1、注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司于 2014 年 1 月 1 日发行 5 年期，分期付息、到期还本的公司债券，每年12 月 31 日支付当年度利息。该公司债券票面年利率为 5，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313347 万元；另支付发行费用 120 万元，发行期间冻结资金利息收益为 150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法确认利息费用，实际年利率为 4。2015 年 12 月
2、 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。（A）3080082（B） 3080262（C） 30831612（D）308348562 2014 年 1 月 1 日，甲公司发行 2 年期的可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 1000 万元，实际收款 1100 万元，票面利率为 4，假定实际利率为 5。可转换公司债券中包含的负债成分的公允价值为 985 万元，该债券在发行 1 年后可以转换为甲公司普通股股票。2015 年 1 月 1 日，持有人将甲公司发行的 50债券转换为。100 万股普通股(每股面值 1 元)，并以现金支付不足转 1 股的部分，则甲公司在 20
3、15 年 1 月 1 日该债券转换时，应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为( )。（A）27565 万元（B） 575 万元（C） 454625 万元（D）2875 万元3 甲公司委托乙公司加工一批收回后直接出售的应税消费品(非金银首饰)，甲公司发出原材料的计划成本为 10000 元，材料成本差异率为 3(超支)；乙公司加工完成时计算应收取的加工费为 5850 元(含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17，应税消费品的消费税税率为 10。甲公司收回委托加工材料的入账成本为( )。（A）1794444 元（B） 1716667 元（C） 17000 元（D）17850
4、 元4 某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例人股，退休或退出时人股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。合伙企业营运资金均来自合伙人人股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具是( )。（A）复合金融工具（B）金融负债（C）权益工具（D）金融资产5 甲公司 2010 年年初的所有者权益总额为 2000 万元，2010 年亏损 200 万元，2011 年亏损 300 万元，2012 年到 2014 年的税前利润每年均为 0，2015 年公司实现税前利润 800 万元。公司董事会提出 2015 年度分配利润
5、50 万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司 2010 年至 2015 年不存在除弥补亏损以外的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的10提取法定盈余公积。则甲公司 2015 年年末所有者权益总额为( )万元。（A）2300（B） 2145（C） 2225（D）21756 下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中，不正确的是( )。（A）职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量（B）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额计入当期损益或相关资产成本（C）企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时
6、计入当期损益（D）重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益7 2009 年甲企业发生若干事项，情况如下。(1)2009 年 1 月 10 日，A 企业状告甲企业侵犯其专利权。法院已受理，至 2009 年12 月 31 日法院尚未判决。本企业的律师根据以往案例进行专业分析后，得出案件败诉可能性为 70。如果败诉，估计赔偿金额为 200 万元。(2)甲企业从银行借入的无担保借款于当年 12 月 20 日到期，本金和利息共计为 500万元，至年末仍未偿还。银行提起上诉，要求本企业归还贷款的本息，并支付罚息5 万元。(3)甲企业对子公司借款提供担保，因子公司财务状况恶化，预计无
7、法偿还该借款。2009 年 12 月 31 日，贷款银行要求本公司按照合同约定履行债务担保责任，支付款项 2000 万元。(4)甲企业出售的牛奶造成购买方集体食物中毒。就赔偿一事，初次协商中双方未达成一致意见，对方对本企业提起诉讼，要求赔偿各种经济损失共计 50 万元。至2009 年底法院仍未开庭审判。鉴于对企业公众形象的考虑，法律顾问建议本案庭下和解，企业采纳顾问建议并委托其与当事人重新协商解决，原告撤诉，双方经商定最终确定赔偿金额为 30 万元，甲企业已承诺付款，但该款项尚未支付。(5)根据合同及协议约定，甲企业预计第(2) 、(3)事项很可能需向银行进行支付，且银行要求赔偿和支付的金额就
8、是最有可能需要支付的金额。2009 年，甲企业预计负债金额应增加( )。（A）2205 万元（B） 2735 万元（C） 2145 万元（D）2705 万元8 因甲产品在使用过程中产生严重的环境污染，嘉华实业公司自 2011 年 12 月 31日起停止生产该产品，当日甲产品库存为零。生产甲产品的机器设备为嘉华实业于2010 年 1 月 1 日以经营租赁方式租入的，租期 5 年，嘉华实业与租赁公司签订了不可撤销的租赁合同，年租金为 120 万元。则因该重组义务对嘉华实业当年损益的影响为( ) 。（A）360 万元（B） 0（C） 120 万元（D）360 万元9 下列说法中不正确的是( )。（A
9、）如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债（B）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债（C）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债（D）待执行合同变为亏损合同均需要确认预计负债10 甲公司 2012 年初预计负债余额 30 万元，系销售商品确认的质量保修费用，按照销售收入的 2确认，当年实现收入 1750 万元
10、，实际发生维修费用 28 万元，则当年末因该项业务导致的预计负债余额为( )。（A）0（B） 37 万元（C） 65 万元（D）35 万元11 甲公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，不应考虑的因素是( )。（A）期权的行权价格（B）基础股份的现行价格（C）股价的预计波动率（D）可行权的非市场条件12 下列有关以权益结算的股份支付的说法中，不正确的是( )。（A）企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时记入“ 资本公积 其他资本公积” 科目（B）权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（C）企业以回购股份形式
11、奖励本企业职工的，结算时应转销交付职工的库存股成本和等待期内确认的资本公积金额（D）企业应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确定当期的成本费用和应付职工薪酬二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 对于发行分期付息、到期还本债券的企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时(不考虑相关交易费用)，下列表述正确的有( )。（A）随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加（B）随着各期债券溢价的摊销，债券的
12、摊余成本逐期接近其面值（C）随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少（D）随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加14 企业交纳的下列各项税金中，可能计入有关资产成本项目的是( )。（A）用于职工福利的产成品应交纳的增值税（B）委托加工应税消费品(收回后用于连续生产应税消费品)应支付的消费税（C）外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税（D）购建厂房交纳的耕地占用税15 下列有关应付票据的表述，说法正确的有( )。（A）应付票据科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（B）应付票据按照是否带息分为带息应付
13、票据和不带息应付票据两种（C）对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据” 账面价值转入“短期借款 ”（D）对于企业不能如期支付的银行承兑汇票，承兑银行需向持票人付款，并将出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理16 下列项目中，属于金融负债的有( )。（A）A 公司发行 8 年后按面值强制赎回的优先股（B） B 公司一项以面值人民币 2 亿元发行的优先股要求每年按 5的股息率支付优先股股息（C） C 公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，C 公司可自行决定是否派发股利（D）D 公司发行了股利率为 6的非累积的优先股，D 公司可自行决定是否派发股利17 下列各项中，应作
14、为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。（A）为职工支付的补充养老保险（B）因与职工在劳动合同到期之前解除劳动关系而支付的补偿款（C）为职工进行健康检查而支付的体检费（D）因向管理人员提供住房而支付的租金18 下列各项设定受益计划产生的职工薪酬成本中，企业应当在损益或相关资产成本中确认的有( ) 。（A）因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额（B）设定受益计划净负债或净资产的利息净额（C）设定受益计划精算利得或损失（D）设定受益计划结算利得或损失19 2013 年 12 月 31 日，甲公司为其子公司乙公司提供了一项债务担保。该担保协议约定，乙公司向银行贷款 500 万元，年利率
15、 6，期限 1 年；贷款到期如果乙公司无力偿付，则甲公司代为偿还全部本息。至 2014 年末，贷款到期，但是乙公司无力偿付全部贷款，银行要求甲公司承担连带赔偿责任，并承担每天万分之五的罚息。甲公司向乙公司了解情况后，预计其可以自行承担逾期罚息以及 20的本息，而剩余 80的本息很可能需要甲公司来承担。假定不考虑其他因素，则甲公司的下列处理正确的有( ) 。（A）甲公司 2014 年 12 月 31 日应确认预计负债 400 万元（B）如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还80的债务本息，那么甲公司不需要做处理（C）如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确
16、定乙公司 20部分的本息也无法支付，则甲公司应冲减原确认的预计负债，按照 100的债务本息确认负债，并调整报告年度的损益（D）如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确定乙公司可以向银行偿还100的债务本息，则甲公司需要将资产负债表日确认的预计负债冲销，并调整报告年度损益20 甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 60 万元。不考虑其他因素，甲公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处
17、理正确的有( )。（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）甲公司将因污染环境而很可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（D）甲公司将因污染环境而很可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，未在会计报表附注中进行披露21 在财务报表附注中对或有事项的说明包括( )。（A）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确凿性的说明（B）会计政策变更的内容和原因（C）或有负债预计产生财务影响，以及获得补偿的可能性（D）或有资
18、产很可能会给企业带来经济利益的，其形成的原因、预计产生的财务影响22 对以现金结算的股份支付的价值确定方法，正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量（B）以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量（C）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益（D）在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平23 203 年
19、1 月 1 日，长江公司授予本公司 100 名管理人员每人 100 份股票期权，并与管理人员签订股权激励协议。协议约定：这些管理人员在本公司服务满 3 年，且公司股价平均年增长率达到 12，管理层成员即可以 5 元每股认购本公司 100股股票。第一年年末公司股价增长率达到 10；第二年年末股价提高了 7；第三年年末股价提高了 8。公司在第一年、第二年年末均预计下一年能够实现平均股价增长率达到 12以上的目标。假定等待期内，长江公司没有高管人员离开公司，长江公司以股权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为 600000 元。不考虑其他因素的影响，下列说法中正确的有( )。（A）服务满 3
20、 年和公司股价平均年增长达到 12的要求都属于可行权条件（B）长江公司管理层成员没有同时满足股价平均年增长率达到 12的市场条件和服务期限的非市场条件，因此长江公司不应确认已取得的服务（C）长江公司管理层成员没有满足股价平均年增长率达到 12的市场条件，但是满足了服务期限的非市场条件，因此长江公司应确认已取得的服务（D）长江公司管理层成员没有满足股价平均年增长率达到 12的市场条件，长江公司不应确认已取得的服务。因此长江公司管理人员不能获得该股份三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科
21、目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 214 年 6 月 1 日，甲公司经股东大会批准，进行限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司 100 名高级管理人员共计 1200 万股限制性股票。股票来源为甲公司向激励对象定向发行公司普通股股票，每股面值 1 元。激励对象可以每股 5 元的价格购买公司向激励对象增发的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激励对象缴纳的新增股款 6000 万元，并于当日办理完毕限制性股票登记手续。经测算，授予日向激励对象授予的权益工具公允价值总额为 3600 万元。本激励计划有效期为自限制性股票授予之日起四年。自 214 年 6 月 1 日授予日起的 12 个
22、月后为解锁期，限制性股票解锁期及各期解锁时间安排如下表所示：本激励计划授予激励对象的限制性股票分三期解锁，在解锁期内满足本激励计划解锁条件的，激励对象可以申请股票解除锁定并上市流通，当年未满足条件不能解锁的股票由甲公司按照每股 5 元的价格回购。解锁安排及公司业绩考核条件如下表所示：假定甲公司此股权激励计划在各解锁期内对获授的限制性股票进行解锁时均满足本激励计划解锁条件及相关证券法规的规定；截至 217 年 12 月 31 日，甲公司股权激励对象均在职。不考虑资金时间价值及所得税等其他因素。要求：24 编制甲公司 214 年 6 月 1 日(授予日) 向激励对象定向发行股份的会计分录。25 计
23、算甲公司 214 年至 217 年因该项股权激励计划各期应确认的股权激励费用。26 编制甲公司 215 年与确认股权激励费用及激励对象标的股票解锁有关的会计分录。26 甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2013年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 100 名高级管理人员和乙公司 20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 120 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2016
24、 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 12 元。2013 年至 2016 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2013 年，甲公司有 4 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为 10。2013 年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有 4 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每股股票期权的公允价值为 13 元。(2)2014 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高
25、级管理人员离开，本年净利润增长率为 14。2014 年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有 2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每股股票期权的公允价值为 14 元。(3)2015 年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。2015 年年末，每股股票期权的公允价值为 15 元。(4)2016 年 1 月，剩余 114 名高级管理人员全部行权，甲公司向 114 名高级管理人员定向增发股票，共收到款项 3420 万元。(5)不考虑其他因素影响。要求：27 编制甲公司 2013 年、2014 年、2015 年与股份
26、支付有关的会计分录。28 编制乙公司 2013 年、2014 年、2015 年与股份支付有关的会计分录。29 编制甲集团 2013 年、2014 年、2015 年合并财务报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。30 编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年 1 月 1 日期初摊余成本=313347120
27、+150=313377(万元)；2014 年 12 月 31 日期末摊余成本=313377+31337743000005=31091208(万元)；2015 年 12 月 31 日期末摊余成本=31091208+310912084 3000005=30834856(万元)，该应付债券的账面余额为 30834856 万元。【知识模块】 负债和所有者权益2 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时的分录：借：银行存款 1100应付债券利息调整(1000985) 15贷：应付债券面值 1000其他权益工具 1152014 年末利息调整的摊销金额=98551000
28、4=9 25(万元)。2015 年转股时的分录为：借：其他权益工具(1152) 575应付债券面值 500贷：应付债券利息调整(15925)2 2875股本 100资本公积股本溢价 454625【知识模块】 负债和所有者权益3 【正确答案】 C【试题解析】 委托加工的应税消费品收回后，直接出售的，受托方代收代缴的消费税款应计入委托加工物资的成本。受托方代收代缴的消费税=10000(1+3 )+5850 (1+17) (110)10=1700(元)；甲公司收回委托加工材料的入账成本：实际成本+加工费+ 消费税=10000(1+3)+5000+1700=17000( 元)。消费税是价内税，消费税的
29、计税依据是包括消费税本身的，所以要通过(1消费税税率)的形式，将消费税计入组价之中。【知识模块】 负债和所有者权益4 【正确答案】 C【试题解析】 该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。【知识模块】 负债和所有者权益5 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年年末所有者权益总额=2000(200+300)(125)+800 800(200+300)25(200+300)25(递延所得税资产转回)=2225(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益6 【正确答案】 D【试题解析】 重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本，
30、选项 D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益7 【正确答案】 A【试题解析】 预计负债=(1)200+(2)5+(3)2000+(4)0=2205(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益8 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的知识点是：或有事项的确认和计量。因为停产，需要将后三年的租金确认为预计负债，同时计入营业外支出，金额=1203=360(万元)，所以，对损益的影响金额为减少损益 360 万元。【知识模块】 负债和所有者权益9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，以下条件均能满足时才确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(
31、3)该义务的金额能够可靠地计量。选项 B，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试确认减值损失，预计亏损损失超过减值损失的，才确认预计负债。选项 C，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。选项 D，如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。【知识模块】 负债和所有者权益10 【正确答案】 B【试题解析】 预计负债余额=30+1750228=37( 万元)。【知识模
32、块】 负债和所有者权益11 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，至少应考虑的因素包括：(1)期权的行权价格；(2)期权期限；(3)基础股份的现行价格；(4)股价的预计波动率；(5)股份的预计股利；(6)期权期限内的无风险利率。不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。【知识模块】 负债和所有者权益12 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查知识点：权益结算股份支付。权益结算的股份支付，每个资产负债表日，按照授予日权益工具的公允价值确认相应的成本费用，并计入所有者权益，现金结算的股份支付才是计入应
33、付职工薪酬，所以选项 D 错误。选项 C对应的会计分录为：借：银行存款(企业收到的股票价款)资本公积其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)资本公积股本溢价(差额)贷：库存股(回购的库存股成本)【知识模块】 负债和所有者权益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 债券无论是溢价发行还是折价发行，其到期时摊余成本都会与面值相等，因此随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本会逐期减少且接近
34、其面值，利息费用(期初摊余成本实际利率)也随之减少，选项 A 错误，选项 B 正确；债券各期确认的应付利息=面值票面利率，不会变化，选项 C 错误；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本会逐期增加且接近其面值，利息费用(期初摊余成本实际利率)也随之增加，选项 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益14 【正确答案】 A,D【试题解析】 委托加工应税消费品(收回后用于连续生产应税消费品)应支付的消费税应计入“应交税费应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，选项 B 不正确；外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费应交资源税”科目，选项 C 不正确；购建
35、厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，选项 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，应转入“应付账款”。【知识模块】 负债和所有者权益16 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，A 公司无法避免 8 年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项 B，B 公司承担了支付未来 5股息的合同义务，属于金融负债；选项 C 和 D，C 公司和 D 公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。【知识模块】 负债和所有者权益17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 上述项目均应作为职工薪酬计入相
36、关资产成本或当期损益。【知识模块】 负债和所有者权益18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 设定受益计划精算利得或损失属于设定受益计划净负债或净资产的重新计量，应计入其他综合收益且在后续期间不应重分类计入损益，选项 C 错误。【知识模块】 负债和所有者权益19 【正确答案】 C,D【试题解析】 甲公司 2014 年 12 月 31 日应确认预计负债=500(1+6)80=424( 万元)，选项 A 错误；如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还 80的债务本息，那么需要将资产负债表日确认的预计负债转销，确认为其他应付款，选项 B 处理有误。【知识模块】 负债和
37、所有者权益20 【正确答案】 B,C【试题解析】 将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此，选项 A 不正确，选项 B 正确。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项 C 正确，选项 D 不正确。【知识模块】 负债和所有者权益21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考查的知识点是：或有事项的列报。或有负债披露(注意：不包括极小可能导致经
38、济利益流出企业的或有负债。)(1)或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。(2)经济利益流出不确定性的说明。(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。或有资产披露，企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。【知识模块】 负债和所有者权益22 【正确答案】 A,B
39、,D【试题解析】 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，选项 C 错误。【知识模块】 负债和所有者权益23 【正确答案】 A,C【试题解析】 如果不同时满足服务 3 年和公司股价平均年增长 12以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，选项 A 正确；对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，选项 C 正确，选项 B、D 不正确。【知识模块】 负债和所有者权益三、综合题答案中的金额单位以万元
40、表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 负债和所有者权益24 【正确答案】 214 年 6 月 1 日定向发行公司普通股股票：借：银行存款 6000贷：股本 200资本公积股本溢价 4800【知识模块】 负债和所有者权益25 【正确答案】 214 年该项股权激励计划应确认的股权激励费用=360040712+360030724+360030736=1365(万元)；215 年该项股权激励计划应确认的股权激励费用=360040512+3600301224+3600301
41、236=1500(万元)；216 年该项股权激励计划应确认的股权激励费用=360030524+3600301236=585(万元)；217 年该项股权激励计划应确认的股权激励费用=360030536=150( 万元)。【知识模块】 负债和所有者权益26 【正确答案】 与确认股权激励费用有关的会计分录：借：管理费用 1500贷：资本公积其他资本公积 1500与激励对象标的股票解锁有关的会计分录：借：资本公积其他资本公积 1440(360040)贷：资本公积股本溢价 1440【知识模块】 负债和所有者权益【知识模块】 负债和所有者权益27 【正确答案】 甲公司会计处理：2013 年应确认的费用和资
42、本公积=(10044)101213=3680( 万元)。借：管理费用 3680贷：资本公积其他资本公积 36802013 年应确认的长期股权投资和资本积=20101213=800(万元) 。借：长期股权投资 800贷：资本公积其他资本公积 8002014 年应确认的费用和资本公积=(100422)1012233680=3680( 万元)。借：管理费用 3680贷：资本公积其他资本公积 36802014 年应确认的长期股权投资和资本公积=20101223800=800(万元) 。借：长期股权投资 800贷：资本公积其他资本公积 8002015 年应确认的费用和资本公积=(10042)101236
43、803680=3920(万元)。借：管理费用 3920贷：资本公积其他资本公积 39202015 年应确认的长期股权投资和资本公积=201012800800=800( 万元)。借：长期股权投资 800贷：资本公积其他资本公积 800【知识模块】 负债和所有者权益28 【正确答案】 乙公司会计处理：2013 年应确认的费用和资本公积=20101213=800(万元)。借：管理费用 800贷：资本公积其他资本公积 8002014 年应确认的费用和资本公积=20101223800=800(万元)。借：管理费用 800贷：资本公积其他资本公积 8002015 年应确认的费用和资本公积=20101280
44、0800=800(万元)。借：管理费用 800贷：资本公积其他资本公积 800【知识模块】 负债和所有者权益29 【正确答案】 合并财务报表抵销甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资和乙公司个别财务报表确认的资本公积，合并财务报表抵销分录：2013 年抵销分录：借：资本公积 800贷：长期股权投资 800合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元)。2014 年抵销分录：借：资本公积 1600贷：长期股权投资 1600合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元)，资本公积累计金额=4480+4480=8960( 万元)。2015 年抵销分录：借：资本公积 2400贷：长期股权投资 2400合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3920+800=4720(万元)，资本公积累计金额=8960+4720=13680( 万元)。【知识模块】 负债和所有者权益30 【正确答案】 行权日的会计处理：甲公司会计分录：借：银行存款 3420资本公积其他资本公积 13680贷：股本 1140资本公积股本溢价 15960乙公司会计分录：借：资本公积其他资本公积 2400贷：资本公积股本溢价 2400【知识模块】 负债和所有者权益
