1、注册会计师会计（财务报告）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司持有一笔于 212 年 7 月 1 日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在 216 年 12 月 31 日资产负债表中列示的表述中，错误的是( )。（A）假定甲公司在 216 年 12 月 1 日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债（B）假定甲公司在 217 年 2 月 1 日(财务报告批准报出日为 217 年 3 月 31 日)完成长期
2、再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债（C）假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期。无需征得债权人同意，并且甲公司计划展期。则该借款应当划分为非流动负债（D）假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债2 A 公司于 216 年 1 月 1 日从 C 公司购入不需安装的 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2000 万元，分 3 年支付，216 年 12 月 31 日支付 1000 万元，217 年 12 月 3
3、1 日支付 600 万元，218 年 12月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司购买 N 型机器价款的现值为 181324 万元，实际年利率为 6，不考虑增值税等其他因素。216 年 12 月 31 日 A 公司资产负债表中“长期应付款 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）92203（B） 54468（C） 37735（D）4003 甲公司 216 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 450 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，计提无形资产摊销 350 万元，以现金支付保险费 5 万元。甲
4、公司216 年度应在“ 支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映的金额为 ( )万元。（A）2200（B） 1750（C） 455（D）17254 甲公司 216 年度与处置股权投资有关资料如下：(1)“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为 100 万元，“投资收益一转让交易性金融资产收益” 贷方发生额为 5 万元；(2)“长期股权投资”科目本期贷方发生额为 200 万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益一转让长期股权投资收益” 贷方发生额为 6 万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司 216 年“ 收回投资收到的现金” 项目中反映的金额为( )万元。（A）311（B） 105（C） 20
5、6（D）3005 甲公司出售一子公司，收到现金 500 万元。该子公司的资产为 1000 万元，其中现金及现金等价物为 510 万元；负债为 520 万元。甲公司当期期末编制的合并现金流量表中，下列会计处理正确的是( )。（A）支付其他与投资活动有关的现金净额为 10 万元（B）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10 万元（C）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为 500 万元（D）支付其他与投资活动有关的现金净额为 510 万元6 甲公司记账本位币为人民币，按月计算汇兑差额。216 年 12 月出口商品一批，售价为 100 万美元，款项已收到，当日即期汇率为 1 美元=630 元
6、人民币；当月进口货物一批，价款为 50 万美元，款项已支付，当日即期汇率为 1 美元=628 元人民币，资产负债表日的即期汇率为 1 美元=627 元人民币；假定 216 年 12 月1 日甲公司美元银行存款余额为 0，当月没有发生其他业务，不考虑增值税等其他因素影响。216 年 12 月汇率变动对现金的影响额为( )万元。（A）25（B） -25（C） 316（D）31357 甲公司为增值税一般纳税人，215 年发生的有关交易或事项如下：(1)销售产品确认收入 12000 万元，结转成本 8000 万元，当期应交纳的增值税为 1060 万元，有关税金及附加为 100 万元；(2)持有的交易性
7、金融资产当期市价上升 320 万元、可供出售金融资产当期市价上升 260 万元；(3)出售一项专利技术产生收益 600 万元；(4)计提无形资产减值准备 820 万元。甲公司交易性金融资产及可供出售金融资产在 215 年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 215 年营业利润是( )。(2016 年 )（A）3400 万元（B） 3420 万元（C） 3760 万元（D）4000 万元8 甲公司 215 年发生以下有关现金流量：(1) 当期销售产品收回现金 36000 万元、以前期间销售产品本期收回现金 20000 万元；(2)购买原材料支付现金 16000 万元；(3)取得以前期间已交增值税
8、返还款 2400 万元；(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金 8000 万元；(5)购买国债支付 2000 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 年经营活动产生的现金流量净额是( )。(2016 年)（A）40000 万元（B） 42400 万元（C） 48400 万元（D）50400 万元9 下列各方中，不构成江海公司关联方的是( )。(2016 年)（A）江海公司外聘的财务顾问甲公司（B）江海公司总经理之子控制的乙公司（C）与江海公司同受集团公司(红光公司)控制的丙公司（D）江海公司拥有 15股权并派出一名董事的被投资单位丁公司10 下列各组资产和负债中，允许以净额在资
9、产负债表上列示的是( )。(2016 年回忆版)（A）作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债（B）与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项（C）因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿（D）基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债11 甲公司 215 年 2 月购置了一栋办公楼，预计使用寿命 40 年，为此，该公司215 年 4 月 30 日发布公告称：经公司董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案。决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20 至 30 年调整为 20 至 40 年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告
10、所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是( )。(2016 年回忆版)（A）对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整（B）对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从 215 年 1 月 1 日起开始未来适用（C）对 215 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40 年折旧不属于会计估计变更（D）对因 215 年 2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述12 甲公司为制造企业，204 年发生的现金流量：(1)将销售产生的应收账款申请保理，取得现金 1200 万元，银行对于标的债权具有追索权；(2)购入的作
11、为交易性金融资产核算的股票支付现金 200 万元；(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款 120万元；(4)收到所得税返还款 260 万元；(5) 向其他方提供劳务收取现金 400 万元。不考虑其他因素。甲公司 204 年经营活动产生的现金流量净额是( )。(2015 年)（A）780 万元（B） 2180 万元（C） 980 万元（D）1980 万元13 不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是( )。(2015 年)（A）与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司（B）与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应 40原材料的黄河公司（C）与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司（D）对甲公
12、司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司14 下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是( )。(2015 年)（A）中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础（B）在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围（C）中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致（D）中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础15 下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是( )。(2014 年)（A）以存货抵偿债务（B）以银行存款支付采购款（C）将现金存为银行活期存款（D）以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资16 某公司 216 年年末有关科目
13、余额如下：“ 发出商品” 科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为 335 万元， “原材料”科目余额为 300 万元，“材料成本差异” 科目的贷方余额为 25 万元，“周转材料” 科目余额为 100 万元“存货跌价准备”科目余额为 100 万元，“ 委托代销商品 ”科目余额为 1200 万元，“受托代销商品”科目余额为 600 万元，“ 受托代销商品款 ”科目余额为 600 万元， “工程施工”科目余额为 500万元，“工程结算 ”科目余额为 400 万元。则该公司 216 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。（A）1960（B） 2060（C） 216
14、0（D）248517 甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的公司，根据税法规定，216 年度免交所得税。甲公司 216 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5500 万元；(2)向股东分配股票股利 4500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失 1200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产本年公允价值上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入其他综合收益贷方的金额 50 万元；(9)因可供出售债务工具公允价值上
15、升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。上述交易或事项对甲公司 216 年12 月 31 日所有者权益总额的影响金额为( )万元。（A）-5695（B） -1195（C） -1145（D）-63518 企业发行的永续债分类为权益工具的，期末应在资产负债表中的( )项目列报。（A）应付债券（B）其他权益工具（C）其他综合收益（D）一年内到期的非流动负债19 下列项目中，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。（A）可供出售金融资产正常范围内公允价值变动形成的利得或损失（B）非投资性房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产产生的其他综合收益（C）重新计量设定受益计划净
16、负债或净资产导致的变动（D）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分20 甲公司 215 年发生以下有关现金流量的交易或事项：(1)当期销售产品收回现金 36000 万元，以前期间销售产品本期收到现金 20000 万元；(2)购买原材料支付现金 16000 万元；(3)取得以前期间已交增值税返还款 2400 万元；(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金 8000 万元；(5)购买国债支付 2000 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 年经营活动产生的现金流量净额为( )万元。（A）40000（B） 50400（C） 42400（D）4840021 甲公司 216
17、 年年初资产负债表“ 应付职工薪酬” 项目金额为 200 万元，本年度以银行存款共支付职工薪酬 2000 万元，另支付缴纳住房公积金、养老保险金等 400万元，将 215 年购入的价款为 100 万元(不含增值税)的商品发放给职工作为非货币性福利，该外购商品款项 117 万元(含增值税)已于 215 年支付，本年度计入各项成本与费用的应付职工薪酬共计 3000 万元。甲公司无在建工程人员及离退休人员。甲公司 216 年度现金流量表中“ 支付给职工以及为职工支付的现金” 项目的金额为( )万元。（A）2400（B） 2517（C） 2417（D）261722 甲公司购买丙企业的一子公司，实际支付
18、价款 200 万元，全部以银行存款转账支付。该子公司资产总额为 600 万元(含可随时支用的现金及银行存款 220 万元，无现金等价物)，负债总额为 390 万元，所有者权益总额为 210 万元。甲公司因上述事项在合并报表中的会计处理正确的是( )。（A）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为 -20 万元（B）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为 200 万元（C）收到其他与投资活动有关的现金为 20 万元（D）收到其他与投资活动有关的现金为 220 万元23 甲公司出售一营业单位，实际收到价款 600 万元，款项已存入银行。该营业单位资产总额为 1200 万元(含可随时支用的现金及银
19、行存款 200 万元，计划 3 个月内出售的股票投资 100 万元)，负债总额为 580 万元，所有者权益总额为 620 万元。甲公司下列会计处理中正确的是( )。（A）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为 400 万元（B）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为 300 万元（C）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为 600 万元（D）支付其他与投资活动有关的现金-400 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。2
20、4 甲公司 215 年 12 月 31 日有关资产、负债如下：(1)作为可供出售金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值 1200 万元，合同到期日为 217 年 2 月 5 日，在此之前不能变现；(2)因 214 年销售产品形成到期日为 216 年 8 月 20 日的长期应收款账面价值 3200 万元；(3)应付供应商货款 4000 万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1800 万元，该诉讼预计 216年 3 月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起 60 日内支付。不考虑其他因素，甲公司 215 年 12 月 31 日的资产负债
21、表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有( )。(2016 年)（A）应付账款 4000 万元（B）预计负债 1800 万元（C）长期应收款 3200 万元（D）可供出售金融资产 1200 万元、25 不考虑其他因素，下列各方中，构成甲公司关联方的有( )。(2016 年回忆版)（A）与甲公司同受重大影响的乙公司（B）甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司（C）与甲公司共同经营华新公司的丙公司（D）甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划26 下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中，正确的有( )。 (2016 年回忆版)（A）企业经营的季节性或周期
22、性特征（B）中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明（C）会计估计变更的内容、原因及其影响数（D）中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项27 下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有( )。(2015 年)（A）该分部的分部负债占所有分部负债合计的 10或者以上（B）该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的 10或者以上（C）该分部的分部收入占所有分部收入合计额的 10或者以上（D）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10或者以上28 下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。(2015
23、 年)（A）本年发现重要的前期差错（B）因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产（C）发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位 60股权（D）购买日后 12 个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行调整29 在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有( )。(2014年)（A）当期缴纳的所得税（B）收到的活期存款利息（C）发行债券过程中支付的交易费用（D）支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额30 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有( )。(2014 年)（A）甲公司的联营企
24、业（B）甲公司控股股东的财务总监（C）甲公司的合营企业的另一合营方（D）持有甲公司 5股权且向甲公司派有一名董事的股东31 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有( )。(2014 年)（A）甲公司的联营企业（B）甲公司控股股东的董事（C）与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方（D）持有甲公司 5股权且向甲公司派有一名董事的股东三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 甲公司为上市公司，乙公司与甲公司在 216 年
25、 1 月 1 日前存在关联方关系，216 年 1 月 1 日后不再存在关联方关系。214 年，乙公司以自身房产为抵押向银行借款 5000 万元，甲公司同时开具了面值为 5000 万元的无期限商业承兑汇票作为质押。216 年，因乙公司无力偿还银行债务本金 5000 万元(利息已经支付)，银行起诉到法院。法院于 216 年年末作出一审判决，银行先执行乙公司的抵押房产，该房产在 216 年年底的评估值为 7000 万元。217 年 1 月 20 日，法院二审判决，其中包括银行可以执行乙公司的抵押房产，以及银行可以要求甲公司就乙公司未偿还的银行借款承担质押票据的兑付责任。甲公司与乙公司、法院及银行进行
26、了沟通，银行和法院均同意先执行乙公司的抵押房产。217 年 2 月，乙公司的抵押房产经法院评估作价，准备拍卖。甲公司在 216 年资产负债表日判断，由于乙公司抵押房产价值约 7000 万元，甲公司与法院和债权人就该偿债事项进行沟通后认为甲公司不会产生连带偿债损失。217 年 3 月 31 日，甲公司公布 216 年年度报告，考虑到资产负债表日至法院判决日、财务报告报出日期间，乙公司抵押房产价值未大幅下跌(跌破债务本金) ，甲公司把上述事项作为或有负债进行披露(未确认预计负债)。217 年 4 月到 8 月，由于乙公司濒临破产等诸多因素，法院迟迟未能执行对乙公司房产的拍卖。217 年 9 月，银
27、行要求甲公司承担连带偿债责任，甲公司为此被扣划了银行存款 5000 万元。要求：判断甲公司 217 年发生的 5000 万元偿债损失应计入 217 年还是应追溯调整到 216 年，并说明理由。33 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)215 年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其 215 年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：(1)自 214 年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的 10计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于 218 年实施员工持股计划，以 214 年至
28、 217 年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司 214 年计提了 3000 万元。215 年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：借：管理费用 3600 万元贷：应付职工薪酬 3600 万元(2)为调整产品结构，去除冗余产能，215 年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有 1000 人，平均距离退休年龄还有 5 年。甲公司董事会于 10 月 20 日通过决议，该计划范围
29、内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款 30 万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800 人会申请离职。截至 215 年 12 月 31 日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：借：长期待摊费用 24000 35 元贷：预计负债 24000 万元借：营业外支出 4800 万元贷：长期待摊费用 4800 万元(3)215 年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的 3作为奖励。216 年 2 月 10 日，根据确定的 215 年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销
30、售部门员工奖励 620 万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：借：利润分配未分配利润 620 万元贷：应付职工薪酬 620 35 元其他有关资料：甲公司按照净利润的 10提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司 215 年年度报告于 216 年 3 月 20 日对外报出。要求：判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过 “以前年度损益调整 ”科目，不考虑当期盈余公积的计提)。(2016 年)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“
31、应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 的注册会计师在对其 203 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 203 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品售价为 5 万元台，成本为 25 万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 235 元台的补贴。203 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件。甲公司对
32、该事项的会计处理如下 (会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：应收账款 3000贷：主营业务收入 3000借：主营业务成本 2500贷：库存商品 2500借：银行存款 2000贷：营业外收入 2000(2)203 年，甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元件；该类合同下，甲公司 203 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件(甲公司已经收到代销清单
33、)。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2850 元件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司 203 年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2400 元件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 870贷：主营业务收入 870借：主营业务成本 720贷：库存商品 720借：销售费用 20贷：应付账款 20(3)203 年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 C 商品的成本为 3000 元件，市场售价为 4
34、000 元件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、公司正在进行的某研发项目相关人员50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至 203 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用 75贷：库存商品 75(4)203 年 7 月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3000万元。该诉讼事项源于 202 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制 202年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方
35、赔偿 1000 万元，甲公司据此在 202 年确认预计负债 1000万元。203 年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于 203 年进行了以下会计处理：借：以前年度损益调整 2000贷：预计负债 2000借：盈余公积 200利润分配未分配利润 1800贷：以前年度损益调整 2000(5)甲公司于 202 年 8 月取得 200 万股乙公司股票，成本为 6 元股，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为 5 元股。203 年因
36、股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至 203 年 12 月 31 日已跌至 25 元股。204 年 1 月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50(含50)以下时，应当计提减值准备。考虑到 204 年 1 月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 203 年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：借：其他综合收益 500贷：可供出售金融资产 500其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5
37、) 的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正 203 年度财务报表相关项目的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。(2014 年)35 注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：(1)甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 207 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208 年 12 月 31 日，相关技术
38、的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100 万元全部转入“ 开发支出 ”项目，并对 207 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出资本化支出 600贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)207 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：208 年
39、 6 月 30 日甲公司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 207 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 600 万元。208 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(20营业收入) 1000贷：其他应付款 1000借：库存商品 600贷：以前年度损益调整(207 年营
40、业成本) 600借：其他应付款 1000财务费用 100应交税费应交增值税(进项税额) 187贷：银行存款 1287(3)甲公司 207 年度因合同纠纷被起诉。在编制 207 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。208 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(4)甲公司某项管理用固定资产系 205 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值1200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年
41、限平均法计提折旧。208年 6 月 30 日，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 208 年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 8333管理费用 13333贷：累计折旧 21666其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料(1)至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2014 年)注册会计师会计（财务报告）模拟试卷 7 答案与解析一、
42、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 重新获得的借款应当作为新的负债列报，原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 C【试题解析】 216 年 12 月 31 日“长期应付款”科目余额=2000-1000=1000(万元)，“未确认融资费用”科目余额=(2000-181324)-1813246=77 97(万元)，应付本金余额=1000-7797=92203(万元)。217 年年未确认融资费用摊销额
43、=922 036 =5532(万元 )，217 年应付本金减少额=600-55 32=544 68(万元)，该部分金额应在 216 年 12 月 31 日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。216 年 12 月 31 日资产负债表中“长期应付款”项目应列示的金额：摊余成本(或账面价值)-一年内到期部分=92203-54468 ：37735(万元)。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 216 年度应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映的金额=2200-950-25-420-350=455(万元) 或 450+5=455(万元)。【知识模块】 财务报
44、告4 【正确答案】 A【试题解析】 “收回投资收到的现金”项目中反映的金额=(100+5)+(200+6)=311( 万元)。附会计处理：借：银行存款 105贷：交易性金融资产 100投资收益 5借：银行存款 206贷：长期股权投资 200投资收益 6【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 B【试题解析】 216 年 12 月汇率变动对现金的影响额=(100-50)627-(100630-50628)=-25(万元)。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 A【试题解析】 营业利润=12000-8000-100+320-820=3400(万元)，可供出
45、售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润，出售专利技术的收益计入营业外收入，不影响营业利润。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 D【试题解析】 经营活动产生的现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8000=50400(万元)。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 A【试题解析】 江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同控制和重大影响无关。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 错误，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项 B 正确，同时满足净额结算的要求，可以按净额结算
46、；选项C 错误，对于负债部分确认为负债，作为“预计负债 ”核算，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为资产，作为“其他应收款”核算，负债与资产不能抵销；选项 D 错误，虽然风险相同可以作为组合处理，但交易对象不同，需要分别核算。【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项 B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项 D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 A【试题解析】 事项(1)属于筹资活动；事项(2) 属于投资活动；其他事项属于经营活动，
47、故甲公司 204 年经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780(万元)。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 D【试题解析】 不构成关联方关系的情况有：(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间；(2)与该企业共同控制合营企业的合营者之间；(3)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；(4)受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，中期财务报告会计计量应以年初至本中期末数据
48、为基础编制；选项 B，在报告中期内新增子公司的，在中期末应将新增子公司纳入合并范围；选项 D，中期财务报告的重要性判断应当以中期财务数据为基础。【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，不涉及现金流量变动；选项 B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项 C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项 D，2 个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表中，“受托代销商品”科目与“受托代销商品款”科目的金额均列示在“存货”项目中，但不影响“存货
49、”项目的金额总额；如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，差额应视为企业存货列示于资产负债表中，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，差额应视为一项负债列示于“预收款项”项目。故该公司 216 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的金额=250+335+(300-25)+100-100+1200+(600-600)+(500-400)=2160(万元)。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 B【试题解析】 上述交易或事项对甲公司 216 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响金额=350+70-1200-560+60+85=-1195(万元)，事项 (1)、(2)及事项(8)均为所
