1、注册会计师审计（多选题）模拟试卷 2 及答案与解析1 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括( )。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少2 预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可做出合理假设的期间，注册会计师在判断预测性财务信息涵盖期间是否合理时应当考虑的因素包括( )。（A）甲公司的经营周期（B）法律法规的规定（C）管理层所运用假设的可靠程度（D）预测性财务信息使用者的需求3 影响审计证据充分性的因素包括( )。（A）评估的重大错报风险（B）审计证据的适当性（C）注册会计
2、师的专业胜任能力（D）被审计事项的重要性程度4 如果 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业未来的盈利能力时，鉴证对象的特征是( ) 。（A）主观的（B）定量的（C）客观的（D）预测的5 下列有关 A 注册会计师对期后事项责任的陈述中，恰当的包括 ( )。（A）对于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的责任（B）对于第二时段期后事项，注册会计师负有被动识别的责任（C）对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序（D）对于知悉的第三时段期后事项，注册会计师不需采取任何行动6 人民法院在认定会计师事务所出具的审计报告是否属于不实报告时应满足的条件包括( )。（A）会
3、计师事务所违反法律法规、执业准则和规则（B）审计报告具有虚假记载、误导性陈述（C）会计师事务所违反诚信公允原则（D）审计报告具有重大遗漏7 下列有关审计风险要素之间关系的表述中，恰当的包括( )。（A）审计风险与检查风险呈正比（B）审计风险与重大错报风险呈正比（C）固有风险与检查风险呈反比（D）控制风险与检查风险呈正比8 下列属于注册会计师控制测试中定义的误差包括( )。（A）没有授权签字或签字的人员在该领域没有权限（B）职责分离不充分（C）没有进行有效的独立复核（D）高估应收账款9 造成抽样风险的原因不包括( )。（A）审计工作的疏忽（B）审计程序设计不当（C）测试总体中的部分项目（D）审计
4、方法选择不合理10 注册会计师发现被审计单位对下列固定资产正在计提折旧，应当提请被审计单位进行调整的包括( ) 。（A）已全额计提减值准备的固定资产（B）因更新改造而停止使用的固定资产（C）因大修理而停止使用的固定资产（D）融资租人的固定资产11 对于执行 P 公司 2011 年财务报表审计业务的 A 会计师事务所的注册会计师而言，下列属于前任注册会计师的包括( )。（A）已经对 P 公司 2010 年度财务报表出具审计报告的（B）会计师事务所的注册会计师 B 已经对 P 公司 2011 年度财务报表出具审计报告的（C）会计师事务所的注册会计师 C 接受委托执行 P 公司 2011 年度财务报
5、表审计业务但尚未完成审计工作的 D 会计师事务所的注册会计师（D）曾经与 P 公司洽谈过 2011 年度财务报表审计业务的 F 会计师事务所的注册会计师12 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）根据期初余额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序（B）通过本期实施的审计程序获取部分对流动资产和流动负债的审计证据（C）查阅前任注册会计师的工作底稿（D）检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取对非流动资产和非流动负债的证据13 当注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业的历史财务状况时，鉴证对象的特征是( ) 。（A）时点的（B）定量的（C）客观的（D）历史的14 在确定内部审计人员
6、的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，A 注册会计师应当考虑的事项包括 ( )。（A）内部审计人员选择审计程序的依据（B）内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围（C）针对特定类别的交易、账户余额和披露，内部审计人员评估的认定层次重大错报风险（D）在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度15 在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中，不正确的有( )。（A）需要对系统环境进行了解与评估（B）不需要验证人工控制（C）需
7、要验证系统应用控制（D）需要了解、验证系统一般性控制16 下列属于审计业务约定书的基本内容的有( )。（A）财务报表审计的目标（B）组成部分注册会计师的委托人（C）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（D）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更17 下列情形可能引起注册会计师对被审计单位财务报表可审性产生怀疑的包括( )。（A）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题（B）注册会计师无法实施必要的审计程序（C）被审计单位管理层拒绝注册会计师提出的调账建议（D）对管理层的诚信存在严重疑虑18 如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么下列做法不正确的有( ) 。
8、（A）注册会计师可以适当缩小信息技术审计的范围（B）注册会计师需要适当扩大信息技术审计的范围（C）注册会计师可以不测试其信息化系统（D）注册会计师可以不对系统的相关控制功能进行审查19 不对审计独立性产生不利影响的信息技术服务包括( )。（A）对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议（B）信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分（C）信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大（D）操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件20 注册会计师需要考虑重新签订审计业务约定书的情形包括( )。（A）被审计单位高级管理人员近期发生变动（B）审计范围存在限制（C
9、）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围（D）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更21 注册会计师在定义抽样总体时，应当确保总体具备的特征包括( )。（A）适当性（B）完整性（C）可辨性（D）同质性22 注册会计师发现被审计单位最近几年的毛利率基本持平，同时发现在生产成本中占较大比例的原材料成本却在被审计年度出现上涨，注册会计师可能考虑被审计单位存在的重大错报类型包括( )。（A）高估主营业务成本（B）低估主营业务成本（C）高估主营业务收入（D）高估期末存货23 下列审计程序属于交易的细节测试的包括( )。（A）检查验收单的连续编号（B）追查存货的采购至存货永续盘存记录（C）检查付款凭单
10、后是否附有完整的相关单据（D）加计采购明细账并追查采购总账24 下列有关注册会计师评价违反法规行为对审计影响时应当考虑的因素包括( )。（A）违反法规行为的实施和隐瞒与具体控制活动的关系（B）采取的补救措施（C）高级管理层参与的程度（D）涉及的管理人员或员工的级别25 如果集团的组织结构由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息；或是两者结合。在按照这样的组织结构，组织集团财务报告系统的情况下，可被视为组成部分的包括( ) 。（A）集团本部（B）合营企业（C）按权益法核算的被投资实体（D）按成本法核算的被投资实体一、简答题请根
11、据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模 (PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 4000 笔明细账户，账面总金额为 2000000 元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
12、(2)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。 (3)假设 A 注册会计师选出150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5 的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF0=300，MF 1=475，MF 2=630。26 简要说明 A 注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
13、27 针对上述(1)至(2) 项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。28 在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。29 ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2011 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2011 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极的函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应
14、分别相应实施哪些重要审计程序 ?30 注册会计师 A 和 B 在审计 D 公司年度财务报表时，注意到采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D 公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。注册会计师 A 和 B 应当如何查找未入账的应付账款 ?30 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2012 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于
15、2012 年 12月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上做出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员
16、将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。31 针对上述(1)至(6) 项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。32 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。32 B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2011 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放在外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2011 年 12 月29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 33 请指出存货监
17、盘计划的目标、范围和时间中存在的错误，并简要说明理由。34 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。34 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中， A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5，但甲公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)
18、在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010 年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。35 针对事项(1)和(2) ，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。36 针对事项(3)，分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。37 针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施
19、询问程序外，还应当实施哪些程序。38 在进行审计计划的过程中，注册会计师获取了以下信息：(1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣。(2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的。(3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难。(4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区。(5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理。(6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。运用舞弊三角原理，将上述情况进行正确的分类。38 在审计过程中，注册会计师发现被审计单位会计记录和财务报表中存在下列错
20、报：(1)销售发票的加总数出现错误，是计算机录入错误造成的。(2)在结账日的前一天，一笔重要的销售收入被重复记录，该笔销售收入在两天前已经记录过了，调查后发现是因为负责记录销售收入的会计休假期间，其他会计已经完成了该笔销售收入的记录，该休假的会计在不知情的情况又进行了记录。(3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有。(4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款。(5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票。(6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票。(7)财务报表的附注中没
21、有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉被审计单位需要进行巨额的赔偿，管理层解释说不希望让向被审计单位提供贷款的银行知道这个事件。(8)被审计单位对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。39 注册会计师发现的上述问题，哪些属于差错，哪些属于舞弊；属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产，哪些属于编制虚假财务报告?40 对于上述问题，哪些可以通过完善内部控制予以防范，应该建立哪项具体的控制措施?注册会计师应该采取哪些审计程序以发现上述问题?40 ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共
22、有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下表： 说明：(1)E 公司的业务和财务状况稳定。 (2)F 公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H 公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理 2010 年度外汇汇率持续波动的风险。41 假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。42 针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。43 针
23、对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。44 A 会计师事务所承接了 B 集团的财务报表审计业务，在确定对组成部分财务信息执行审计工作的类型时，项目合伙人考虑了组成部分重要性对上述决策的影响。请代为项目合伙人分别就下列情形做出适当的决策；(1)组成部分对集团具有重大财务影响；(2)由于组成部分的特定性质或情况可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险；(3)未确认为重要的组成部分。45 A 股份有限公司在 1996 年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也跻
24、身绩优股行列。从 1999 年起，面对新的形势，A 股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在 1999 年末股票被特别处理，进入“ST”行列。2000 年，公司年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年度财务报表审计的 B 会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经 2001 年股东大会讨论通过 A 公司准备更换会计师事务所，在 2002 年 2 月 C 会计师事务所接任 A 股份有限公司承接了 A 公司的年度财务报表审计。C 会计师事务所自 20C)2 年 2 月 6 日首次接受 A 股份有限公司董事会委托，于2002 年 2 月 7 至 3 月 6 日对
25、该公司 2001 年度的财务报表进行审计。因对 A 股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。C 会计师事务所的注册会计师经过审计发现以下问题：(1)2000 年，已经逾期 3 年的应收账款 320 万元仍未收回，对该项债权，A 股份有限公司仅按 5提取了 16000 元的坏账准备，2001 年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。(2)2000 年，其他应收款中应收集团母公司的金额为 3450 万元，未提坏账准备，从 B 会计师事务所提供的审计工作底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。(3)2000 年，应收票据 (商业承兑汇
26、票) 已经逾期的金额为 120 万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备，2001 年的审计工作底稿中也未对其进行调整。(4)从上年审计报告可知，A 股份有限公司对上海 SG 公司 2000 年所发生的投资损益 3000 万元未入账，影响到 2001 年的期初余额不正确。(5)A 股份有限公司在 2000 年 11 月有一商用机器设备价值 200 万元安装完毕后投入使用，但在 12 月份未提折旧，上年的审计工作底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。C 会计师事务所对 A 公司 2001 年财务报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未予调整的事项，但对期初余额的
27、调整数额巨大，合计需要调增亏损额 32705 万元，并使 2001 年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过 100，C 会计师事务所对 A 公司的持续经营能力表示质疑，但是被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。注册会计师经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整。C 会计师事务所应如何处理上述问题?45 A 注册会计师已完成了对 M 公司 2010 年度财务报表的审计工作，现正草拟审计报告，假定在复核审计工作底稿时，除发现以下几种情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见审计报告的要求。(1)M 公司 2010 年末产成品期末余额多计了 100
28、00 元。(2)M 公司从 2010 年 7 月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升 15000 元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未做调整。(3)一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已运用其他替代审计程序进行了验证。(4)M 公司 2010 年 6 月 30 日曾向某银行取得 1000 万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到 2012 年 12 月 31 日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，M 公司不愿在财务报表附注中予以说明。(5)2010 年 12 月，M 公司被诉专利权侵权，截止到 A 注册会计师完成审计现场工
29、作为止，该案件尚未结案，M 公司已在财务报表附注中充分披露了该事项。46 如果上述情形都是相互独立的，说明上述各项情况对审计报告意见类型选择的影响。47 如果(1)(2)事项，M 公司管理层已做适当调整，A 注册会计师应出具什么类型的审计意见?代为编写审计报告。47 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司2010 年度的财务报表进行审计。XYZ 股份有限公司 2010 年度审计前的财务报表列示资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。经审计，A 注册会计师和 B 注册会计师发现该公司存在下列五个事项：(1)2
30、009 年末和 2010 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但公司将其坏账准备比例由 2009 年的 5变更为2010 年的 3。(2)2010 年 5 月 1 日，公司为增加营运资金，按面值发行了 2 年期、面值共 4200万元、票面利率为年利率 10的企业债券。发行债券当日公司按规定做了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2010 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，公司据此作了借记“ 待处理财产损溢 ”科目 40 万元，贷记 “产成品”科目 40 万元的会计
31、处理。2011 年 1 月，公司查清了短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非正常损失部分为 5 万元，但由于结账时间在前，因此公司未在 2010 年度财务报表中包含对这一事项相应的会计处理。(4)2010 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车一部并入账，当月启用，但当月未计提折旧。公司采用平均年限法计提固定资产折旧。该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5。(5)2011 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。假定注册会计师所确定的财务报表层次的重要性水平为 30 万
32、元，审计现场工作结束日是 2011 年 3 月 15 日，并于 2011 年 3月 25 日递交审计报告。48 若不考虑审计重要性水平因素，注册会计师应分别针对审计过程中发现的上述事项提出何种处理建议? 若需提出调整建议，请列示出审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。49 如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受注册会计师针对上述事项所提出的处理建议，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由。50 如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)这两个事项，并且接受了注册会计师针对第(5)个事项所提出的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项所提
33、出的处理建议，则注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?51 如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(2)(4)(5)这三个事项，并且接受了注册会计师针对第(5)个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第(2)和第(4)个事项所提出的处理建议，请代注册会计师 A 和 B 编制一份审计报告 (答案中的金额单位为万元)。52 假设下列的审计情形都是相互独立的：(1)在对 A 公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A 公司拒绝提供合作。(2)注册会计师是在 B 公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对 B 公司
34、的期末存货进行盘点。对于 B 公司来说，存货项目非常重要。注册会计师设法通过执行替代程序获取充分、适当的审计证据。审计工作完成后，注册会计师认为财务报表的编制符合企业会计准则的规定，公允地反映了 B公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。(3)会计年度结束后大约四个星期，C 公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确定了其所欠的金额，因此 C 公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的 10，是当年净利润的 30。(4)D 公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年 D 公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所需车辆。会计政
35、策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在财务报表中做了充分的披露。请分别针对上述情况，判断注册会计师应发表的审计意见类型，并简要说明理由。53 ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时， A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师
36、批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。54 ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务。项目合伙人是 A 注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时， C 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计实施过程中，项目组成员 B 注册会计师发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险，项目组成员 C 注册会计师提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建
37、议实施项目质量控制复核。A 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。A 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 2011 年财务报表出具了审计报告。根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。54 A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司 IT 系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。55 请指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在下列表格中相应位置打“”。 56 请指出该项鉴证业
38、务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和 A注册会计师各自的责任。57 在评价乙公司 IT 系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明 A 注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。58 在承接业务后，如果发现标准不适当，A 注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?58 ABC 会计师事务所再次接受甲公司董事会委托，对甲公司 2011 年 12 月 31日内部控制的设计与运行有效性进行审计，A 和 B 注册会计师接受指派实施该项审计业务，并于 2012 年 2 月 15 日完成审计工作。在对甲公司货币资金内部控制的审计过程中，A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记载
39、了下列发现：(1)甲公司内部控制制度中明确规定不得由一人办理货币资金业务的全过程，必须实施必要的职责分离。A 注册会计师发现甲公司的出纳在 2011 年 11 月底突然提出辞职，甲公司财务部门由于来不及招聘新的出纳人员，因此 2011 年 12 月原来负责稽核、会计档案保管的会计人员 C 被要求兼任出纳工作。(2)甲公司内部控制制度中明确规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本人保管。B 注册会计师发现甲公司董事长为方便财务人员办理银行结算的方便，将个人名章交给出纳人员管理。(3)甲公司内部控制制度中明确规定超过 50 万元的资金支付需要经过董事会全体成员集体决策。A 注册会计师发现 2011
40、年 12 月份甲公司有两笔超过 50 万元资金支付的付款凭单上董事会成员的签字并不齐全，经询问甲公司财务总监做出如下解释，因为临近年底的资金划转时间比较紧张，而部分董事会成员由于出差不在公司，为此将在他们回到公司后再补签付款凭单。59 在测试和评价甲公司内部控制执行的有效性时，A 和 B 注册会计师准备采用对标策略，什么是对标策略，在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价哪些风险因素?60 假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷。61 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年半年度财务报表的审阅业务，并委派 A 注册会计师负责该项审阅
41、业务。(1)A 注册会计师召开审前会议分派审阅工作，并提出不需了解被审阅单位及其环境直接执行审阅程序的总体思路。(2)项目组成员 B 注册会计师在询问财务人员和销售人员时，发现两个部门的人员在谈及甲公司销售状况时存在相互矛盾的地方，遂向 A 注册会计师提出自己的疑惑，A 注册会计师表示执行审阅业务只需执行询问和分析程序即可，无须考虑追加其他程序。(3)项目组成员 C 注册会计师在开始执行审阅业务之后获知其妻子刚刚购买了甲公司的股票，市值达到 5 万元，C 注册会计师向 A 注册会计师汇报该事项时，A注册会计师认为审阅业务与审计业务不同，不需严格遵守独立性要求，并要求 C注册会计师继续做完审阅业
42、务。(4)甲公司管理层对财务报表审阅业务不是十分熟悉，A 注册会计师在向管理层解释审阅业务性质时指出，在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。同时，与财务报表审计相比，财务报表审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。(5)A 注册会计师要求项目组成员 B 注册会计师确定该项审阅业务适用的重要性水平，B 注册会计师认为审阅业务提供的保证程度较低，所执行的审阅程序也比较有限，因此针对该项审阅业务，可以确定高于财务报表审计业务的重要性水平。针对事项(1)至(5) ，判断 A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时是否存在不当之处，并简
43、要说明理由。62 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师在对甲公司的审计过程中，发现甲公司设定了新的经营目标，即通过扩展海外市场并简化新顾客的信用评价程序以扩大销售收入和改善盈利状况。上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险?这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定?针对上述特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?63 ABC 会计师事务所负责审计甲上市商业银行 2011 年度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师自 2005 年起一
44、直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉。(2)由于甲商业银行财务部的税务会计于 2011 年 12 月份刚刚离职，审计项目组成员 B 就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员 N 计算了 2011 年度的所得税和递延所得税负债(或资产)。(3)审计项目组成员 C 与甲商业银行理财部经理 P 是同学，从 2009 年起，C 一直帮助 P 推销甲商业银行的理财产品，P 代表甲商业银行给予 C 成交金额 05的佣金。(4)审计项目组成员 D 是在 2009 年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入 ABC 会计师事务所的。(5)审计项目组成员
45、E 的配偶于 2011 年 5 月买入甲商业银行 21500 股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于 12 月将股票卖出。(6)审计项目组成员 F 于 5 年前在甲商业银行办理了 10 年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金 2 万元，F 考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理 M 帮助 F 办理了提前还款手续，并免于收取违约金。针对上述事项(1)至(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。63 P 酒店有 200 间客房，都是双人标准客房，但也可以出租给一个客人。2011年，客房的租金是出租给一个客人时为
46、680 元，出租给两个客人时为 880 元。2011年度平均客房和床位占有率分别是 63和 47，财务报表中列示的全年客房出租收入为 32764986 元。64 使用上述信息，估算 P 酒店 2011 年的客房出租收入。65 在将估算的数据与公司报告的实际数据进行比较时，如果存在差异，可能的原因有哪些。65 ABC 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司于 2011 年 3 月 10 日之前缴足。其中，甲公司出资 3200 万元，占注册资本金额的 64，出资方式为甲公司名下拥有的建筑物，共计 2500 万元，其余部分以货
47、币出资；乙公司出资 1800 万元，占注册资本金额的 36，出资方式为土地使用权，共计 1000 万元，其余部分以货币出资。甲公司于 2011 年 2 月 28 日办理了建筑物的财产权转移手续，并与 ABC 公司办理了交接手续，ABC 公司全体股东确认的价值为 2500 万元；同日，乙公司与 ABC公司办理了土地使用权的交接手续，ABC 公司全体股东确认的价值为 1000 万元，乙公司与 ABC 公司尚未办妥土地使用权的转让登记手续，但是已经签署在验资后6 个月内办妥财产权转移手续的承诺函。甲公司和乙公司于 2011 年 3 月 8 日和 9日分别缴存招商银行市营业部人民币账户 700 万元和
48、 800 万元。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2011 年 3 月 12 日结束外勤工作，并于 2011 年 3 月 14 日签发了验资报告。 66 针对甲公司出资的建筑物，A 和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序 ?67 ABC 公司的验资业务中是否存在注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形。68 代 AB 注册会计师编制 ABC 公司注册资本实收情况明细表。69 假定需要注册会计师拒绝出具验资报告的情形已经消除，请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。69 ABC 会计师事务所负责审计 G 集团
49、公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到 G 集团拥有下列子公司、联营公司、合营公司和分支机构，并对这些公司的基本情况进行了了解。(1)子公司 Z 公司的利润总额占集团利润总额的 40。(2)联营公司 L 公司主要从事贵金属期货交易，当时的国际黄金和白银市场一直处于大幅波动之中。(3)合营企业 H 公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。(4)分支机构 F 公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F 公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。70 根据目前掌握的情况，A 注册会计师应当确定哪些公司为 G 集团审计中的重要组成部分，哪些公司为非重要组成部分，并简要说明理由。71 针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。72 针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。73 ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制的审计业务，并委派 A 注册会计师负责执行该项审计业务。A 注册会计师组织审计项目组成
