1、注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 4 及答案与解析1 下列舞弊行为中，属于编制虚假财务报告的是( )。（A）收到应收账款转移至个人银行账户（B）向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报（C）在财务报表中故意漏记事项（D）将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押2 关于舞弊导致的重大错报风险，以下说法中，错误的是( )。（A）管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险（B）如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则（C）由于串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此不能要
2、求注册会计师识别舞弊风险（D）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险3 关于注册会计师对财务报表舞弊的审计责任，下列有说法中，错误的是( )。（A）由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险（B）如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则（C）注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效（D）注册会计师应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误
3、导致的重大错报获取合理保证4 针对识别和评估财务报表舞弊风险，以下说法中，可能正确的是( )。（A）直接假定期末存货存在较高跌价风险（B）直接假定收入确认存在舞弊风险（C）直接假定收入舞弊风险低（D）直接假定期末固定资产存在低估的舞弊风险5 下列情形中，不属于编制虚假财务报告舞弊风险因素的动机或压力风险因素的是( )。（A）被审计单位客户需求大幅下降，所在行业经营失败的情况增多（B）与同行业其他企业相比，被审计单位财务数据显示盈利增长能力异常（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）为保持竞争力，管理层需要大量举债才能满足研究开发支出的需求6 下列情形中，不属于编制虚假财务报告舞弊风险因素的借
4、口风险因素的是( )。（A）在重大会计事项上，管理层与前任注册会计师产生严重分歧（B）针对费用重大估计，涉及管理层主观判断，注册会计师难以印证（C）管理层对出具审计报告提出不合理的时间限制（D）管理层试图影响注册会计师的工作范围7 下列有关注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，错误的是( )。（A）注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实（B）对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注（C）如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加（D）如果注册会计师识别出被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的重大
5、交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由8 下列关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，正确的是( )。（A）即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证（B）财务报表重大错报风险源于舞弊（C）如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序（D）如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无需特别关注相关内部控制9 下列有关应对管理层凌驾于控制之上风险的审计程序的表述中，错误的是( )。（A）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由（B）测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当（C）复核会计估计是否存在
6、偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（D）扩大实质性程序的范围10 下列有关舞弊的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险（B）在了解被审计单位财务业绩衡量和评价时识别舞弊风险（C）如果注册会计师发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪类别的收入、收入交易或认定导致舞弊风险（D）注册会计师无需了解小型被审计单位的内部控制以及舞弊风险11 以下关于注册会计师进行会计分录测试的说法中，错误的是( )。（A）在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术（B）在实施会计分录
7、测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格（C）会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性（D）会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果12 下列有关因舞弊事项与管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，错误的是( )。（A）如果注册会计师注意到可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层级的治理层（B）如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通（C）如果发现舞弊涉及在内部控制中承担重要职责
8、的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通（D）通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低13 下列有关对违反法律法规责任的说法中，错误的是( )。（A）财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用（B）遏制违反法律法规行为依赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序（C）注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责（D）注册会计师没有责任关注被审计单位对法律法规的遵守情况14 如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，以下沟通事项中，错误的是( ) 。（A）如果注册会计师难以确
9、定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑征询法律意见（B）如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层级的机构报告（C）如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通（D）如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现15 下列舞弊风险因素中，与编制虚假报告“动机或压力” 因素相关的有( )。（A）管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（B）被审计单位组织结构复杂或不稳定（C）财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁（D）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务
10、业绩的影响16 下列舞弊风险因素中，与编制虚假报告“机会”因素无关的有( )。（A）盈利能力受到经济环境恶化的影响（B）管理屋为满足外部预期而承受过度的压力（C）管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力（D）被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利17 注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑的方式包括( )。（A）改变拟实施审计程序的性质（B）改变实质性程序的时间（C）改变审计程序的范围（D）评价被审计单位对会计政策的选择和运用18 以下审计程序中，属于注册会计师评估舞弊风险的有( )。（A）考虑是否存在舞弊风险因素（B）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或
11、偏离预期的关系（C）考虑客户承接或续约过程中获取的信息（D）询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制19 以下审计程序中，能够增强应对舞弊风险审计程序的不可预见性的有( )。（A）不预先通知存货监盘地点（B）对销货交易的具体条款进行函证（C）对账面金额较大的存货实施监盘程序（D）对小额应收账款进行函证20 针对管理层凌驾于内部控制之上的风险，下列审计程序中，恰当的有( )。（A）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（B）测试内部控制运行是否有效（C）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交
12、易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（D）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当21 管理层凌驾于控制之上实施的舞弊的手段可能包括( )。（A）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款（B）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断（C）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策22 如果发现舞弊涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取的措施有( )。（A）重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响（B）直接
13、向监管机构报告（C）尽早向治理层报告（D）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性23 下列有关舞弊事项中，注册会计师可能与治理层沟通的有( )。（A）注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑（B）注册会计师注意到的可能对财务信息作出虚假报告的管理层行为（C）管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实（D）注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑24 在财务报表审计中，注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。以下属于注册会计师需要测试的会计分录的有( )。（A）通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整（B）为编制合并财务
14、报表而作出的调整分录和抵销分录（C）用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等（D）用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响25 下列事项属于注册会计师进行会计分录测试步骤的有( )。（A）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果（B）了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制（C）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性（D）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整26 下列有关违反法律法规的说法中，错
15、误的有( )。（A）违反法律法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为（B）如果存在违反法律法规行为，就会对财务报表造成影响（C）管理层或员工个人从事的违反法律法规行为对财务报表都会产生重大影响（D）注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响27 下列有关注册会计师应对被审计单位违反法律法规行为的措施中，恰当的有( )。（A）如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（B）如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反
16、映（C）实施相应的审计程序查出所有违反法律法规行为（D）如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 ABC 会计师事务所 A 注册会计师作为项目合伙人负责审计甲公司 2015 年度财务报表。A 注册会计师了解到甲公司的以下情况：(1)甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。(2)甲公司 2013 年和 2014 年审计后的财务报表净利润分别是亏损 1380 万元
17、、亏损2930 万元。(3)甲公司董事会在 2014 年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果 2015年的经营继续出现亏损则要求其自动辞职。(4)甲公司 2015 年审计前的财务报表显示净利润为盈利 168 万元。要求：请根据以上资料分析甲公司 2015 年度财务报表的以下事项：(1)是否存在舞弊风险，请简述理由。(2)是否存在财务报表层次重大错报风险，简要说明理由。29 ABC 会计师事务所 A 注册会计师作为项目合伙人负责审计甲公司 2015 年度财务报表。A 注册会计师了解到甲公司的以下情况：(1)甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测 2015 年销售收入将比上期增长 35
18、。(2)甲公司 2015 年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。(3)甲公司 2015 年现金流比 2014 年下降 20，应收账款余额基于 2014 年增长108。要求：请根据以上资料分析甲公司 2015 年度财务报表的以下事项：(1)是否存在舞弊风险，请简述理由。(2)是否存在重大错报风险，主要与哪些财务报表项目的哪些认定有关，简要说明理由。30 审计项目组负责人 A 注册会计师审计甲公司 2015 年度财务报表，在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项：(1)甲公司所处的牛物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 2，但甲公司董事会仍要
19、求管理层将 2015 年度主营业务收入增长率确定为 15。(2)甲公司下属的 6 家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2015 年度审计中，A 注册会计师未将收入确认假定为存在舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调整分录进行测试时，A 注册会计师发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。要求：请问答以下问题：(1)甲公司是否存在
20、舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)A 注册会计师未将收入确认假定为存在舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。(3)简要说明 A 注册会计师对于发现的舞弊事实的审计程序。(4)简要说明 A 注册会计师针对高管层凌驾于内部控制之上的舞弊的审计程序。注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于编制虚假财务报告的舞弊行为。选项 A、B、D 均属于侵占资产的舞弊行为，典型的侵占资产舞弊方式包括：(1)贪污收到的款项(选项 A)；(2)盗窃实物资产或无形资产(选项 B)； (3) 使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付
21、款；(4)将被审计单位资产挪为私用(选项 D)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑2 【正确答案】 C【试题解析】 尽管串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，但是审计准则要求，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，有责任识别财务报表舞弊风险(选项 C错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑3 【正确答案】 B【试题解析】 如果注册会计师在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则(选项 B 错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
22、4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 可能正确，根据收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师一般可以直接假定收入确认存在舞弊风险，其他选项均不恰当。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于编制虚假财务报告舞弊风险因素的机会风险因素，选项A、B、D 均属于编制虚假财务报告舞弊风险因素的动机或压力风险因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于编制虚假财务报告舞弊风险因素的机会风险因素，选项A、C、D 均属于编制虚假财务报告舞弊风险因素的借口风险因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑7 【正确答案】
23、A【试题解析】 风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险而不是应对舞弊风险；同时，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中某些重大错报未被发现的风险，即指望注册会计师查出所有舞弊是不可能的(选项 A 错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证(选项 A 错误) 。财务报表重大错报风险源于舞弊和错误(选项 B 错误)。如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更
24、多地在期末或是接近期末实施审计程序(选项 C 正确) 。因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，因此即使因舞弊导致的错报金额较小，注册会计师也应当特别关注相关内部控制(选项 D 错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施以下审计程序：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项 B)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项 C)；(3)对于超出被审计单位正
25、常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项 A)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑10 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当了解被审计单位内部控制以及舞弊风险，不论其规模大小(选项 D 错误) 。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑11 【正确答案】 C【试题解析】 在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性(选项 C
26、 错误) 。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑12 【正确答案】 D【试题解析】 通常情况下，拟沟通的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高一个级别(选项 D 错误) 。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑13 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责，但执行财务报表审计可能是遏制被审计单位违反法律法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响(选项 D 错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑14 【正确答案】 C【试题解析】 如果认为违反法律
27、法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与治理层沟通(选项 C 错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑15 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B 不是舞弊的“动机或压力”因素，而是舞弊的“机会”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 属于舞弊的“机会”因素，选项 ABC 属于舞弊的“动机或压力”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险时应考虑的方式。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑18 【正确答案】 A，B，
28、C，D【试题解析】 注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：(1)询问被审计单位的管理层、治理层、内部审计人员以及内部的其他相关人员；(2)评价舞弊风险因素；(3)评价在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系； (4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息，其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑19 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 针对舞弊风险，注册会计师应当设计和实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序，选项 C 是被审计单位可预测到的，不能增加审计程序的小可预见性(选
29、项 C 不恰当)。选项 A、B、D 均可以增强审计程序的不可预见性。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑20 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B 不恰当，因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已不具有防止或发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师无需测试这些内部控制的运行是否有效。管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项 A、C 、D 的措施。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑21 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当了解管理层凌驾于控制之上的以下舞弊手段：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计
30、期末时；(2)滥用或随意变更会计政策；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； (4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告(选项 B 不恰当)。注册会计师发现较高级别的管理层有舞弊行为时，首先应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对
31、旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响(即选项 A)；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性(即选项 D)；第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通(即选项 C)；最后，根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 四个选项均属于审计准则明确了的注册会计师可能与治理层沟通的有关舞弊事项。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑24 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，被审计单位的会计分录和其他调整包括：(1)标准
32、会计分录，即用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响(选项 D)； (2)非标准会计分录，即用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等(选项 C)；(3)其他调整，包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整 (选项 A、B)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑25 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 会计分录测试通常可包括下列步骤：(1)了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调
33、整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性(选项 B)； (2)确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性(选项 C)；(3)从总体中选取待测试的会计分录及其他调整(选项 D)； (4)测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果(选项 A)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑26 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 违反法律法规行为是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为(选项 A 错误)。如果被审计单位违反法律法规，可能对财务报表造成影响，也可能不对财务报表造成影响(选项 B 错误)。违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与
34、被审计单位经营活动无关的不当个人行为(选项 C 错误) 。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑27 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为(选项 C 错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 针对要求(1)：甲公司财务报表存在舞弊风险。理由：甲公司为上市公司，在过去的两个会计年度均出现亏损，2015 年如果不能盈利，将面临暂停上市的处理；同时公司董事会为管理层设定了业绩增长或盈利能力等激励指标。针对要求(2)：甲公司财
35、务报表存在财务报表层次重大错报风险。理由：甲公司为了达到“扭亏为盈”的经营目标，存在编制虚假财务报告的风险，属于财务报表层次舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑29 【正确答案】 针对要求(1)：甲公司财务报表存在舞弊风险。理由：甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测 2015 年销售收入将比上期增长 35，因此管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入。针对要求(2)：甲公司财务报表存在舞弊风险，属于认定层次重大错报风险，与营业收入的发生、截止等认定、应收账款的存在等认定相关。理由：销售收入增长 35，应收账款增长 108，现金流下降 20，存在虚构销售或提前确认销售收入
36、的舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑30 【正确答案】 (1)存在。理由：甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司销售增长率却超过行业平均水平；管理层受到收入增长期望过高的压力；甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。(2)不适当。理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。(3)针对发现管理层舞弊事实的审计程序：重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影
37、响。重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。(4)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制合并财务报表过程中作出的其他调整是否适当；复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由) 是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
