1、注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 13 及答案与解析1 下列选项中，关于注册会计师了解被审计单位及其环境的内容不正确的是( )。（A）了解被审计单位所在行业状况，法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础（B）了解被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式（C）了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险（D）了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价2 下列有关对控制环境进行了解的提法中，正确的是( )。（A）注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段（B）在对控制环境进行了解时应采用穿行测试（C）尽管注册会计师了解
2、到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的（D）由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险3 注册会计师了解被审计单位关于财务业绩的衡量与评价的目标是( )。（A）为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力（B）考虑管理层的经营活动目标（C）考虑财务报表重大错报金额多少（D）考虑管理层的投资决策4 下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素又属于外部因素的是( )。（A）相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（B）被审计单位对会计政策的选择和运用（C）对被
3、审计单位财务业绩的衡量和评价（D）被审计单位的内部控制5 关联方及其交易是财务报表审计的高风险领域。注册会计师在了解被审计单位的性质时，最好结合( ) 对关联方及其交易进行了解。（A）所有权结构（B）治理结构（C）组织结构（D）劳动用工情况6 下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。（A）控制对相关风险的抵消效果（B）风险是否属于舞弊风险（C）交易的复杂程度（D）风险是否涉及重大的关联方交易7 注册会计师了解被审计单位所处法律与监管环境时，了解的内容包括( )。（A）与被审计单位产品相关的生产技术（B）会计原则和行业特定惯例（C）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何（D
4、）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响8 被审计单位的下列目标，可能会导致被审计单位对市场需求的估计不准确的是( )。（A）行业发展（B）开发新产品（C）业务扩张（D）监管要求9 注册会计师了解被审计单位重要会计政策的选择和运用时，可能无需关注( )。（A）应收账款的核算（B）营业外支出的确认（C）固定资产的核算（D）库存商品的核算10 对小型被审计单位的审计，由于其通常没有正式的计划或程序来确定目标、战略和管理经营风险，注册会计师应当( )。（A）直接将其重大错报风险水平评估为高（B）收集同行业信息，参照同行业水平评估重大错报风险（C）询问管理层或观察小型被审计单位如何应
5、对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险（D）直接视为审计范围受限11 注册会计师了解工业企业重要项目的会计政策选择和运用时，一般无需关注( )。（A）营业收入的确认（B）固定资产的折旧（C）坏账准备的计提（D）无形资产的摊销12 在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是( ) 。（A）询问该公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件（B）检查内部控制生成的文件和记录（C）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（D）重新执行该公司的重要内部控制13 注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位的性质。（A）所有权结构（B）法律和监管结构（C）组织结
6、构（D）经营活动、投资活动、筹资活动14 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注以下信息的有( )。（A）预测、预算和差异分析（B）与竞争对手的业绩比较（C）外部机构提出的报告（D）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策15 以下关于注册会计师从整体层面和业务流程层面了解内部控制的表述中，恰当的有( )。（A）被审计单位的信息系统和控制活动更多地对被审计单位整体层面产生影响（B）整体层面的控制对内部控制在所有业务流程中得到严格的设计和执行具有重要影响（C）财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境（D）在整体层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计
7、单位情况比较了解且较有经验的成员负责16 下列关于自动化控制的说法中，正确的有( )。（A）自动化控制也可能对内部控制产生特定风险（B）相对于人工控制，自动化控制的可靠性较低（C）如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解可能足以测试控制运行的有效性（D）自动化控制通常在某些方面提高被审计单位内部控制的效率和效果17 下列选项中，属于自动化控制的特定风险的有( )。（A）未经授权改变主文档的数据（B）未经授权改变系统或程序（C）未能对系统或程序作出必要的修改（D）可能丢失数据或不能访问所需要的数据18 下列选项中，适用人工控制的有( )。（A）存在大额、异常或偶发的
8、交易（B）事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正（C）用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理（D）存在难以界定、预计或预测的错误的情况19 注册会计师可以从外部和内部两个方面获取信息了解被审计单位及其环境，可以从外部获得的信息包括( )。（A）国家对于被审计单位所处行业的特殊监管要求（B）政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据（C）贸易与经济方面的期刊（D）法规或金融出版物20 为应对消费者需求的变化，被审计单位开发了新产品。注册会计师应当关注由此可能产生的经营风险包括( )。（A）开发新产品失败的风险（B）因市场需求量不足产生的产品营销风险（C）
9、产品缺陷导致赔偿的风险（D）因新产品畅销导致老产品跌价的风险20 注册会计师负责审计甲公司 204 年度财务报表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。21 下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。（A）存在大量、重复发生的交易（B）存在大额、异常的交易（C）存在难以定义、防范的错误（D）存在事先确定并一贯运用的业务规则22 下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( )。（A）授权（B）业绩评价（C）风险评估（D）职责分离23 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。（A）确认对业务流程的了解（B）识别可能发生错报的环节（C）评价控
10、制设计的有效性（D）确定控制是否得到执行24 关注被审计单位内部财务业绩衡量的结果时，注册会计师应当( )。（A）假定内部信息系统生成的指标具有可靠性（B）关注管理层是否存在提高业绩的各种倾向（C）与业绩奖金或激励性报酬等因素结合考虑（D）关注内部财务业绩衡量显示的未预期结果25 下列有关内部控制目标的说法中，正确的有( )。（A）合理保证财务报告的可靠性（B）绝对保证财务报告的可靠性（C）合理保证经济有效地使用企业资源（D）合理保证在法律法规的框架下从事经营活动26 内部控制的基本要素包括( )。（A）信息处理控制（B）风险评估过程（C）与财务报告相关的信息系统和沟通（D）对控制的监督一、简
11、答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 A 注册会计师是 X 公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计计划阶段，A 注册会计师需要了解 X 公司及其环境、评估重大错报风险。相关情况如下：(1)在确定了解 X 公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，A 注册会计师决定仅了解 X 公司的内部控制。(2)A 注册会计师认为审计业务的对象是财务资料，不必对内部控制进行系统、全面了解，所以只选择性地了解了 X 公司的一些认为与审计相关的内部控制。(3)由于 X 公司的风险评估过程未能识别注册会计师已经识别出的与财务报表相关的重大错报风险，A 注册
12、会计师认为 X 公司的内部控制存在重大缺陷。(4)为提高审计工作的效率，A 注册会计师在对内部控制进行了解的基础上，直接进行控制测试，并据以形成内部控制是否可以依赖的结论。(5)A 注册会计师根据 X 公司在接近年末发生的管理层凌驾于相关的内部控制之上的情况，认为管理费用项目存在特别风险。(6)对总体毛利率实施分析程序的结果，初步显示销售成本存在重大错报，A 注册会计师直接要求 X 公司调整营业收入和营业成本项目。要求：分别考虑上述每种情况，指出注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。28 U 会计师事务所接受委托对 X 公司 204 年度财务报表及其相关内
13、部控制有效性进行整合审计。A 注册会计师接受指派担任项目合伙人。审计工作底稿中记载的有关 X 公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：(1)X 公司货币资金支付管理办法规定，单笔付款金额在 50 万元以上的，必须由总经理亲自审批。(2)为提高会计核算水平和财务信息质量，X 公司设置内部审计部门，该部门与财务部一并由财务总监分管。(3)投资业务经董事会授权批准后，由财务经理负责具体执行，并由财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管。(4)领料单一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料人，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。(5)对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办
14、人在办理后应及时向审批人的上级授权部门报告。(6)乙职员在开具销售发票后，将其中一联交财务部丙职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。要求：假定 X 公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X 公司上述内部控制是否存在设计缺陷。并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2014 年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于 2014 年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于
15、利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品(S 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 2014 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 2014年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 T 产品高约 10。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2014 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 2014 年年初推出类似新产品，市
16、场销售良好。同时，乙公司宣布将于 2015年 12 月推出更新一代的换代产品。 (3)经董事会批准，甲公司于 2014 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以 1 800 万元受让丙公司 20股权，并付讫股权受让款。2015 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其生产经营决策。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 2014 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿
17、，并制定了具体的补偿方案。2015 年1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序部分内容摘录如下： (1)抽取一定数量的 2014 年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4)根据有关合同和文件，确认长期
18、股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。 (5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 要求：29 针对资料一(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。30 针对资料三(1)至(5) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者
19、哪几项)识别的重大错报风险并简要说明理由。注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 13 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 了解相关风险即可，不用了解所有风险。【知识模块】 风险评估2 【正确答案】 D【试题解析】 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价，选项 A 不正确：穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对控制环境的了解，选项 B 不正确：控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项 C 不正确。【知识模块】 风险评估3 【正确答案】 A【知识模块】 风险评估4 【正确答案】
20、 C【试题解析】 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)(3)(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既是外部因素也是内部因素。【知识模块】 风险评估5 【正确答案】 A【知识模块】 风险评估6 【正确答案】 A【试题解析】 在确定哪些风险是特别风险时，注肌会计师应当至
21、少考虑下列事项：(1)风险是否属于舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；(3)交易的复杂程度；(4)风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。【知识模块】 风险评估7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 属于行业状况，选项 C 和 D 属于其他外部因素。【知识模块】 风险评估8 【正确答案】 C【试题解析】 行业发展，潜在的相关经营风险可能是被审计单
22、位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长，选项 A 错误；开发新产品或提供新服务，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加，选项 B 错误；业务扩张，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确，选项 C 错误；监管要求，潜在的相关经营可能是使被审计单位的法律责任增加。【知识模块】 风险评估9 【正确答案】 B【试题解析】 营业外支出不是重要的财务报表项目，它的会计政策不属于重要会计政策。【知识模块】 风险评估10 【正确答案】 C【试题解析】 小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略和管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些
23、事项，以获取了解，并评估重大错报风险。【知识模块】 风险评估11 【正确答案】 D【知识模块】 风险评估12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于控制测试。【知识模块】 风险评估13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告等方面了解被审计单位的性质。【知识模块】 风险评估14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：(1)关键业绩指标；(2) 业绩趋势；(3) 预测、预算和差异分析；(4) 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；(
24、5)分部信息与不同层次部门的业绩报告；(6)与竞争对手的业绩比较；(7) 外部机构提出的报告。【知识模块】 风险评估15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 内部控制某些要素(如控制环境)更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素(如信息系统和控制活动)则可能更多地与特定业务流程相关。【知识模块】 风险评估16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 相对于自动化控制，人工控制的可靠性较低，选项 B 错误。【知识模块】 风险评估17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项均正确。【知识模块】 风险评估18 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B、C 适用自动化控制
25、。【知识模块】 风险评估19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。【知识模块】 风险评估20 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 风险评估【知识模块】 风险评估21 【正确答案】 A,D【试题解析】 在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：自动控制能够有效处理大流量交易及数据因为自动信
26、息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离：自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取：自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。【知识模块】 风险评估22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。【知识模块】 风险评估23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解；(2)确认对重要交
27、易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性；(5)确认控制是否得到执行；(6)确认之前所做的书面记录的准确性。【知识模块】 风险评估24 【正确答案】 B,C,D【知识模块】 风险评估25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 内部控制的目标是合理保证：(1)财务报告的可靠性；(2)经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；(3)遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。【知识模块】 风险评估26 【正确答案】 B,
28、C,D【知识模块】 风险评估一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 情况(1)存在不当之处。按规定，注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境，A 注册会计师只了解内部控制，不符合准则规定。情况(2)妥当。注册会计师不必了解与审计无关的内部控制。情况(3)妥当。如果识别管理层未能识别的重大错报风险，则认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷。情况(4)存在不当之处。为提高审计效率，在了解之后，如果认为内部控制设计合理并得以执行，才可能考虑实施控制测试。情况(5)存在不当之处。管理层凌驾内部控制表明 X 公司的控制环境薄弱，应评价 X 公司财务
29、报表层次存在重大错报风险。情况(6)存在不当之处。分析程序得到证据大多属于间接性的，在提出调整建议之前，A 注册会计师需要实施更为详细的进一步审计程序，才能获得充分适当的审计证据。【知识模块】 风险评估28 【正确答案】 事项(1)中“ 在 50 万元以上的，由总经理批准” 属于设计缺陷。重要货币资金的支付业务，应当实行集体决策和审批，不能由一人审批。事项(2)中“财务部及内部审计部一并由财务总监管理” 属于设计缺陷：将内部审计交由财务负责人管理，无法有效监督财务活动。事项(3)中“财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管” 属于设计缺陷。按规定，不得由一人同时负责投资业务的授权、执行、记录
30、、保管中的任何两项工作。事项(4)中“领料单一式两联”属于设计缺陷。应一式三联，除了交领料部门、留仓库据以登记原材料明细账外，应将另一联送交会计部门。事项(5)中“经办人在办理后应及时向审批人的上级授权部门报告” 属于设计缺陷，应改为“经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告” 。事项(6)中“丙职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账” 属于设计缺陷。财务人员丙同时登记销售【知识模块】 风险评估二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险评估29 【正确答案】 【知识模块】 风险评估30 【正确答案】 【试题解析】 针对答案(2)中的第 5 个实质性程序进行分析：资料中所给的该程序是针对补偿金额而言的，但是资料一、资料二中有关补偿是因为科目记错了，即与预计负债的存在有关，而不是金额，所以是“否”。【知识模块】 风险评估
