1、注册会计师会计（职工薪酬）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司共有 200 名职工，其中 50 名为总部管理人员，150 名为直接生产工人。从 2016 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累
2、积带薪年休假无权获得现金支付。2016 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续使用，甲公司预计 2017 年有 150名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名总部管理人员每人将平均享受6 天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 400 元。甲公司 2016 年年末累积因带薪缺勤计入管理费用的金额为( )元。（A）20000（B） 120000（C） 60000（D）02 甲公司于 2016 年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 2000 万元，如果
3、在公司管理层的努力下完成的净利润超过 2000 万元，公司管理层可以分享超过 2000 万元净利润部分的 10作为额外报酬，奖金于 2017 年年初支付。假定至 2016 年 12 月 31 日，甲公司 2016 年全年实际完成净利润 2500 万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。（A）250（B） 50（C） 200（D）03 甲公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为 17。2016 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 12 万
4、元，市场销售价格为每件 2 万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相：是税费，甲公司在 2016 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。（A）600（B） 770（C） 1000（D）11704 下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。(2015 年)（A）与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益（B）与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益（C）与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益（D）因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益5 企业自行研发专利技术在研究阶段发生的职工薪酬，应当计入( )。（A）当期损益（B）在建工程成本（C）
5、无形资产成本（D）固定资产成本6 企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记( ) 科目。（A）营业外支出（B）管理费用（C）生产成本（D）销售费用7 甲公司共有 200 名职工，从 2015 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5 个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015 年 12 月 31 日，每名职工
6、当年平均未使用带薪年休假为 1 天。2016 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天，根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2017 年有 160 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 40 名总部管理人员每人将平均享受 65 天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 500 元。甲公司 2016 年年末因该项累积带薪缺勤计入管理费用的金额为( )元。（A）60000（B） 30000（C） 90000（D）1000008 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记( )科目。（A）固定资产（B）长期待摊费用
7、（C）应付职工薪酬（D）在建工程9 2016 年 7 月，甲公司当月应发工资 1560 万元，其中：生产部门生产工人工资1000 万元；生产部门管理人员工资 200 万元；管理部门管理人员工资 360 万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的 10和 8计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的 2和 15计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司 2016 年 7月因上述事项应记入“ 生产成本 ”科目的金额为( ) 万元。（A）1215（B） 1000（C） 1180（D）1894.510 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值
8、税税率为 17。该公司共有 20 名总部管理人员。2016 年 1 月 1 日甲公司向上述管理人员出售的住房平均每套购买价为 280 万元，出售的价格为每套 160 万元。售房协议规定，职工在取得住房后必须在该公司服务满 10 年(含 2016 年 1 月)。2016 年 7 月 15 日甲公司将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给上述管理人员，每人一台。每台电脑的成本为 36 万元，未计提存货跌价准备，每台售价(等于计税价格)为 4 万元。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。甲公司 2016 年因上述事项计入管理费用的金额为( ) 万元。（A）880（B） 240（C） 3
9、33.6（D）93.611 假定甲公司在职工提供服务的第 3 年年末重新计量设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整等原因导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失 20 万元。下列会计处理中正确的是( )。（A）精算损失计入管理费用（B）精算损失计入财务费用（C）精算损失计入其他综合收益，以后期间可以重分类计入损益（D）精算损失计入其他综合收益，且在后续期间不可以重分类计入损益12 对于企业实施的职工内部退休计划，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，下列会计处理中正确的是( )。（A）确认为预计负债，一次计入当期管理费用（B）在职工内退后各期分期确认管
10、理费用（C）不进行会计处理（D）将未来支付金额的现值计入管理费用13 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。（A）外币财务报表折算差额（B）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期部分（C）可供出售金融资产持有期间确认的正常公允价值变动（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额14 下列项目中，不属于精算利得或损失的是( )。（A）企业未能预计的过高或过低的职工离职率（B）企业未能预计的提前退休率（C）企业未能预计的医疗费用的增长（D）因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变动二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案
11、中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 B 公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。B 公司共有职工 200 名，其中 170 名为一线生产人员，30 名为总部管理人员。2016 年 2 月，B 公司以其生产的每台成本为 900 元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台 1000 元(不含增值税税额)。B 公司下列会计处理中正确的有( )。（A）应确认应付职工薪酬 234000 元（B）应确认生产成本 198900 元（C
12、）应确认管理费用 35100 元（D）不应确认主营业务收入，但库存商品减少 180000 元16 下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。（A）为职工支付的补充养老保险（B）因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而支付的补偿款（C）为职工进行健康检查而支付的体检费（D）因向管理人员提供住房而支付的租金17 下列各项的会计处理应在“应付职工薪酬” 科目核算的有 ( )。（A）按股东大会批准的现金结算股份支付协议确定的负债在可行权日之后发生的公允价值变动金额（B）无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金（C）无偿向车间生产工人发放的劳保用品（D）根据已经确定的自愿接受
13、裁减建议和预计的将会接受裁减建议的职工数量，估计的即将给予的经济补偿18 A 公司管理层 2016 年 11 月 1 日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 100 名、车间管理人员 10 名，总部管理人员 5 名，并于 2017 年 1 月 1 日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人 5 万元、车间管理人员每人 10 万元，总部管理人员每人 20 万元。A 公司 2016 年下列与上述事项有关的会计处理中正确的有 ( )。（A）借记“生产成本 ”科目 500 万元（B）借记 “管理费用” 科目 700 万元（C）借记
14、“制造费用” 科目 100 万元（D）贷记“应付职工薪酬” 科目 700 万元19 关于带薪缺勤，下列说法中正确的有( )。（A）带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤（B）企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利的天数及工资标准计算的应支付金额计量（C）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬（D）企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬20 下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有( )。（A）辞退福利（B）短期利润分享计划（C）短期带薪缺勤（D）设定提存计划21 关于设定
15、受益计划，下列会计处理中正确的有( )。（A）设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益（B）设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益（C）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益（D）当期服务成本计入当期损益22 下列项目中，不属于过去服务成本的有( )。（A）以前假定的薪酬增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响（B）企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对可自行决定养老金增加金额的高估和低估（C）财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计（D）在没有新的
16、福利或福利未发生变化的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利(即并不取决于未来雇佣的福利)的增加23 下列各项中，在确定设定受益计划中计划资产回报金额时应考虑的有( )。（A）计划资产产生的股利（B）计划资产产生的利息（C）计划资产已实现的利得（D）计划资产未实现的损失三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲公司为家电生产公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司共有职工 420 人，其中生产工人 300 人，车间管理人员
17、 20 人，行政管理人员30 人，销售人员 20 人，在建工程人员 50 人。2016 年 12 月份发生如下经济业务：(1)本月应付职工工资总额为 540 万元，工资费用分配汇总表中列示的生产工人工资为 300 万元，车间管理人员工资为 40 万元，行政管理人员工资为 80 万元，销售人员工资为 40 万元，在建工程人员工资为 80 万元。(2)根据所在地政府规定，按照职工工资总额的 12计提基本养老金，缴存当地社会保险经办机构。(3)以其自己生产的电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为 1600 元，市场售价为每台 2000 元(不含增值税税额)。(4)为总部部门经理以上职工提供汽车
18、免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司现有总部部门经理以上职工共 10 人(不含副总裁以上高级管理人员)，假定所提供汽车每月一共计提折旧 3 万元；现有副总裁以上职工 3 人，所提供住房每月的租金总计为 2 万元。(5)用银行存款支付副总裁以上职工住房租金共 2 万元。(6)结算本月应付职工工资总额 540 万元，代扣职工房租 10 万元，代垫职工家属医药费 5 万元，代扣个人所得税 30 万元，余款用银行存款支付。(7)上交个人所得税 30 万元。(8)下设的非独立核算的职工食堂维修领用原材料 100 万元，其购入时支付的增值税税额 17 万元。(9)甲公司从 2016
19、年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2016 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 2017 年有410 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 10 名职工每人将平均享受 65天年休假，假定这 10 名职工全部为总部管理人员，甲公司平
20、均每名管理人员每个工作日工资为 1200 元。要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)24 甲企业在 2015 年 1 月 1 日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施，该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本题中测算表格中的演算，忽略死亡率)，并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位 55岁管理人员于 2015 年年初入职，适用的
21、年折现率为 10，预计该职工将在服务 5年后即 2020 年年初退休。退休后寿命为 20 年，退休后每年可以额外获得 100000元退休金，直至去世。假定精算假设不变。已知(PA，10，20)=85136。要求：25 计算该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额。26 填列下表并编制 2015 年和 2016 年与设定受益计划有关会计分录。(本题答案中金额单位用元表示)注册会计师会计（职工薪酬）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题
22、卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2016 年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计 2017 年职工的年休假情况，只有 50 名总部管理人员会使用 2016 年的未使用带薪年休假 1 天(6-5)，而其他 2016 年累计未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50(6-5)400=20000(元)。【知识模块】 职工薪酬2 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2016 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=(2500-2000)10=50(万元)。【知识模块】 职工薪酬3 【正确答案】
23、D【试题解析】 甲公司以其自产产品作为福利发放给公司管理人员，应视同销售产品处理，甲公司 2016 年因该项业务应计入管理费用的金额=5002(1+17)=1170(万元) 。【知识模块】 职工薪酬4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；选项 C，应该计入当期成本或损益；选项 D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。【知识模块】 职工薪酬5 【正确答案】 A【试题解析】 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。【知识模块】 职工薪酬6 【正
24、确答案】 B【试题解析】 企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，属于辞退福利，应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【知识模块】 职工薪酬7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2016 年年来应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期确认将支付的工资负债，对于 2015 年产生的累计未使用的带薪年休假 1 天因在 2016 年年末被使用，已经失效，而 2016 年年末预计 2017 年将会使用本年产生的累计未使用的带薪年休假 15 天，所以应计入管理费用的金额=40(65-5)500=30000(元)。【知识模块】 职工薪酬8
25、【正确答案】 B【试题解析】 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良支付的人员工资，应借记“长期待摊费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【知识模块】 职工薪酬9 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2016 年 7 月因上述事项应记入“生产成本”科目的职工薪酬金额=1000+1000(10+8+2+15)=1215(万元)。【知识模块】 职工薪酬10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2016 年因上述事项计入管理费用的金额=(28020-16020)。440+284(1+17)=3336( 万元)。【知识模块】 职工薪酬11 【正确答案】 D【试题解析】 设定收益计划净负债或净资产的重
26、新计量所产生的变动应当计入其他综合收益，且在后续期间不允许转回至损益。【知识模块】 职工薪酬12 【正确答案】 A【试题解析】 由于内退职工不再为企业带来经济利益，将自职工停止提 服务日至正常退休日期内，企业拟支付的内退人员工资颌缴纳的社会保险等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。【知识模块】 职工薪酬13 【正确答案】 D【试题解析】 重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益在后续期间不允许重分类进损益。【知识模块】 职工薪酬14 【正确答案】 D【试题解析】 精算利得或损失
27、不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。【知识模块】 职工薪酬二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售该自产产品处理，故 B 公司应确认的应付职工薪酬=2001000(1+17)=234000(元)，选项 A正确；应确认生产成
28、本的金额=1701000(1+17 )=198900(元)，选项 B 正确；应确认管理费用的金额=301000(1+17 )=35100( 元 )，选项 C 正确；应确认主营业务收入的金额=2001000=200000( 元)，应确认主营业务成本且减少库存商品的金额=200900=180000(元) ，选项 D 错误。【知识模块】 职工薪酬16 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 上述项目均应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。【知识模块】 职工薪酬17 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 A，应计入公允价值变动损益，同时确认应付职工薪酬；选项B，应当根据受益对象，将每期应付
29、的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项 C，劳保用品属于职工领用的低值易耗品，不通过应付职工薪酬核算；选项 D，计入管理费用同时确认应付职工薪酬。【知识模块】 职工薪酬18 【正确答案】 B，D【试题解析】 由于被辞退的职工不再为该公司带来未来经济利益，因此所有职工辞退福利均为一次计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，A 公司应支付的补偿总金额=1005+1010+520=700(万元)。【知识模块】 职工薪酬19 【正确答案】 A，C【试题解析】 确认与积累带薪缺勤相关的应付职工薪酬，应累积未行使权力而增加的预期支付金额计量，选项 B 错误；企业应当在职工实际发生的职工薪
30、酬，选项 D 错误。【知识模块】 职工薪酬20 【正确答案】 B，C【试题解析】 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。选项 A，短期职工薪酬不包括辞退福利；选项 D，设定提存计划属于离职后福利。【知识模块】 职工薪酬21 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，属于过去服务成本，应计入当期损益。【知识模块】 职工薪酬22 【正确答案】 A，B，C，D【知识模块】 职工薪酬23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失，减去管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税费
31、(计划设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外)。【知识模块】 职工薪酬三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1)借：生产成本 300制造费用 40管理费用 80销售费用 40在建工程 80贷：应付职工薪酬工资 540(2)借：生产成本 36(30012)制造费用 48(4012)管理费用 96(8012)销售费用 48(4012)在建工程 96(8012)贷：应付职工薪酬设定提存计划 648(54012)借：应付职工
32、薪酬设定提存计划 648贷：银行存款 648(3)借：生产成本 702 3000 2(1+17 )制造费用 4682002(1+17 )管理费用 7023002(1+17 )销售费用 4682002(1+17 )在建工程 1175002(1+17 )贷：应付职工薪酬非货币性福利 982842002(1+17)借：应付职工薪酬非货币性福利 9828贷：主营业务收入 84(42002)应交税费应交增值税(销项税额)1428借：主营业务成本 672(420016)贷：库存商品 672(4)借：管理费用 5(3+2)贷：应付职工薪酬非货币性福利 5借：应付职工薪酬非货币性福利 3贷：累计折旧 3借：应
33、付职工薪酬非货币性福利 2贷：其他应付款 2(5)借：其他应付款 2贷：银行存款 2(6)借：应付职工薪酬工资 540贷：银行存款 495其他应收款 15(10+5)应交税费应交个人所得税 30(7)借：应交税费应交个人所得税 30贷：银行存款 30(8)借：应付职工薪酬职工福利 117贷：原材料 100应交税费应交增值税(进项税额转出) 17(9)借：管理费用 1810(65-5)012)贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 18【知识模块】 职工薪酬【知识模块】 职工薪酬25 【正确答案】 该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额=10000085136=851360( 元)。【知识模块】 职工薪酬26 【正确答案】 该管理人员为企业服务的 5 年中每年所赚取的当期福利为折现额的 15 即 170272(8513605)。【知识模块】 职工薪酬
