1、注册会计师会计（股份支付）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2016 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 2016 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股股票。2016 年 1月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。2016 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管
2、人员离开公司。2016 年 12 月 31 日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协议在 2016 年应确认的管理费用金额为( )万元。（A）195（B） 216.67（C） 225（D）2502 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。(2014 年)（A）以低于市价向员工出售限制性股票的计划（B）授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划（C）公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划（D）授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划3 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债
3、表日重新计量相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的( )项目。（A）投资收益（B）管理费用（C）营业外收入（D）公允价值变动收益4 2015 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从 2015 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 4 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2019 年 12 月 31 日之前行使完毕。2015 年 12 月 31 日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为 1000 万元。2016 年 12 月 31 日每份现金股票增
4、值权的公允价值为 5 元，至 2016 年年末有 20 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计未来 2年还将有 10 名管理人员离开；则 2016 年 12 月 31 日 B 公司因该股份支付确认的“应付职工薪酬 ”科目贷方发生额为 ( )万元。（A）1750（B） 750（C） 3500（D）15005 甲公司为一上市公司，2016 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名管理人员每人授予 20万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员自 2016 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年，即可以每股 10 元的价格购买 20 万股甲公司股票，从而获益，甲公司估计每份期权在授予日的公
5、允价值为 15 元。第一年有 10 名管理人员离开公司，甲公司预计 3 年中离职人员比例将达到 30。2016 年 12 月 31 日每份期权的公允价值为 16 元，则 2016 年年末甲公司因该股份支付确认的“资本公积其他资本公积”科目贷方发生额为 ( )万元。（A）3500（B） 4500（C） 5000（D）65006 2015 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，每人即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该股票期权在授予日的公允价值为每
6、份 12 元。2016 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15元的价格回购本公司普通股股票 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2016 年 12 月 31 日，甲公司高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2016 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积 股本溢价 ”科目的金额为( )万元。（A）1000（B） 400（C） 600（D）34007 2015 年 1 月 1 日，甲公司向其 15 名技术骨干合计授予 10 万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些技术骨干必须自 2015 年 1 月
7、 1 日起在甲公司连续服务满三年，服务期满时才能以每股 10 元的价格购买 10 万股甲公司股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份 30 元。2016 年 12 月 31 日股票期权的公允价值为每份 33元。至 2016 年 12 月 31 日，有 2 名技术骨干离开公司，对应的股票期权为 1 万份，估计 2017 年离开的技术骨干为 3 人，所对应的股票期权为 2 万份。甲公司 2016年 12 月 31 日因该股权激励确认的“资本公积其他资本公积” 科目的余额为( )万元。（A）700（B） 70（C） 140（D）2108 A 公司为上市公司，2015 年 1 月 1 日，A 公司向其
8、 100 名管理人员每人授予 5万份股票期权，规定这些职员从 2015 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年。每人即可按每股 4 元的价格购买 5 万股 A 公司股票，从而获益。 A 公司估计每份期权在授予日额公允价值为 15 元。第一年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员 A 公司，公司将估计得管理人员离职比例修正为18。A 公司 2016 年因该股份支付应计入管理费用的金额为 ( )万元。（A）2100（B） 2500（C） 6000（D）20009 2016 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司一共 200 名高管人员每人授予 2万股普
9、通股股份(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2014年 1 月 1 日起在公司连续获得授予的股票。甲公司普通股 2013 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2013 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2014 年 2 月 8日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 400 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2016 年 12 月 31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 135 元。甲公司因高管人员行权确认的“ 资本公积 股本溢价” 金额为 ( )万元。（A）480
10、0（B） 800（C） 400 （D）400010 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础（B）对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量（C）对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益（D）对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整11 下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是( )。（A）等待期内按照所确认当期负债的金额计入成本费用（B）初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
11、（C）初始确认时确认所有者权益（D）可行权日之后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益12 集团股份支付中，结算企业作为权益结算股份支付处理，结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值，在每个资产负债表日，借记“( )”科目，贷记“资本公积(其他资本公积)”科目。（A）长期股权投资（B）管理费用（C）资本公司股本溢价（D）其他应收款13 上市公司以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司限制性股票，下列说法中错误的是( ) 。（A）在镇定期和解锁期不得上市流通及转让达到解锁条件，才可以解锁（B）如果全部或部分股票未被解锁而失效作废，则由上市公司按照事先约定
12、的价格进行回购（C）在授予日，上市公司应当根据收到的职工缴纳的认股款确认股本颌资本公积(股本溢价) ；同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)（D）在授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认库存股二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。(2014 年)（A）以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整（B）附市场条件的股份支付，应在市
13、场及非市场条件均满足时确认相关成本费用（C）现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理（D）业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计15 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 203 年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司) 高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员 20 万份现金股：票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公
14、司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；(4)乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。(2013 年)（A）乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议（B）乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议（C）乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议（D）乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议16 下列项目中，属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有( )。（A）最低股价增长率（B）营业收入增长率（C）最低利润指标的实现情
15、况（D）将职工部分年薪存人公司专门建立的内部基金17 关于股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（B）以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（D）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量18 下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有( )。（A）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得
16、服务的增加（B）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少（C）如果缩短等待期，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件（D）如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具 (因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额19 下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有( )。（A）初始确认时按企业承担负债的公允价值计量（B）在等待期内的每个资产负债表日，不需按资产负债表日该负债的公允价值重新计量（C）等待期内所确认的负债金额计入相关成本费用（D）在可行权日之后，负债的公允
17、价值变动计入公允价值变动损益20 下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入 “股本”科目和“ 资本公积”科目（B）在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入相关成本费用（C）权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整（D）为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日权益工具的公允价值计量21 关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业若以其本身权益工具结算的，应在其个别财务报表中按授予日权益工具的公允
18、价值确认长期股权投资和股本（B）结算企业是接受服务企业的投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理（C）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付处理（D）接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理22 2016 年 1 月，A 上市公司(以下简称“A 公司”) 为奖励并激励高管，与其管理层成员签署股份支付协议，规定若管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均
19、提高 10以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了 5 万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3 年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取属于其个人的部分。A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为 300 万元。关于 A 公司股份支付的条款和条件，下列说法中正确的有( ) 。（A）公司管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务属于可行权条件（B）股价增长 10的要求是一项非市场业绩条件（C）公司要求管理层成员
20、将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件（D）连续服务满 3 年是一项服务期限条件23 2014 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理层人员每人授予 100 份股票期权，每份期权行权时可无偿获得一股 A 公司普通股股票，股票面值为每股 1 元。第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到 20；第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长率达到 15；第三年年末的可行权条件为公司净利润三年平均增长率达到 10。2014 年 12 月 31 日，A 公司净利润增长了 18，同时有 8名管理人员离开，公司预计 2015 年净利润将以同样速度增长，即 2014 年和 2015年两年净利
21、润平均增长率达到 18，因此预计 2015 年 12 月 31 日未离职员工将可行权。另外，A 公司预计第二年将有 8 名管理人员离开公司。 2015 年 12 月 31 日，公司净利润仅增长 10，但公司预计 2014 至 2016 年三年净利润平均增长率可达到 12，因此，预计 2016 年 12 月 31 日未离职员工将可行权。另外，2015 年 A公司又有 10 名管理人员离开，预计第三年将有 12 名管理人员离开公司。关于预计等待期和可行权数量，下列说法中正确的有( )。（A）2014 年 12 月 31 日预计等待期应调整为 2 年（B） 2014 年 12 月 31 日预计可行权
22、期权的数量为 8400 份（C） 2015 年 12 月 31 日预计等待期应调整为 3 年（D）2015 年 12 月 31 日预计可行权期权的数量为 7000 份三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲公司于 2014 年 1 月 1 日向其 60 名高级管理人员每人授予 100000 份股票期权，根据股份支付协议的规定，这些高级管理人员必须自权益工具授予日起在公司服务满三年，即自 2016 年 12 月 31 日起满足
23、可行权条件的员工可以行权。授予日每份期权的公允价值为 5 元。2014 年年底，甲公司的股价已经大幅下跌，于 2015 年 1月 1 日，管理层选择降低期权的行权价格。在重新定价的当天，原授予的每份期权的公允价值为 1 元，重新定价后的每份期权的公允价值为 3 元。因此，修改后每份期权的公允价值增加 2 元。2014 年 12 月 31 日，甲公司管理层估计将有 10的职工应该在 3 年内离职。2015 年甲公司实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，2015 年 12 月 31 日，甲公司管理层将离职率修订为 5。2016 年年底实际有 55 名职工行权。假定权益工具的公允价值的增加在新奖励
24、的等待期内摊销。要求：计算 2014 年、2015 年和 2016 年每期计入管理费用的金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 于 203 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：(1)203 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予 120000 份股票期权，每份期权于到期日可以 8元股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票
25、期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的三项股份支付安排：203 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8(含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；204 年年末，如果甲公司 203、204 连续两年实现的净利润增长率达到 8(含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；205 年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8(含 8)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元份。(2)203 年，甲公
26、司实现净利润 12000 万元，较 202 年增长 9，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203 年甲公司普通股平均市场价格为12 元股。203 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值为 45 元份。203 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)204 年，甲公司 50 名高管人员将至 203 年年末到期可行权的股票期权全部行权。204 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 203 年增长 10。204 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。204 年 12 月 31 日，甲公司所授予股票期权的公允价值为
27、35 元份。其他有关资料：甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5000 万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他冈素。要求：25 确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 203 年、204 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。26 编制甲公司高管人员 204 年就该股份支付行权的会计分录。27 计算甲公司 203 年基本每股收益。(2015 年)27 2013 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”) 与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
28、甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在本公司连续服务满 3 年，且公司 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，持有每份股票期权可以自 2016 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。2013 年至 2016 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2013 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，以银行存款支付款项4025 万元，作为库存股待员工行权时使用。(2)2
29、013 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10。2013 年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计3 年平均净利润增长率将达到 12；2013 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 16 元。(3)2014 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14。2014年年末，甲公司预计未来一年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每份股票期权的公允价值为 18 元。(4)2015 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。2015 年年末，每份股票期权的公允价值
30、为 20 元。(5)2016 年 3 月，甲公司 48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：28 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。29 计算甲公司 2013 年、2014 年、2015 年因股份支付应确认的管理费用金额，并编制相关会计分录。30 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。30 A 公司为上市公司。2014 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予100 份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 3 年，服务期满时每人才能以每股
31、5 元的价格购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票面值为每股 l 元。每份期权在授予日的公允价值为 12 元。2014 年 A 公司有 20 名管理人员离开，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20；2015 年又有 10 名管理人员离开 A 公司， A 公司将三年中管理人员离开比例修正为 18；2016 年又有 8 名管理人员离开。2016 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：31 分别计算 A 公司 2014 年至 2016 年因该股份支付每年计入当期费用的金额。32 编制 2014 年至 2016 年与股份支付有关的会计分录。(本题答案中的金额单位用元
32、表示)32 甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2014年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 100 名高级管理人员和乙公司 10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 110 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，持有每份股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 l 股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允
33、价值为 12 元。2014 年至 2017 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2014 年，甲公司有 4 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为 10。2014 年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有 4 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每份股票期权的公允价值为 13 元。(2)2015 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为 14。2015 年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有 2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3
34、 年平均净利润增长率将达到 125；每份股票期权的公允价值为 14 元。(3)2016 年，甲公司和乙公司均没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。2016 年年末，每份股票期权的公允价值为 15 元。(4)2017 年 1 月，剩余 104 名高级管理人员全部行权，甲公司向 104 名高级管理人员定向增发股票，共收到款项 3120 万元。(5)不考虑其他因素影响。要求：33 编制甲公司 2014 年、2015 年、2016 年与股份支付有关的会计分录。34 编制乙公司 2014 年、2015 年、2016 年与股份支付有关的会计分录。35 编制甲集团 2014 年、2015 年、2
35、016 年合并财务报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。36 编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。36 甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013年 1 月 1 日，公司以非公开发行方式向 100 名管理人员每人授予 10 万股自身股票(每股面值为 1 元) ，授予价格为每股 6 元。当日，100 名管理人员全部出资认购，总认购款项为 6000 万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股 6 元。激励计划规定，这些管理人员从 2013年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 3 年的，
36、所授予股票将于 2016 年 1 月 1 日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股 6 元回购。2013 年 1 月 1 日至2016 年 1 月 1 日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2013 年度，甲公司有 5 名管理人员离职，甲公司估计 3 年中离职的管理人员合计为 10 名，当年宣告发放现金股利为每股 1 元(限制性股票持有人享有同等分配权利)；2014 年度，又有 2 名管理人员离职，甲公司将 3 年离
37、职人员合计数调整为 8 人，当年宣告发放现金股利为每股 11 元；2015 年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股 12 元。假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。要求：37 编制甲公司授予日的会计分录。38 编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。39 编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。40 编制甲公司解锁日的会计分录。注册会计师会计（股份支付）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效
38、。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该股份支付协议在 20l 6 年应确认的管理费用金额 =(50-5)11513=225(万元)。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B 和 C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项 D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。【知识模块】 股份支付3 【正确答案】 D【试题解析】 以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，列示在利
39、润表中的“公允价值变动收益”项目。【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日 B 公司“应付职工薪酬”科目贷方余额=(100-20-10)1052 4=1750(万元)，“应付职工薪酬”科目本期贷方发生额=1750-1000=750(万元)。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年年末甲公司因该股份支付确认的“资本公积其他资本公积”科目贷方发生额=50(1-30)201513=3500(万元)。【知识模块】 股份支付6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因高管人员行权收到的款项=10026=1200(万元)，冲减在等待
40、期内确认的“资本公积其他资本公积”科目的金额=100212=2400(万元)，冲减的库存股金额=20015=3000( 万元)，故行权时甲公司应确认的 “资本公积股本溢价”科目的金额=1200+2400-3000=600(万元 )。附行权时会计分录：借：银行存款 1200资本公积其他资本公积 2400贷：库存股 3000资本公积股本溢价 600【知识模块】 股份支付7 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日甲公司因该股权激励确认的“资本公积其他资本公积”科目的余额=(10-1-2)3023=140(万元)。【知识模块】 股份支付8 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司
41、 2016 年因该股份支付应计入管理费用的金额 =100(1-18)51523-100(1-20)5151 3=2100(万元)。【知识模块】 股份支付9 【正确答案】 B【试题解析】 在高管人员行权从而拥有本公司股份时，公司应转销交付高管人员的库存股成本 4000 万元和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以甲公司因高管人员行权而计入资本公积(股本溢价 )的金额=200212-40010=800(万元) 。【知识模块】 股份支付10 【正确答案】 D【试题解析】 以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后
42、不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项D 错误。【知识模块】 股份支付11 【正确答案】 C【试题解析】 企业以现金结算的股份支付，应在等待期内每个资产负债表日，按照企业承担负债的公允价值，借方计入相关的成本费用，贷方计入应付职工薪酬，不确认所有者权益，选项 C 表述错误。【知识模块】 股份支付12 【正确答案】 A【试题解析】 集团股份支付中，结算企业作为权益结算股份支付处理，且结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)。【知识模块】 股份支付13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D
43、，授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价) ；同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)。【知识模块】 股份支付二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 B，附市场条件的股份支付，只要满足其他非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；选项 C，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。【知识模块】 股份支付15
44、 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 甲公司授予乙公司高管股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项 A 正确；乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得丁公司咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项 B 和 D正确；乙公司授予本公司研发人员的现金股票增值权属于以现金结算的股份支付，选项 C 错误。【知识模块】 股份支付16 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，属于市场条件；选项 B 和 C，属于非市场条件；选项 D，不属于可行权条件。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 A，C【试题解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价
45、值重新计量，选项 A 正确，选项 B 不正确；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项 C 正确，选项 D 不正确。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，属于条款和条件的不利修改，视同从未发生过，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，选项 B 错误。【知识模块】 股份支付19 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应按负债的公允价值重新计量。【知识模块】 股
46、份支付20 【正确答案】 B，D【试题解析】 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入“库存股”科目，选项 A 错误；权益结算的股份支付，可行权日以后不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项 C 错误。【知识模块】 股份支付21 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)，选项 A 错误。【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 A，D【试题解析】 如果不同时满足连续服务 3 年和公司股价年增长 10以上的要求，管
47、理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，选项 A 正确；股价增长 10的要求是一项市场业绩条件，选项 B 错误。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存人统一账户保管，但不影响其是否可行权，因此该项条款不是可行权条件，选项 C 错误；连续服务满 3 年是一项服务期限条件，选项 D 正确。【知识模块】 股份支付23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 2014 年年末，虽然没能实现净利润增长 20的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年净利润平均增长率达到 15的要求，所以公司将其预计等待期调整为 2 年，选项 A 正确； 2014 年年末预计可行权期权的数量=(1
48、00-8-8)100=8400(份)，选项 B 正确；2015 年年末，虽然 A 公司没有达到净利润两年平均增长 15的目标，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现净利润 3 年平均增长 10的目标，所以公司将其预计等待期调整为3 年，选项 C 正确；2015 年年末预计可行权期权的数量 =(100-8-10-12)100=7000(份)，选项 D 正确。【知识模块】 股份支付三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。2
49、4 【正确答案】 (1)2014 年计入管理费用的金额=60(1-10)100000513=9000000(元)。(2)2015 年 12 月 31 日累计计入管理费用的金额=60(1-5)l00000523+60(1-5)10000021 2=24700000(元)，2015 年计入管理费用金额=24700000-9000000=15700000(元)。(3)2016 年 12 月 3 1 日累计计入管理费用的金额=55100000533+55100000222=38500000(元)，2016 年计入管理费用的金额=38500000-4700000=13800000(元)。【知识模块】 股份支付四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 股
