1、注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 7 及答案与解析1 下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（A）被审计单位的人力资源政策与实务（B）被审计单位的组织结构（C）被审计单位管理层的理念（D）被审计单位的信息系统2 下列有关特别风险的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果（B）注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险（C）注册会计师应当对特别风险实施细节测试（D）注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制3 下列有关风险评估程序的说法中错误的是( )。（A）风险评估程序是注册会计师为了解被审计单
2、位及其环境而执行的程序（B）注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，无论该风险是由错误还是舞弊导致（C）风险评估程序本身能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据（D）风险评估程序贯穿于审计过程始终4 下列关于经营风险的说法中，错误的是( )。（A）经营风险比财务报表层次重大错报风险的范围更广（B）注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险（C）并非所有的财务报表重大错报风险都与经营风险相关，但所有的经营风险都会导致财务报表重大错报风险（D）经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响5 以下关于了解内部控制的说法中，不正确的是( )。（A
3、）任何情况下，注册会计师对内部控制的了解都不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序（B）注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行（C）内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比自动化控制更为适当（D）与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制6 下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。（A）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛的影响（B）有效的控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报（C）财务报表层次重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境（D）有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险7
4、 以下各项中，既与外部因素有关，又与内部因素有关的是( )。（A）行业状况、法律与监管环境（B）被审计单位对会计政策的选择和运用（C）被审计单位财务业绩的衡量与评价（D）被审计单位的内部控制和战略目标、经营风险8 下列关于被审计单位管理层对控制监督的表述中，正确的是( )。（A）对控制的监督是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序（B）管理层仅通过持续的监督活动或者单独的评价活动即可实现对控制的监督（C）管理层可能会与注册会计师就内部控制进行沟通，以便发现内部控制存在的问题（D）注册会计师可以利用被审计单位的内部审计报告，无须考虑该信息是否存在错报9 下列关于内部控制的说法中，正确的是(
5、 )。（A）设计和实施内部控制是治理层、管理层的责任，组织中的其他人员没有责任（B）风险评估过程不属于内部控制要素之一（C）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序（D）内部控制的目标与注册会计师审计的目标一致10 下列关于评估重大错报风险的表述中，错误的是( )。（A）评估重大错报风险是风险评估程序的最后一个步骤（B）获取的关于风险因素和控制对相关风险的抵销信息，通常将全部用于评估重大错报风险（C）评估重大错报风险将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排的基础，以应对识别的风险（D）如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险，注册会计师应当执行穿行测试
6、以了解被审计单位针对这些风险设计的控制11 以下关于控制环境的说法中，不恰当的是( )。（A）在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价（B）控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（C）控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识（D）注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化12 在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有( ) 。（A）经营统计数据（B）信用评级机构报告（C）证券研究机构的分析报告（D）员工业绩考核与激励性报酬政策
7、13 下列关于审计风险准则的表述中，正确的有( )。（A）审计风险准则要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（B）审计风险准则要求注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，可以直接将相关风险设定为高水平（C）审计风险准则要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩（D）审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对风险的程序形成审计工作记录14 以下审计程序中，可以作为风险评估程序的有( )。（A）询问管理层关注的主要问题（B）观察闲置固定资产的实际情况，识别是否存在减值迹象（C）分析被审计单位毛利率的变动情况（D）分析应收账款账龄，复核计提坏账准备的准确性15 下
8、列控制活动中，属于检查性控制的有( )。（A）在更新采购档案之前必须先有收货报告（B）仓库管理员根据经批准的发货单办理出库（C）财务人员每月末与客户进行对账并调查差异（D）定期编制银行存款余额调节表16 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的有( )。（A）风险是否属于舞弊风险（B）交易的复杂程度（C）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易（D）风险是否涉及重大的关联方交易17 下列各项中，属于控制活动的有( )。（A）授权（B）职责分离（C）业绩评价（D）信息处理18 下列情形中，可能导致企业产生经营风险的有( )。（A）企业开发新产品而增加产品责任（B）企业业务扩展而对市场需求估计
9、不准确（C）企业本期及未来融资条件的变动（D）企业会计处理成本降低19 下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。（A）应当区别财务报表层次的重大错报风险与认定层次的重大错报风险（B）资产的流动性出现问题，与财务报表层次的重大错报风险有关（C）被审计单位存在重大的关联方交易，与认定层次的重大错报风险有关（D）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境20 在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）直接假定被审计单位的存货确认存在特别风险（B）将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定被审计单位的收入确认存在特别风险（D）将被审计单位管
10、理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险21 下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。（A）在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵销和遏制作用（B）控制与某一认定的关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小（C）如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果（D）评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境之后进行，在实施进一步审计程序之前结束22 注册会计师为获取有关控制设计是否合理及控制是否得到执行的审计证据，通常实施的风险评估程序包括( )。（A）询问被审计单位的相关人员（B）观察
11、特定控制的运用（C）检查相关文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 (穿行测试)23 注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露相联系的有( )。（A）被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险（B）被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备（C）竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值（D）管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险24
12、了解被审计单位及其环境为注册会计师在相关关键环节作出职业判断提供了重要基础。下列各项中，属于关键环节的有( )。（A）确定重要性水平（B）考虑会计政策的选择和运用是否适当（C）确定是否使用审计抽样（D）确定在实施风险程序时所使用的预期值25 如果注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师的下列做法中，正确的有( )。（A）确定被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正错报（B）确定被审计单位是否遗漏了必要的控制（C）确定是否识别了可以最有效测试的控制（D）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解26 下列各项中，体现内
13、部控制的固有局限性的有( )。（A）由于负责复核信息的人员不了解复核的目的或没有采取适当的措施，例外报告没有得到有效使用（B）管理层与客户签订背后协议，修改标准的销售合同条款和条件（C）管理层凌驾于旨在识别和报告超过赊销信用额度交易的控制之上（D）控制的设计和修改可能存在失误而导致内部控制失效一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 ABC 集团公司是 XYZ 会计师事：务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X 注册会计师正在对 ABC 集团公司本年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC 集团公司有 20 余家子公司。2013 年初
14、，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与 ERP 系统开发公司协商，购进其最近开发的 ERP 系统并投入使用。由于采用。ERP 系统，财务核算人员由原来的 163 人减至 61 人。X 注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等)相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭
15、单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货盘点时发现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。要求：27 根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定?28 请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么?29 X 注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，缩小本次控制测试的范
16、围，X 注册会计师的做法是否妥当 ?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年财务报表，确定财务报表整体的重要性水平为 800 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2014 年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。(2)2014 年 1 月，甲公司下属乙分厂整体进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补
17、偿款 5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂 2014 年未完成搬迁，于 2015 年 1 月 1 日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000 万元。(3)因环保问题，甲公司将于 2015 年 6 月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金 1900 万元。该计划于 2014 年 12 月经董事会批准，将于 2015 年内实施完毕。(4)2013 年 12 月，甲公司聘请 XYZ 评估公司对其拥有的一项采矿权进行评估，并据此计提资产减值准备 2000 万元。2014 年 12 月，甲
18、公司聘请 DEF 测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备 1200 万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求：根据资料一结合资料二相关信息，评估甲公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。注册会计师审计（风险评估）模拟试卷 7 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 控制环境要素包括对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务。【知识模块】 风险评估2 【正确答案】
19、B【试题解析】 在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销，选项 A 不正确；注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，而不仅仅是细节测试，选项 C 不正确；注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制，选项 D 不正确。【知识模块】 风险评估3 【正确答案】 C【试题解析】 风险评估程序本身不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。【知识模块】 风险评估4 【正确答案】 C【试题解析】 并非所有的经营风险都与财务报表相关，多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导
20、致重大错报风险。【知识模块】 风险评估5 【正确答案】 A【试题解析】 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解不足以测试控制运行的有效性。【知识模块】 风险评估6 【正确答案】 B【试题解析】 控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。因为控制环境仅仅奠定一种氛围和基调，而不是具体的控制活动。具体的控制活动针对具体认定的问题。【知识模块】 风险评估7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，仅与外部因素有关；选项 BD，仅与内部因素有关。【知识模块】 风险评估8 【正确答案】 C【试题解析】 对控制的监督是指被审计单位评价
21、内部控制在一段时间内运行有效性的过程，选项 A 是控制活动的定义；管理层可能将持续的监督活动与单独的评价活动相结合，以实现对控制的监督，选项 B 错误；如果注册会计师拟利用被审计单位监督活动使用的信息，注册会计师应当考虑该信息是否具有可靠性，选项D 错误。【知识模块】 风险评估9 【正确答案】 C【试题解析】 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，而组织中的每一个人都对内部控制负有责任，选项 A 错误；风险评估过程是内部控制的要素之一，选项 B 错误；内部控制的目标旨在保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，而注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错
22、报发表审计意见，选项 D 错误。【知识模块】 风险评估10 【正确答案】 D【试题解析】 如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，即注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。【知识模块】 风险评估11 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在审计业务承接阶段仅需要对控制环境作出初步的了解和评价。【知识模块】 风险评估12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：(1)关键业绩指标(财务或非财务的)
23、、关键比率、趋势和经营统计数据；(2)同期财务业绩比较分析；(3)预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；(4)员工业绩考核与激励性报酬政策；(5)被审计单位与竞争对手的业绩比较。(6)外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告。上述(1)至(5)项主要是内部因素，(6) 是外部因素。【知识模块】 风险评估13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 审计风险准则要求注册会计师在评估重大错报风险前都要实施风险评估程序，不得未经风险评估直接将相关风险设定为高水平。【知识模块】 风险评估14 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 BD
24、 属于实质性程序。【知识模块】 风险评估15 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB 均为预防性控制的典型示例。【知识模块】 风险评估16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否属于舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；(3)交易的复杂程度；(4)风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。【知识模块】 风险评估17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 控制
25、活动包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。【知识模块】 风险评估18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 会计处理成本的降低对企业来说是利好事项，不会导致经营风险。【知识模块】 风险评估19 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 风险评估20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。所以选项 BCD 会认为其存在特别风险。【知识模块】 风险评估21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，是一个连续和
26、动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的【知识模块】 风险评估22 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 风险评估23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。【知识模块】 风险评估24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 是否使用审计抽样是在进一步审计程序根据项目的具体情况确定的，与了解被审计单位及其环境无关。【知识模块】 风险评估25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于注册会计师在识别和了解了相关控制之后要做的程序。【知识模块】 风险评估26 【正确答案】 A,B,C,D【试题
27、解析】 选项 AD 体现的是在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失败。选项 BC 体现的是控制由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。【知识模块】 风险评估一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险评估27 【正确答案】 由于启用新的信息系统，所以财务报表层次存在重大错报风险。存在重复记录购货业务的风险，采购与付款循环的该内部控制缺陷将导致存货和应付账款的存在认定存在重大错报风险。【知识模块】 风险评估28 【正确答案】 ERP 系统应先在某子公司试运行并成功运行后，再在集团内部进行全面推广，且系统运行存在缺陷没有修改程序，这均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭单的程序设计不当。注册会计师采用重新执行程序测试其内部控制，虚拟输入已付款发票的信息，检查是否能够开出未付凭单。【知识模块】 风险评估29 【正确答案】 X 注册会计师的做法不妥当。由于内部控制本期已发生变化，不能缩小本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。【知识模块】 风险评估二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 【正确答案】 【知识模块】 风险评估
