新华股份公司于 2013 年 12 月接受 B 公司捐赠的现金 1200 万元。会计部门将其确认为营业外收入，新华股份公司 2013 年度的利润总额为 6000 万元。其他有关资料如下：(1)假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分 5 年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。(2)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。(3)预计新华股份公司在未来转回暂时性差
28、异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(4)新华股份公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。32 判断内审部门提出疑问的会计事项中，新华股份公司的会计处理是否正确，并说明理由。33 对于新华股份公司不正确的会计处理，编制调整分录。34 根据要求(2)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司 2014 年度财务报表相关项目的影响金额并填写下表。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 4 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投
29、资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而根据资料(1)，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50。不满足很可能，所以乙公司在 20L3 年末是不需要确认预计负债的。2 【正确答案】 根据资料(2)，甲公司应收债权总额为 3500 万元，并为此确认1300 万元的坏账准备，此时债权的账面价值为 2200 万元(35001300)，而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为 33
30、00 万元，3300 万元大于 2200 万元，所以不需要确认债务重组损失。3 【正确答案】 购买日为 2013 年 6 月 30 日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。4 【正确答案】 甲公司通过债务重组取得乙公司 60股权时应确认的商誉金额为：根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础，那么长期股权投资的金额应该为 3300 万元。而乙公司可辨认净资产公允价值金额=4500+(1500 一 1000)一 20=4980(万元)；实际付出的成本为3300 万元，按照持股比例计算得到的享有份额=498060=2988(万元)；应该确认的商誉
31、金额=33002988=312(万元)5 【正确答案】 对商誉进行减值测试：甲公司享有的商誉金额为 312 万元，那么整体的商誉金额=31260 =520( 万元)；可辨认净资产的金额=4980+200 50010612=5155(万元)；那么乙公司资产组(含商誉)的账面价值=5155+520=5675(万元) 。乙公司资产组的可收回金额为 5375 万元，账面价值大于可收回金额应该确认减值损失=56755375=300( 万元 )；甲公司应确认的商誉减值损失=30060=180(万元 )。6 【正确答案】 不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=12004000100=30，超过了 25。7
32、 【正确答案】 因为甲公司持有乙公司股权比例为 60，正常后续计量应该按照成本法来进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与公允价值之间的差额，计算如下：长期股权投资的账面价值为3300 万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表填列的损益影响金额=40003300=700(万元)。甲公司因股权置换交易而应在合并财务报表中确认的损益=4000 一(5155+260 一 50010612)60一(312180)=622(万元)8 【正确答案】 (1)非货币性资产交换的认定。本例涉及收付货币性资产 2952 万元，其中，补价 20 万元，增
33、值税差额 952 万元。应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值与支付的补价之和的比例)，即：20(200300)100=425可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。(2)该项非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。(3)甲公司会计处理：计算甲公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额=200
34、+30020=480(万元)；长期股权投资公允价值的比例=336(336+144)100 =70；固定资产公允价值的比例=144(336+144)100=30；换入长期股权投资的成本=48070=336(万元)；换入固定资产的成本=48030=144( 万元)借：长期股权投资 336固定资产 144应交税费应交增值税(进项税额)(14417)24 48银行存款 2952投资收益 10交易性金融资产公允价值变动 50贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额)(20017)34交易性金融资产成本 310公允价值变动收益 50借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(4)乙公司会计处
35、理：计算乙公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额=336+144+20=500( 万元)；库存商品公允价值的比例=200(200+300)100=40；交易性金融资产公允价值的比例=300(200+300)100 =60；换入库存商品的成本=50040=200(万元)；换入交易性金融资产的成本=50060=300(万元 )借：固定资产清理 140累计折旧 100贷：固定资产 240借：库存商品 200应交税费应交增值税(进项税额)34交易性金融资产一一成本 300贷：长期股权投资 300固定资产清理 144应交税费应交增值税(销项税额)2448投资收益 36银行存款 2952借：固定资产清理
36、 4贷：营业外收入一一处置非流动资产利得 49 【正确答案】 计算甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。甲公司应确认债务重组损失=5200 一(2200+2300)=700( 万元)，会计分录： 长期股权投资 2300坏账准备 800营业外支出 700贷：应收账款 600010 【正确答案】 计算 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。A 公司应确认的收益=(2200 一 1800)+(23002600+200)+(60004500)=1800(万元)，会计分录：借：应付账款 6000长期股权投资减值准备 200投资收益 100贷：长期股权投资
37、 2600在建工程 1800营业外收入 190011 【正确答案】 计算甲公司写字楼在 2014 年度应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。写字楼公允价值变动损益=32003000=200(万元)会计分录：借：投资性房地产一一公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 20012 【正确答案】 编制甲公司 2014 年收取写字楼租金收入的相关会计分录：借：银行存款 240贷：其他业务收入 24013 【正确答案】 计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。甲公司转让长期股权投资产生的投资损失=2300+2002200=300(万元)会计分录：借：无形资产 2200投资收
38、益 300贷：长期股权投资 2300银行存款 20014 【正确答案】 2007 年 3 月 1 日：借：银行存款 3600000贷：递延收益 360000015 【正确答案】 2007 年 4 月 1 日购入设备：(1)借：固定资产 12000000贷：银行存款 12000000按月计提折旧及分摊递延收益：(2)借：管理费用 100000贷：累计折旧(120000001012)100000(3)借：递延收益 30000贷：营业外收入(36000001012)3000016 【正确答案】 2014 年 4 月：(1)出售设备：借：固定资产清理 3600000累计折旧(12000007)8400
39、000贷：固定资产 12000000借：银行存款 3000000营业外支出 600000贷：固定资产清理 3600000(2)转销递延收益余额借：递延收益 1080000贷：营业外收入 108000017 【正确答案】 (1)2013 年：2013 年专门借款能够资本化的期间为 4 月 1 日7 月 31 日和 12 月，共 5 个月。2013 年专门借款利息资本化金额=1000065 1240000252 2000025 1=225(万元 )2013 年专门借款不能够资本化的期间为 1 月 1 日3 月 31 日和 8 月 1 日11 月 30日，共 7 个月。2013 年专门借款利息应计入
40、当期损益的金额=10000671210000025 3=275( 万元 )；2013 年专门借款利息收入=100000253+40000 252+20000 251=100(万元)(2)2014 年：2014 年专门借款能够资本化的期间为 1 月 1 日9 月 30 日，共 9 个月。2014 年专门借款利息资本化金额=100006912=450(万元)2014 年专门借款不能够资本化的期间为 10 月 1 日12 月 31 日，共 3 个月。2014 年专门借款利息应计入当期损益的金额=100006312=150(万元)18 【正确答案】 一般借款资本化率=(80006+400008)(80
41、00+40000)100 =767 (1)2013 年：2013 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000212=66667(万元)；2013 年一般借款利息资本化金额=666677 67=51 13(万元)；2013 年一般借款利息应计入当期损益的金额=(80006+400008)一 5113=3628 87(万元)(2)2014 年：2014 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+6000)912+4000612+2000312=10000(万元)；2014 年一般借款利息资本化金额=10000767=767(万元 )；2013 年一般借款利息应计入当期损益的金额
42、=(80006+400008 ) 一 767=2913(万元)19 【正确答案】 2013 午利息资本化金额=225+5113=27613(万元)；2013 年应计入当期损益的金额=275+362887=3903 87(万元)；2014 年利息资本化金额=450+767=1217(万元) ；2014 年应计入当期损益的金额 =150+2913=3063(万元)。20 【正确答案】 借：库存股 4025贷：银行存款 402521 【正确答案】 (1)2011 年应确认的费用=(50 一 1 一 1)101513=2400(万元)借：管理费用 2400贷：资本公积一一其他资本公积 2400(2)2
43、012 年应确认的费用 =(50 一 12)1015232400=2300(万元)借：管理费用 2300贷：资本公积一一其他资本公积 2300(3)2013 年应确认的费用 =(5011)1015 一 24002300=2500(万元)借：管理费用 2500贷：资本公积一一其他资本公积 250022 【正确答案】 借：银行存款 2400资本公积其他资本公积 7200贷：库存股4025500(4810)3864资本公积股本溢价 573623 【正确答案】 应纳税所得额=1610 一 20 一 20-4050 一 420=1060(万元)；应交所得税=106025=265( 万元)24 【正确答案
44、】 见下表：25 【正确答案】 (1)应收账款：借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5(2)交易性金融资产：借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5(3)可供出售金融资产：借：资本公积 10贷：递延所得税资产 10(4)预计负债：借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10(5)亏损弥补：借：所得税费用 105贷：递延所得税资产 10526 【正确答案】 所得税费用=120+5+265=390( 万元 )27 【正确答案】 事项(1)会计处理不正确。理由：该项交易具有商业实质，且与企业销售商品日常活动密切相关，应按照收入原则进行会计处理。更正分录：借：营业外收入 2000贷：主营业务收入 2
45、00028 【正确答案】 事项(2)会计处理不正确。理由：第一类商品发出商品时风险和报酬尚未转移，只有收到代销清单时才能确认收入。甲公司应当确认的营业收入=3000800+28502000=810( 万元) ，应当确认的营业成本=(800+2000)2400=672( 万元) ，应确认销售费用=800200=16(万元)。更正分录如下：借：主营业务收入 60贷：应收账款 60借：发出商品(200024)48贷：主营业务成本 48借：应付账款 4贷：销售费用 429 【正确答案】 本租赁属于融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值=1000(PA，6，2)+100(PF，6，2)=10001833+
46、1000890=192240(万元)，大于租赁资产公允价值的90(1922 490)，因此，符合融资租赁判断标准，所以应当认定为融资租赁。30 【正确答案】 甲公司在租赁期开始日的会计分录：最低租赁付款额=各期租金之和+ 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=10002+100=2100(万元)；根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应以最低租赁付款额现值 19224 万元为基础，加上归属于租赁项目的手续费、差旅费 5 万元。租入资产的入账价值=19224+5=19274(万元)；未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=2100 一 19224=177 6
47、(万元)借：固定资产 19274未确认融资费用 1776贷：长期应付款一一应付融资租赁款 2100银行存款 531 【正确答案】 2013 午 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000应分摊的融资费用=当期期初应付本金余额 分摊率=1922 46=11534(万元)借：财务费用 11534贷：未确认融资费用 11534计提折旧：年折旧额=(固定资产入账价值一担保余值) 折旧年限=(1927 4100)2=9137(万元)借：制造费用 9137贷：累计折旧 91372014 年 12 月 31 日会计处理：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款
48、 1000贷：银行存款 1000应分摊的融资费用=当期期初应付本金余额 分摊率=1922 4 一(1000-11534)6=6226(万元)借：财务费用 6226贷：未确认融资费用 6226计提折旧：年折旧额=(固定资产入账价值一担保余值) 折旧年限=(1927 4-100)2=9137(万元)借：制造费用 9137贷：累计折旧 9137归还设备：借：长期应付款应付融资租赁款 100累计折旧 18274贷：固定资产融资租入固定资产 1927432 【正确答案】 判断新华股份公司的会计处理是否正确，并说明理由：(1)不正确。因为在应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。(2)不正确。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。(3)不正确。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。(4)正确。按新会计准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。33 【正确答案】 调整分录：(1)借：递延所得税资产 100贷：以前年度损益调整调整所得税费用 100(2)借：以前年度损益调整调整管理费用(2000200
