1、注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 9 及答案与解析1 下列事项中不属于管理层对财务信息作出虚假报告的是( )。（A）对会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改（B）对交易、事项或其他重要信息故意遗漏（C）挪用现金资产（D）会计政策的故意误用2 下列关于特别风险的说法中，不正确的是( )。（A）针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据（B）舞弊导致的重大错报风险属于特别风险（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关（D）对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效3 下列与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素中，不属于舞弊的“
2、机会” 因素的是( )。（A）内部控制存在缺陷（B）管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力（C）对管理层的监督失败（D）被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了编制虚假财务报告导致的错报的机会4 实施审计的过程中，项目合伙人应当根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。以下人员中可能不需要参与讨论的是( ) 。（A）信息技术专家（B）项目合伙人（C）助理人员（D）主任会计师5 注册会计师有责任就被审计单位对与( )相关的法律法规的遵守情况获取充分、适当的审计证据。（A）税收（B）经营许可（C）偿债能力（D）环保6 下列说法中，正确的是( )
3、。（A）对于注册会计师注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性（B）如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通（C）如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，则必然表明注册会计师没有遵守审计准则（D）注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险7 注册会计师在必要情况下需要针对与违反法规相关的( )与被审计单位治理层沟通。（A）存在的全部违反法规事项（B）可能存在的重大违反法规事项（C）严重关注的违反法规事项（D）注意到且已确定的违反法规事项8 为了更有效地实施审
4、计，在审计中通常有一些假设，下列假设合理的是( )。（A）假定被审计单位是诚信的（B）假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项（C）假定被审计单位在收入确认方面不存在舞弊风险（D）为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最高，即 1009 注册会计师发现被审计单位存在严重违反法规行为时，应考虑是否有责任向监管机构和执法机构等报告。这里的“严重” 主要是指( )。（A）有重大法律后果或涉及社会公众利益（B）违反法规行为所涉及金额达到重要性水平（C）被审计单位与其关联方之间的重大交易（D）违反法规行为涉及被审计单位治理层10 对被审计单位财务报表审计中可能存在的舞弊，企业治理层、管理层和注册
5、会计师应承担不同的责任。下列关于责任的叙述中，不正确的是( )。（A）治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制（B）注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度。考虑到管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报（C）管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报表可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理（D）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在由于错误所致重大错报的合理保证，但由于舞弊具有较强的隐
6、蔽性，不易发现，注册会计师没有责任获取财务报表在整体上不存在由于舞弊所导致重大错报的合理保证11 为了识别舞弊风险，注册会计师就下列事项询问内部审计人员，其中可能无效的是( )。（A）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识（B）内部审计人员在本期是否进行了舞弊（C）内部审计人员对舞弊风险的看法（D）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控12 下列关于注册会计师对其注意到的违反法规行为沟通事项中，不恰当的是( )。（A）如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与管理层沟通（B）如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通（
7、C）如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告（D）如果注册会计师难以确定向谁报告违反法规行为时，应当考虑征询法律意见13 在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师( )。（A）不予以关注（B）应实施适当的审计程序（C）向监管机构报告（D）向律师咨询14 如果发现被审计单位存在下列( )严重的违法行为，注册会计师应当向相关的监管机构报告。（A）有重大法律后果或涉及社会公众利益（B）偷税漏税行为（C）有重大财务后果及涉及债权人的利益（D）超范围经营行为15 如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会
8、计师应当( )。（A）出具保留意见的审计报告（B）出具无法表示意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具否定意见的审计报告16 下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是( )。（A）违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度的法律法规的行为（B）保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任（C）违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为（D）注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层
9、的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任17 以下行为中，属于错误行为的有( )。（A）对一项特殊交易误用了不恰当的会计政策（B）由于误解导致对坏账准备的计提金额估计不当（C）故意推迟确认费用（D）由于抄写错误导致原始凭据数据与会计分录的数据不一致18 下列对舞弊的说法中，恰当的有( )。（A）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证（B）侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录（C）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对
10、保证（D）注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项19 下列情形中，属于舞弊的有( )。（A）为扭转被审计单位的亏损局面，虚构了一笔价值 20 万元的销售业务（B）侵占资产（C）由于在记录会计账簿时疏忽，将购入存货的成本 20 000 元误记为 2 000 元（D）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断20 以下有关说法，正确的有( )。（A）违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为（B）违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为（C）违反法律法规可能导致被审计单位面临罚款、诉讼或其他对财务报表产生
11、重大影响的后果（D）在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见21 被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列属于被审计单位管理层责任的有( ) 。（A）建立旨在防止舞弊的内部控制（B）制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制（C）对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理（D）监督旨在防止舞弊的内部控制22 在审计过程中，如果发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则注册会计师应作出的反应包括( ) 。（A）对其重要性进行评估（B）修改审计程序（C）追加审计程序（D）出具无法表示意见的
12、审计报告23 下列事项中，可能表明被审计单位管理层有虚假报告的“动机或压力” 的有( )。（A）盈利能力受到经济环境恶化的影响（B）管理层为满足外部预期而承受过度的压力（C）被审计单位从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利（D）管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力24 下列与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的有( )。（A）管理层态度（B）组织结构复杂或不稳定（C）对管理层的监督失败（D）内部控制存在缺陷25 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项( )。（A）管理层对舞弊承受能力（B）管理层对舞弊风险的识别和应对过程（
13、C）管理层对治理层监督的防备措施（D）管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况26 下列说法中不正确的有( )。（A）如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告（B）舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈反向关系（C）舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈同向关系（D）注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象
14、27 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施( ) 。（A）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解（B）考虑被审计单位采用的会计政策（C）考虑人员的适当分派和督导（D）改变拟实施审计程序的范围28 下列说法中，不正确的有( )。（A）如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通（B）如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要责任的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类
15、事项与管理层沟通（C）在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与对财务信息作出虚假报告相关的重大错报风险（D）如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期中或是期初实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据29 注册会计师在审计过程中，如果证实被审计单位确实存在错误和舞弊，但无法确定其对财务报表的影响程度，则可能采取的措施包括( )。（A）征求律师意见（B）取消业务约定（C）发表保留意见的审计报告（D）出具无法表示意见的审计报告30 如果发现某项错报，认为可能是舞弊导致的，注册会计师应当采取的措施有( )。（A）向监管机构报告（B）考虑修改审计程序的性质、时间和范围（C）
16、考虑错报所涉及的人员的职位（D）重新考虑有关人员所作陈述的可靠性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计工作底稿中记录了实施审计程序中遇到的事项，部分内容摘录如下：(1)评估风险因为以前年度审计中没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，冈此 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(2)管理层凌驾实施风险评估程序，评估是否存在管理层凌驾于内部控制之上的风险，并据此确定是否需要设计和实施进一步审计程序。(3)会计分录测试在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的
17、其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(4)会计分录测试在了解了甲公司的财务报告流程，以及与会计分录和其他调整相关的内部控制后，A 注册会计师确定了待测试会计分录总体，并从总体中选取项目实施测试。(5)会计分录测试考虑到舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，A 注册会计师决定对期末以前会计期间的会计分录和其他调整实施测试，并根据测试结果确定是否选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。要求：假定(1)(5)均为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（对
18、舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 9 答案与解析1 【正确答案】 C【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑2 【正确答案】 A【试题解析】 如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 均是舞弊风险因素中的“机会”因素选项 B 说明的是“动机或压力”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑4
19、 【正确答案】 C【试题解析】 项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。选项 C，助理人员并不是项目组的关键成员，因此可能不会参与讨论。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑5 【正确答案】 A【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑6 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项 B 不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项 C 不正确；风险评估程序实施的目的是为
20、了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此选项 D 不正确。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑7 【正确答案】 D【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑8 【正确答案】 B【试题解析】 审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。同样，注册会计师不能假定被审计单位是诚信的。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 是准则规定。其他选项中的情况仅限于被审计单位内部，看不出影响达到选项 A 中的范围。
21、【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑10 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 的询问方式无法从内部审计人员中了解该单位舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑13 【正确答案】 B【试题解析】 在有证据表明被审计单位存在
22、违反法规行为时，注册会计师应当根据情况实施适当的审计程序。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑14 【正确答案】 A【试题解析】 涉及公众利益的违法行为性质最为严重。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑15 【正确答案】 C【试题解析】 如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑16 【正确答案】 A【试题解析】 违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 故意推迟确认费用属于舞弊。【
23、知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于被审计单位治理层的责任
24、。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估并确定是否修改或追加审计程序。当注册会计师确定了已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度，此时可能会发表保留意见或否定意见的审计报告。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 说明的不是舞弊的“动机或压力 ”因素，是舞弊的“机会”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 说明的是舞弊风险因素的“ 态度或借口”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的
25、考虑25 【正确答案】 B,D【试题解析】 在选项 A、C 中，管理层不会回答注册会计师这样的询问；选项B、D 有利于注册会计师识别被审计单位舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告；舞弊者频繁地操纵会计记录一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广(或程度越大)，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有
26、可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况，所以选项 B、C 的说法都不准确。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 改变拟实施审计程序的范围属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险采取的措施。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要责任的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通：选项 C，在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与侵占资产相关的重大错
27、报风险；选项 D，如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期末或是接近期末实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，在必要时注册会计师应征求律师的意见或取消业务约定；如果无法确定错误与舞弊对财务报表的影响程度，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑30 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师在审计过程中，如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通；对涉嫌舞弊人员以
28、前所作陈述的可靠性也要重新评价。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)不恰当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。(2)不恰当。无论对管理层凌驾控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施进一步审计程序。(3)恰当。(4)不恰当。 A 注册会计师在测试会计分录和其他调整时，在确定待测试会计分录和其他调整的总体，需要针对该总体实施完整性测试。(5)不恰当。审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
