1、注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 8 及答案与解析1 以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是( )。（A）如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序（B）如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制（C）即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证（D）财务报表重大错报风险源于舞弊2 如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早( ) 。（A）告知适当层次的管理层（B）告知适当层次的治理层（C）向监管机构报告（D）征询法律意见3 A 注册会
2、计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。以下关于 A 注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，不恰当的是( )。（A）如果 X 公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录，使得舞弊者具有了舞弊的机会（B）对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注（C）注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实（D）注册会计师对其注意到的、超出正常经营过程的异常重大交易应了解其是否具有合理的商业理由4 甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，则为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序是( )。（A
3、）分析程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）重新执行5 处于重要资产管理或控制岗位的员工存在的以下( )情况最可能成为其侵占资产的借口。（A）缺少强制休假制度（B）管理层或员工不重视相关控制（C）对公司存在敌对情绪（D）不相容职务的分离不充分6 在注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑的措施不包括( )。（A）改变审计程序的范围（B）改变拟实施审计程序的性质（C）改变审计小组成员（D）改变实质性程序的时间7 针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中不恰当的是( )。（A）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由（B）测试日常会计核
4、算过程中作出的会计分录是否适当（C）复合会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（D）扩大实质性程序的范围8 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，不属于总体应对措施的是( )。（A）实施风险评估程序（B）评价被审计单位对会计政策的选择和运用（C）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性（D）考虑人员的适当分派和督导9 A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。A 注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施中，不包括( )。（A）应对舞弊的总体应对措施（B）针对管理层凌驾于控
5、制之上的风险实施的审计程序（C）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序（D）与管理层、治理层或监管机构进行沟通10 下列关于注册会计师和被审计单位对违反法规行为责任的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责（B）防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注被审计单位违反法规行为（C）财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法规行为起到一定的威慑作用（D）遏制违反法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序11 A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。下列关于发现舞弊的错报的说法中，不恰当
6、的是( ) 。（A）A 注册会计师实施针对舞弊的风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险（B）如果发现管理层存在舞弊行为则应当考虑与治理层的沟通（C）对于超出正常经营过程的异常的重大交易则需要了解该交易的商业理由的合理性（D）外勤审计工作中发现财务报表存在舞弊的重大错报，注册会计师必须实施追加的审计程序12 针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计人员在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当时，应当采取的措施不包括( )。（A）选择测试日常会计核算过程中做出的会计分录或调整分录（B）管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，
7、而不强调交易的经济实质（C）询问被审计单位内部参与财务报表过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动（D）评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行13 在对上市公司财务报表实施审计时发现的下列错误中，最不可能属于舞弊的是( )。（A）固定资产毁损后未作及时的账务处理（B）赊购原材料并验收后未登记应付账款（C）收回应收账款后未及时贷记应收账款（D）偿还银行借款后未及时贷记银行借款14 注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取( )。（A）改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据（B）使
8、某些审计程序不被管理层预见和事先了解（C）针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度（D）考虑管理层对重大会计政策的选择和应用15 在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要与被审计单位沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是( )。（A）如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通（B）如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层（C）如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通（D）通常
9、情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别16 了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。（A）了解被审计单位的业绩趋势（B）确定被审计单位的业绩是否达到预算（C）将被审计单位的业绩与同行业作比较（D）考虑是否存在舞弊风险16 注册会计师负责审计甲公司 204 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。17 下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。（A）甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务（B）甲公司大量采用分销渠道销售产品（C）甲公司高级管理人员变更频繁（D）管理层
10、拥有甲公司 10的股份18 在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有( )。（A）甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式（B）甲公司存在的舞弊风险因素（C）甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性（D）审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序19 对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（A）在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘（B）运用不同的抽样方法选择需要检查的存货（C）向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况（D）在存货监盘时对大额存货进行抽盘19 A
11、 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。20 甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策21 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂
12、的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件22 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更22 G 注册会计师负责对庚公司 204 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。23 在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有( )。（A）考虑是否存在舞弊风险
13、因素（B）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系（C）考虑客户承接或续约过程中获取的信息（D）询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制24 在对舞弊风险进行评估后，G 注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G 注册会计师通常实施的审计程序有 ( )。（A）测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当（B）复核会计估计是否合理（C）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性（D）对相关控制活动的运行有效性进行测试25 在实施审计过程中，G 注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污 5
14、 万元。对该事项，G 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响（B）直接向监管机构报告（C）尽早向庚公司治理层报告（D）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性26 注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于注册会计师( )。（A）是否进行了控制测试（B）是否根据评价结果出具了恰当的审计报告（C）是否获取了充分、适当的审计证据（D）是否根据具体情况实施了审计程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在审计过程中，
15、A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5，但甲公司董事会仍要求管理层将 2014 年度主营业务收入增长率确定为 8。管理层编制的甲公司 2014 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作 m 的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告
16、编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：27 针对事项(1)和(2) ，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。28 针对事项(3)，分析 A 注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。29 针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 8 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多的期末或是接近期末实施审计程序。选 B 不恰当，因舞弊导致的错报属于实质性重要的错
17、报存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序。选项 C 不恰当，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。选项 D 不恰当，财务报表重大错误报风险源于舞弊和错误。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑2 【正确答案】 B【试题解析】 如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早告知适当层次的治理层。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑3 【正确答案】 C【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑4 【正确答案】 C【试题解
18、析】 分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，不能选 A；选项 B、D，均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑5 【正确答案】 C【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑6 【正确答案】 C【试题解析】 该措施不包括改变审计小组成员。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑7 【正确答案】 D【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑8 【正确答案】 A【试题解析】 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括选项 A。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑9 【正确答案】 D【知识
19、模块】 对舞弊和法律法规的考虑10 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑11 【正确答案】 A【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑12 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 是注册会计师在了解交易的商业理由的合理性时应当考虑的事项。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑13 【正确答案】 D【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑14
20、 【正确答案】 A【试题解析】 改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故 A 不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑15 【正确答案】 D【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑16 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，注册会计师应考虑舞弊的风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 管理层拥有甲公司 10的股份属于动机或压力。【知识
21、模块】 对舞弊和法律法规的考虑18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 项目组讨论的内容通常包括：(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性重大错报可能发生的领域及方式；(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控；(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；(6)管理层凌驾于控制之上的可能性；(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；(8)管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况
22、；(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：(1)对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；(2)调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；(3)运用不同的抽样方法；(4)对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；(5)以不预先通知的方式实施审计程序。【知识
23、模块】 对舞弊和法律法规的考虑【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项 B属于疏忽和误解，并不属于故意行为，所以不属于舞弊。对于财务信息作出虚假报告的舞弊行为通常表现为：(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；(2)对交易事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达故意遗漏；(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降，需要大量举债
24、才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力、盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件均属于管理层存在舞弊的动机和或压力，而从事重大、异常或高度复杂的交易属于管理层舞弊的机会。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更，属于是管理层舞弊的机会，并不是借口。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师询问了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当
25、考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素：在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册会计师还应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊的重大错报风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当：(2)复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；(3)对于注意到的、超出正常经营过程或基于
26、对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 如果错报涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取措施：(1)重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；(2)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早的将此类事项与治理层沟通。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于
27、其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑27 【正确答案】 存在着管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。在事项(1)中甲公司所处行业竞争激烈，行业收入增长率低于 5，而甲公司董事会确定的增长率为 8。产生了管理层编制虚假财务报告的压力。在事项(2)中管理层的收入除固定工资外，还将奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩，产生了管理层编制虚假财务报告的动机和压力。【知识模块】
28、 对舞弊和法律法规的考虑28 【正确答案】 A 注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域不正确。根据审计准则的规定：注册会计师在整个审计过程中都应当保持应有的职业怀疑不应当受到管理层正直和诚信形成判断的影响，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑29 【正确答案】 A 注册会计师除执行向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动的程序外，还可以执行以下审计程序：(a)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；(b)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险：(c)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
