1、注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 202 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股，支付价款8000 万元，另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。202 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。203年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等费用 33 万元后实际取得价款 109
2、67 万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )。（A）967 万元（B） 2951 万元（C） 2984 万元（D）3000 万元2 2015 年 3 月 1 日 A 公司支付价款 3075 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 65万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2015 年 4 月 3 日，A 公司收到现金股利 65 万元。 2015 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2900 万元。2016 年 2 月 4 日，A 公司将这项股权投资对外出售，售价为 3050 万元。假定不考虑其他因素，A 公司因持有
3、该项股权投资累计确认的投资收益为( ) 。（A）150 万元（B） 30 万元（C） 95 万元（D）40 万元3 206 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200 万元，账面价值为 3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )。（A）700 万元（B） 1300 万元（C） 1500 万元（D）2800 万元4 下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。（A
4、）取得可供出售金融资产发生的交易费用（B）取得交易性金融资产发生的交易费用（C）取得持有至到期投资发生的交易费用（D）发行长期债券发生的交易费用5 2014 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司 2015 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是
5、( )。（A）0（B） 360 万元（C） 363 万元（D）480 万元6 甲公司 2014 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股，准备近期出售，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 01 元，另付相关交易费用 06 万元。2014 年 6 月 5 日收到现金股利。12 月 31 日该股票收盘价格为每股 5 元。2015 年7 月 15 日以每股 55 元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( ) 。（A）应确认交易性金融资产的初始入账价值为 354 万元（B）影响 2014 年营业利润-54 万元（C） 2015 年 7 月 15 日
6、出售该金融资产影响投资收益的金额为-24 万元（D）影响 2015 年营业利润的金额为 30 万元7 甲公司于 2014 年 11 月 1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，支付价款为 60480 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3，面值为 60000 万元，另支付交易费用 60 万元，半年实际利率为 134，每半年付息一次，付息日为每年5 月 1 日及 11 月 1 日。2015 年 4 月 30 日持有至到期投资摊余成本为( )。（A）6054076 万元（B） 6045124 万元（C） 6054124 万元（D）6045876 万元8 A 公司 2014 年以前有关金融
7、资产均未计提减值准备， 2014 年有关资料如下：(1)A 公司 2014 年末应收账款余额 600 万元，预计未来 3 年内的现金流量现值为582 万元。(2)2014 年 12 月 31 日，有客观证据表明 A 公司持有至到期投资发生了减值，年末确认减值损失前的摊余成本为 53281 万元，预计未来 2 年内的现金流量现值为42594 万元，实际利率为 5。(3)2014 年 12 月 31 日，有客观证据表明 A 公司持有的可供出售金融资产 (债券)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为 5000 万元(其中成本为 5100 万元，公允价值变动减少 100 万元)，年末公允价值为 4
8、800 万元，该债券票面利率与实际利率均为 5。(4)2014 年 12 月 31 日，有客观证据表明 A 公司持有的可供出售金融资产 (股票)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为 6000 万元(其中成本为 5800 万元，公允价值变动增加 200 万元)，年末公允价值为 4800 万元。下列有关 A 公司会计处理表述中，不正确的是( )。（A）影响 2014 年末利润表“资产减值损失” 项目金额为 142487 万元（B）影响 2014 年末资产负债表“其他综合收益”项目金额为 100 万元（C） 2015 年确认持有至到期投资的实际利息收入为 2130 万元（D）2015 年确认可
9、供出售金融资产(债券)的实际利息收入为 240 万元9 甲公司 2014 年 3 月 6 日自证券市场购入乙公司发行的股票 20 万股，共支付价款104 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 01 元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司 2014 年 4 月 10 日收到现金股利。2014 年 12 月 31 日，甲公司该可供出售金融资产公允价值为 110 万元。2015 年 3 月 8 日乙公司宣告并发放的现金股利为每股05 元，2015 年 4 月 8 日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款 100 万元。假定不考虑所得
10、税等因素，甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。（A）2014 年 3 月 6 日取得可供出售金融资产的初始成本为 102 万元（B） 2014 年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为 8 万元（C） 2015 年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为-2 万元（D）2015 年该可供出售金融资产确认投资收益的金额为 -10 万元10 2015 年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 4950 万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为 2015 年 12 月 31 日，行权价为 6000
11、 万元，期权的公允价值(时间价值) 为 150 万元。假定行权日该债券的公允价值为 4500 万元。该债券于 2014 年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 4500 万元，年利率 6(等于实际利率)，每年末支付利息，2014 年 12 月 31日该债券公允价值为 4650 万元。下列甲公司的会计处理中，不正确的是( )。（A）由于期权的行权价(6000 万元)大于行权日债券的公允价值 (4500 万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权（B）甲公司应当终止确认该债券（C）出售时应确认投资收益 600 万元（D）收到的出售款项与可供出售金融资产的账面价
12、值的差额确认为其他业务成本150 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有( )。（A）与取得交易性金融资产相关的交易费用（B）同一控制下企业合并中发生的审计费用（C）取得一项持有至到期投资发生的交易费用（D）非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用12 下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至
13、到期投资（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产（C）可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产13 下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，如果以上主体对这部分投资具有重大影响，投资方应将
14、其确认为长期股权投资（C）如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确认为长期股权投资（D）投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资14 下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有( )。（A）对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失（B）对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的
15、，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失（C）对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值，应将其差额确认减值损失，计提坏账准备（D）对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备15 A 公司 2015 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为 1000 万元，A 公司计划持有至到期且有充裕的现金；该债券票面年利
16、率为 4，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付；12 月 31 日该债券市场价格为 1002 万元。(2)2 月 1 日，购入 C 公司发行的认股权证 500 万份，成本 500 万元，每份认股权证可于两年后按每股 6 元的价格认购 C 公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 11 元。(3)5 月 1 日，购入 D 公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为 2000 万元，A 公司不准备持有至到期，也不准备近期出售；该债券票面年利率为 5，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付；12 月 31 日该债券市场价格为 2100 万
17、元。(4)9 月 1 日，取得 E 上市公司 500 万股股票，成本为 2500 万元，对 E 上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为 3 年，A 公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；该股份于12 月 31 日的市场价格为 2400 万元，A 公司管理层判断， E 上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于 A 公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）对 B 公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益 40 万元并按公允价值 1002 万元计量（B）对 C 公司的认股权证确认为交易性
18、金融资产，年末确认公允价值变动收益50 万元并按公允价值 550 万元计量（C）对 D 公司的债券投资确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益 100 万元及其他综合收益 100 万元并按公允价值 2100 万元计量（D）对 E 公司的股权投资确认为持有至到期投资，年末确认其他综合收益-100 万元并按 2400 万元计量16 甲公司 2015 年有关处置金融资产业务如下：(1)处置交易性金融资产，账面价值为 800 万元(其中，成本为 900 万元，公允价值变动为-100 万元) ，处置取得价款为 1000 万元；(2)处置持有至到期投资，账面价值为 800 万元(其中，成本为 900 万元
19、，利息调整为-100 万元)，处置取得价款为 1000 万元；(3)不附追索权方式处置应收账款，账面价值为 800 万元(其中，成本为 900 万元，已计提坏账准备为 100 万元)，处置取得价款为 1000 万元；(4)处置可供出售金融资产，账面价值为 800 万元(其中，成本为 900 万元，公允价值变动为-100 万元) ，处置取得价款为 1000 万元。处置金融资产时，下列会计处理表述中，正确的有( ) 。（A）处置交易性金融资产时确认投资收益为 100 万元，影响营业利润为 200 万元（B）处置持有至到期投资时确认投资收益为 200 万元（C）不附追索权方式处置应收账款时确认投资收
20、益为 200 万元（D）处置可供出售金融资产时确认投资收益为 100 万元，影响营业利润为 200 万元17 下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有( )。（A）企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产（B）企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产（C）企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产18 下列各种情形，一般不应终
21、止确认相关金融资产的有( )。（A）企业采用附追索权方式出售金融资产（B）企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议（C）企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权（D）企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2014 年与金融资产相关的资料如下：(1)甲公司 2014 年 4 月 6
22、 日购买 B 公司发行的股票 500 万股，每股成交价为 54元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派 03 元现金股利，每 10 股派 2股股票股利；另付交易费用 2 万元，甲公司拟准备近期出售。(2)2014 年 4 月 15 日收到发放的股利，每股派 03 元现金股利和每 10 股派 2 股股票股利。(3)2014 年 6 月 10 日甲公司出售股票 300 万股，每股成交价为 58 元，另支付相关税费 12 万元。(4)2014 年 6 月 30 日该股票每股市价为 5 元。(5)2014 年 7 月 26 日出售股票 200 万股，每股成交价为 48 元，另支付相关税费18 万元
23、。(6)2014 年 9 月 30 日该股票每股市价为 42 元。要求：按上述资料编制相关的会计分录。19 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为 5 年，面值为 3000 万元，实际支付价款为 2600 万元，另支付交易费用 2089 万元，票面利率 3，每年年末确认当年利息，次年 1 月 10 日支付利息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付) 本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为 6。(2)2013 年末该债券公允价值为 260814 万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。(3)20
24、14 年末该债券公允价值为 207943 万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。(4)2015 年末该债券公允价值为 28142 万元。(5)2016 年 1 月 1 日，以 2900 万元出售全部该债券。假定不考虑所得税等其他因素。要求：20 编制 2013 年 1 月 1 日取得可供出售金融资产时的会计分录。21 计算 2013 年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；同时计算 2013 年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额。22 编制 2014 年 1 月 10 日收到利息的会计分录。23 计算 2014 年末可供出售金融资产应收
25、利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；编制 2014 年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值。24 计算 2015 年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；编制 2015 年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。25 计算 2016 年可供出售金融资产的出售损益并编制相关的会计分录。注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1
26、 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-8016=2951(万元)【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 因持有该项股权投资累计确认的投资收益=3050-(3075+10-65)=30(万元)【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 D【试题解析】 应确认的减值损失金额=3500-2200+1500=2800( 万元)或 3500+1500-2200=2800(万元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益；选项 ACD，涉及的相关交易费用均计入其初始入账价值。
27、【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 C【试题解析】 快速计算：可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失=初始入账金额(1208+3)-确认减值时点的公允价值 1205=363(万元)。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，交易性金融资产的初始入账价值 =60(6-01)=354(万元)；选项 B，影响 2014 年营业利润=-06 交易费用+(605-354)公允价值变动损益=-546( 万元) ；选项 C，2015 年 7 月 15 日出售该金融资产影响投资收益的金额=605 5-354=-24(万元)；选项 D，影响 2015 年营业利润的金额=6055-
28、605=30(万元)。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 4 月 30 日持有至到期投资的摊余成本=(60480+60)-6000032-(60480+60)134=6045124(万元)【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，应收账款确认减值损失=600-582=18( 万元) ，持有至到期投资确认减值损失=53281-42594=10687(万元)，可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失=5000-4800+100=300(万元)，可供出售金融资产( 股票)确认资产减值损失=6000-4800-200=1000(万元)；所以，2
29、014 年末利润表“资产减值损失”列示金额=18+106 87+300+1000=142487(万元)。选项 B，影响 2014 年末资产负债表“其他综合收益”项目金额=100-200=-100(万元)。选项 C，2015 年确认持有至到期投资的实际利息收入=425945=21 30( 万元) 。选项 D，2015 年确认可供出售金融资产(债券) 的实际利息收入=48005=240(万元) 。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，2014 年 3 月 6 日取得可供出售金融资产的初始成本 =104-0120=102(万元)；选项 B，2014 年因该可供出售金融资产
30、应确认的其他综合收益金额=110-102=8(万元)；选项 C，出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额=100-110+8=-2(万元)；选项 D，2015 年该可供出售金融资产确认投资收益的金额=200 5-2=8(万元)。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 D【试题解析】 由于期权的行权价(6000 万元)大于行权日债券的公允价值(4500 万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的
31、公允价值(150 万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：借：银行存款 4950衍生工具看涨期权 150贷：可供出售金融资产 4650投资收益 450同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：借：其他综合收益 150贷：投资收益 150【知识模块】 金融资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 c，取得的持有至到期投资发生的交易费用计入持有到期投资初始
32、入账金额。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,C【试题解析】 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益；选项
33、C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有) 纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；选项D，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量处理。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，不需要计提减值。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A,D【
34、试题解析】 选项 A，对 B 公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益 40(10004)万元；并应按照摊余成本 1000 万元计量；选项 13，对 C 公司的认股权证确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益 50(50011-500)万元并按公允价值 550 万元计量；选项 C，对 D 公司的债权确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益 100(20005)万元；确认计入其他综合收益的公允价值变动 100(2100-2000)万元并按公允价值 2100 万元计量；选项 D，对 E 公司的股权投资确认为可供出售金融资产，年末确认其他综合收益-100(2400-2500)万元并
35、按公允价值 2400 万元计量。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，处置交易性金融资产时确认投资收益 =1000-900=100(万元) ；影响营业利润=1000-800=200(万元)。选项 B，处置持有至到期投资时确认投资收益=1000-800=200(万元)。选项 C，不附追索权方式处置应收账款确认营业外收入=1000-800=200(万元)。选项 D，处置可供出售金融资产时确认投资收益 =1000-900=100(万元)；影响营业利润=1000-800-100=100( 万元)。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项
36、A，企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后，满足一定条件可以重分类为可供出售金融资产。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件；选项 D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权，因此应终止确认。【知识模块】 金融资产三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 (1)2014 年
37、 4 月 6 日借：交易性金融资产成本 500(54-032550应收股利(50003)150投资收益 2贷：银行存款 2702(2)2014 年 4 月 15 日借：银行存款 150贷：应收股利(50003)150对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。分配股票股利后，持有的股票股数为=500+500102=600(万股)(3)2014 年 6 月 10 日借：银行存款 (30058-1 20)17388贷：交易性金融资产成本 (2550600300)1275投资收益 4638(4)2014 年 6 月 30 日借：交易性金融资产公允价值变动 (3005-1275)225贷
38、：公允价值变动损益 225(5)2014 年 7 月 26 日借：银行存款 (20048-1 80)9582公允价值变动损益 150贷：交易性金融资产成本 (2550-1275)23850公允价值变动 (22523)150投资收益 1082(6)2014 年 9 月 30 日借：公允价值变动损益 (1005-1004 2)80贷：交易性金融资产公允价值变动 80【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 3000贷：银行存款 262080可供出售金融资产利息调整 37911【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 201
39、3 年末应收利息=30003=90(万元 )实际利息收入=2620896=15725(万元)利息调整的摊销额=15725-90=67 25(万元)借：应收利息 90可供出售金融资产利息调整 6725贷：投资收益 15725摊余成本=262089+67 25=268814(万元)公允价值变动=260814-2688 14=-80(万元)借：其他综合收益 80贷：可供出售金融资产公允价值变动 80所以，对当期损益的影响额为 15725 万元，对所有者权益的影响额为-80 万元。【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 2014 年 1 月 10 日借：银行存款 90贷：应收利息 90【知识模块】
40、金融资产23 【正确答案】 2014 年末应收利息=30003=90(万元 )实际利息收入=2688146=16129(万元)利息调整摊销额=16129-90=7129(万元)借：应收利息 90可供出售金融资产利息调整 7129贷：投资收益 161292014 年末账面价值=260814+71 29=267943(万元)2014 年末公允价值变动=207943-267943=-600( 万元)2014 年末计提减值损失=600+80=680( 万元)借：资产减值损失 680贷：其他综合收益 80可供出售金融资产公允价值变动 600计提减值准备后的账面价值=267943-600=2079 43(
41、万元) 。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 2015 年末应收利息=30003=90(万元 )实际利息收入=2079436=12477(万元)利息调整摊销额=12477-90=3477(万元)借：应收利息 90可供出售金融资产利息调整 3477贷：投资收益 124772015 年末账面价值=207943+34 77=21142(万元)2015 年末公允价值变动=28142-21142=700( 万元)借：可供出售金融资产公允价值变动 700贷：资产减值损失 680其他综合收益 20【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 2016 年可供出售金融资产的出售损益=(2900-90)-28142+20=158( 万元)2016 年 1 月出售的分录：借：银行存款 2900可供出售金融资产利息调整 2058其他综合收益 20贷：可供出售金融资产成本 3000公允价值变动 20应收利息 90投资收益 158【知识模块】 金融资产
