1、注册会计师（会计）模拟试卷 104 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额，甲公司外币交易有关资料如下：(1)甲公司 201 年第四季度发生以下交易或事项：10 月 8 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资 1 000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=64 元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于200 年 7 月 10 日签订。投资合同中对外币资本
2、投资的约定汇率为 1 美元=65 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=64 元人民币。11 月 10 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=63 元人民币。11 月 16 日，偿还应付国外丙公司的货款 80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为 1 美元=635 元人民币。11 月 26 日，收到应收国外丁公司的货款 60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=626 元人民币。12 月 6 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6
3、34 元人民币。12 月 7 日，从国外公司采购国内市场尚无的 A 产品 100 台，每台价格 1 万美元，当日市场汇率为 1 美元=635 美元，款项已经支付。12 月 31 日，尚有 50 台A 产品尚未售出，国内市场仍无 A 产品供应，A 产产品在 13 国际市场的价格降至每台 09 万美元。甲公司期末存货按照成本与可变现净值孰低法计价。12 月 15 日，从美国二级市场购入戊公司股票 100 万股，每股 45 美元，当日市场汇率为 1 美元=633 人民币，款项已经支付，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，戊公司股票市场价格为每股 5 美元。(2)其他有关资料如下：
4、201 年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额分别为：银行存款 100 万美元、应收账款 50 万美元、应付账款 120 万美元，201 年 10 月 1 日的市场汇率为1 美元=6 45 人民币。201 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=625 元人民币。不考虑上述交易过程中的相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 下列各项关于甲公司外币交易业务会计处理的表述中，正确的是( )。（A）企业收到投资者以外币投入的资本，应当按照合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算（B）外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额全部计入当期损益（C）以历史成本
5、计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额（D）对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额的差额全部计入当期损益2 甲公司第四季度的上述业务影响营业利润的金额是( )万元。（A）6132（B） 6456（C） -620.6（D）-656.852 200 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。200 年 2 月 15 日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为 3 600 万元，已计
6、提折旧为 2 500 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 400 万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。200 年 2 月 20 日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 200 年 3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 200 年 12 月 31日的公允价值为 2 600 万元，201 年 12 月 31 日的公允价值为 2 640 万元。202年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2 800 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是( )。（A）2
7、00 年 2 月 5 日（B） 200 年 2 月 15 日（C） 200 年 2 月 20 日（D）200 年 3 月 1 日4 甲公司 202 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )。（A）160 万元（B） 400 万元（C） 1 460 万元（D）1 700 万元4 甲公司于 200 年 12 月 29 日以 2 000 万元取得对乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，取得股权当日 Z 公司可辨认净资产公允价值总额为 1 600 万元。201 年 12 月 25 日甲公司又出资 220 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 12的股权，交易日乙公司有关
8、资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 1 800 万元，公允价值为 1 900 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 甲公司在编制 201 年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为( )。（A）720 万元（B） 730 万元（C） 710 万元（D）1 280 万元6 甲公司在编制 201 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( ) 。（A）4 万元（B） 8 万元（C） 28 万元（D）92 万元6 甲上市公司股东大会于 201 年 11 月 4 日作出决议，准备改
9、造公司厂房。为此，甲公司于 201 年 12 月 5 日向银行借入三年期借款 1 000 万元，年利率为 8，利息按年支付。款项于当日划入甲公司银行存款账户。同时甲公司还有两笔一般借款，一笔是 200 年 5 月 1 日从 A 银行借入的短期借款 4 500 万元，期限为 1 年，年利率为 6，按年支付利息；另一笔是 200 年 1 月 1 日按面值发行的公司债券 4 500万元，期限为 5 年，票面年利率为 8，按年支付利息。201 年 12 月 25 日，甲公司厂房正式动工改造。202 年 1 月 1 日，支付给建筑承包商乙公司 300 万元。202 年 1 月 1 日3 月 31 日，专
10、门借款闲置资金取得的存款利息收入为 4 万元。4 月 1 日工程因资金周转发生了困难停工，直到 8 月 1 日恢复施工。4 月 1 日至 8月 1 日取得专门借款闲置资金存款利息收入为 4 万元，8 月 1 日又支付工程款 800万元；10 月 1 日甲公司支付工程进度款 500 万元。至 202 年末该工程尚未完工。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 下列关于资本化期间的叙述，正确的是( )。（A）资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间（B） 202 年中属于资本化期间的为 202 年 1 月 1 日12 月 31 日（C） 202 年中属于资本化期间
11、的为 202 年 1 月 1 日3 月 31 日和 8 月 1 日12月 31 日（D）202 年中属于资本化期间的为 202 年 4 月 1 日7 月 31 日8 202 年度专门借款利息资本化金额和一般借款利息资本化金额分别为( )。（A）4933 万元和 12 万元（B） 4533 万元和 1167 万元（C） 72 万元和 10 万元（D）76 万元和 432 万元8 甲为增值税一般纳税人，甲公司 200 年、201 年长期股权投资业务等有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元取得了乙公司 10的股权，采用成本法核算。200 年 1 月 1 日
12、乙公司可辨认净资产公允价值为 10 000 万元。(2)200 年 3 月 2 日，乙公司发放上年度已宣告但尚未发放的现金股利，甲公司收到 50 万元现金股利；200 年度，乙公司实现净利润 800 万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)201 年 1 月 5 日，甲公司以银行存款 2 400 万元购入乙公司 20股权，另支付 10 万元的相关税费。至此持股比例达到 30，改用权益法核算此项长期股权投资。201 年 1 月 5 日乙公司的可辨认净资产的公允价值为 13 000 万元。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列问题。9 200 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股
13、权投资的账面价值为( )万元。（A）800（B） 950（C） 1 000（D）1 03010 201 年 1 月 5 日，甲公司因对乙公司新增 20的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为( )万元。（A）50（B） 40（C） 90（D）10010 甲公司属于核电发电企业，201 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核反应堆，实际发生的建造成本为 100 000 万元，预计使用寿命为 40 年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。201年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 10 000 万元。
14、在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为 5，利率为5，期数为 40 期的复利现值系数为 0142。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 甲公司该核反应堆的人账价值为( )万元。（A）100 000（B） 101 420（C） 110 000 （D）10 00012 202 年年末甲公司预计负债的账面价值为( )万元。（A）1 420（B） 1 470（C） 1 56555（D）10 000二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、
15、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 甲公司为上市公司，200 年至 201 年的有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 82 000 万股。(2)200 年 5 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 200年 5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 15 份认股权证，共计发放12 300 万份认股权证，每份认股权证可以在 201 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。(3)201 年 5 月 31 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 73 800 万元。201 年
16、 6 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 94 300 万元。(4)甲公司归属于普通股股东的净利润 200 年度为 36 000 万元，201 年度为 54 000 万元。(5)甲公司股票 200 年 6 月至 200 年 12 月平均市场价格为每股 10 元，201 年1 月至 201 年 5 月平均市场价格为每股 12 元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：根据上述资料，回答下列问题。13 甲公司 200 年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )元。（A）044（B） 043（C） 0.42（D）0.41（E）0.414 甲公司 201 年基本每股收益和稀释每股收
17、益分别为( )元。（A）064（B） 062（C） 06l（D）0.59（E）0.5215 下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。（A）提取任意盈余公积（B）盈余公积弥补亏损（C）以盈余公积分配现金股利（D）发放股票股利（E）盈余公积转增资本16 根据企业会计准则现金流量表的规定，企业将净利润调节为经营活动现金流量时，应在净利润的基础上调整增加的项目有( )。（A）存货的减少（B）长期待摊费用增加（C）财务费用增加(利息)（D）经营性应收项目的减少（E）经营性应付项目的增加17 下列各项中，能够引起企业“资本公积资本溢价或股本溢价” 发生增减变动的有( )。（A）同一控制下的
18、企业合并成本小于支付的对价时（B）企业发行的可转换债券转换时（C）企业回购股份奖励给员工时（D）企业经营一年后新的投资者投入资本时（E）以权益结算的股份支付在员工行权时18 下列交易或事项需要通过营业外收入或营业外支出进行核算的有( )。（A）外购原材料过程中属于合理损耗范围内的损失（B）在建工程建设期间的工程物资报废及毁损损失（C）出售投资性房地产获取的净损益（D）出售固定资产的净损益（E）恶劣天气造成的停工损失三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上
19、无效。19 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司 201 年度发生如下与收入相关的业务：(1)甲公司销售给乙公司一台设备，销售价款 50 万元，甲公司已开具增值税专用发票，并将提货单交与乙公司，乙公司已开具商业承兑汇票，商业承兑汇票期限为_二个月，到期日为 202 年 2 月 1 日。由于乙公司为安装该设备的厂房尚未建造完毕，经甲公司同意，该设备待 202 年 1 月 20 日提货。该设备的实际成本为 35万元。(2)甲公司与丙公司签订了一项购销合同，合同规定甲公司为丙公司建造并安装两台设备，合同价款为 1 000 万元。按合同规定，丙公司在甲公司交付设备前预付价款的 2
20、0，其余价款在甲公司将设备运抵丙公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于 201 年 12 月 25 日将完工的设备运抵丙公司，预计将于 202 年 1 月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(3)甲公司 201 年度销售给丁公司一台自产设备，销售价款为 500 万元，丁企业已支付全部款项。限于自身技术不足，甲公司委托戊公司生产该设备的一个主要部件，甲公司与戊公司签订的协议约定，戊公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的 120即为甲公司应支付给戊公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和戊公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公
21、司组装后运抵丁公司，丁公司验收合格后及时支付了货款。但是，戊公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定，甲公司无法合理估计设备成本。(4)甲公司对其生产的 A 产品实行“ 包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售 A 产品 1 000 件，销售价款合计 500 万元。款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“ 包退” 产品占 1，“包换”产品占 2， “包修”产品占 3。该批产品成本为 300 万元。(5)5 月 1 日，甲公司与乙公司签订销售协议，约定甲公司销售给乙公司一台设备，该设备的市场销售价格为 1 000 万元，设备成本为 800 万元，双方约定按照公允价值 1 00
22、0 万元销售；协议同时约定，甲公司应于 9 月 30 日将所售设备租回，该设备使用寿命为 10 年，甲公司租赁 5 年，每年租金 200 万元，于每年末支付，考虑到甲公司租回该设备的租金相对市场价格较高，故乙公司需另外支付甲公司购买该设备补偿款 100 万元。甲公司设备已经发出，款项已收到。假设上述销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。要求：根据资料(1)(5)，逐项判断甲公司 201 年度是否应当确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其应确认收入的金额。19 甲公司是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M 和N，分别生产供对外出售的三种产品乙、丙和丁，甲
23、公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心 L 的相关资料： 制造中心 L 于 2006 年 12 月整体建造完成，并投人生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品乙，所生产的乙产品存在活跃市场。甲公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。 (1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下： 2005 年 1 月 1 日，甲公司取得用于生产乙产品的专利权 K 后着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005 年 12 月厂房 H 改建完成的同时安装流水
24、线，至 2006 年 12 月初，制造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建以后的入账价值为 10 500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 500 万元。专利权 K 2005 年 1 月 1 日的取得成本为 400 万元，剩余法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 l0 年，预计无残值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的初始成本分别为 1 400 万元、1 000 万元、2 600 万元和 800 万元，预计使用年限均为 10年，预计净残值均为 0。 (2)2010 年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于乙产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金
25、支出远远高于最初的预算，2010年 12 月 31 口。甲公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。 2010 年 12 月31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8 500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 1 00 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。 专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用 10 万元，营业税 9 万元，所得税 2 万元；甲公司无法独立确定其未来现金流量现值。 设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。 甲公司管理层 2010 年
26、年末批准的财务预算中制造中心L 预计未来现金流量有关的资料如下表所示。 假定上述财务预算已包含以下事项： 2010 年 11 月 20 日，甲公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤刚该计划，且该计划将在 2011 年实施完成，全部补偿金将在 2011 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L，的辞退职工补偿金为 400 万元。 甲公司计划在 2012 年对制造中心 L 的流水线进行技术改造。因此，2012 年、2013 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，甲公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5的递减增长率汁算。(如果需按上年预算数据的
27、 5的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算) 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品乙相关的存货，收入、支出均不含增值税。 甲公司在投资制造中心 L 时所要求的最低必要报酬率为5(税前 )。5 的复利现值系数如下： (3)2011 年 9 月 10 日，甲公司董事会决定采用出包方式对制造中心 L 的流水线进行技术改造，并更换设备 A 中的主要部件。流水线的出包工程款共计 1 000 万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于 9 月 30 日开始，预计需要 1 年时间，发生的支出情况如下： 2011
28、年 9 月 30 日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用 500 万元。被更换的部件原购入价为 350 万元。当日，还预付了 10的出包工程款。 2011 年 12 月 31 日，预付 20的出包工程款。 2012 年 4 月 1 日，再预付 30的出包工程款。 2012 年 8 月 1 日，又支付工程款 240 万元。 2012 年 9 月 30 日，技术改造工作完工，结清其余的出包上程款。 技术改造后的设备预计均尚可使用 8 年，预计无残值。 (4)为该技术改造项目，甲公司于 2011 年 11 月 1 日专门向银行借入 2 年期借款 1 000 万元，年利率为 6。甲
29、公司 2011 年账面记录的借款还有以下两笔： 2010 年 6 月 1 口借入的3 年期借款 1 500 万元，年利率为 72。 2011 年 1 月 1 日借入的 2 年期借款1 000 万元，年利率为 4。 假设甲公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为 27。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 (5)其他有关资料： 制造中心 L 生产乙产品的相关资产在 2010 年以前未发生减值。 甲公司不存在可分摊至制造中心 L 的总部资产和商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。 本题不考虑中期报告及
30、所得税影响。 要求：20 对甲公司资产组进行认定，并说明理由；21 计算确定甲公司与生产产品乙相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2010年 19 月 31 日预计未来现金流量的现值；22 填列甲公司 2010 年 1 2 月 31 日与生产产品乙相关的资产组减值测试表； 23 计算各项资产分摊的减值损失；24 编制 2010 年 12 月 31 日的减值分录；25 确定甲公司开始和停止资本化的时间计算甲公司 2011 年 12 月 31 日和 2012年 9 月 30 日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；26 计算确定技术改造后设备 A 的账面价值。(计算结果保留两位小数
31、)26 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 201 年度财务报告于 202 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，201 年度的所得税汇算清缴工作于 202 年 2 月 28 日完成。注册会计师在 202 年 2 月 15日对甲公司 201 年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：(1)出于 200 年度 C 产品实际未发生修理费用的考虑，201 年初，公司董事会决定自 201 年起降低 C 产品
32、预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 89；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 23，同时追溯调整 200 年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 200 年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的 C 产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。200 年度甲公司销售 C 产品实现销售收入 5 000 万元。200 年度甲公司根据 C 产品的质量测定，预计已售出的产品中有 85不会发生质量问题。有 10将会发生较小的质量问题，另有 5将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其
33、发生的保修费用将为销售额的 1012；而如果发生较小、的质量问题其发生的保修费用将为销售额的 45。(2)200 年年初，甲公司投资 ABC 公司，拥有 ABC 公司 15的股份，准备长期持有。除另一家 W 公司也持有 ABC 公司 15的股份外ABC 公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其他股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应份额的股利。200、201年度，ABC 公司均实现净利润 680 万元。200、 201 年度 ABC 公司分别从其实现的净利润中分派现金股利 100 万元和 180 万元，并已实际发放。ABC 公
34、司适用的所得税税率为 25。对于此项投资。甲公司在 ABC 公司这两年宣告股利时，均按 15的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。(3)201 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托开发一套系统软件，合同总价款为 2 000 万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照 X 公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照 X 公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于 202 年 3 月 1 日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每口按合同总价款 02向 X 公司支付违约金。软件开发完成后，由 X 公司派专人及时进行测试和验收
35、。协议签订后至 201 年 12 月 31 日，X 公司向甲公司支付合同总价款的 65；余款于甲公司完成项目开发并由 X 公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同总价款 04的违约金。201 年 8 月 10 日，甲公司为上述项目开发又与 X 公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向 X 公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 500 万元。201 年 9 月 10 日，甲公司收到 X 公司运来的上述设备，并于 201 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述设备款 500 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。至 201 年 12 月
36、 31 日，甲公司收到 X 公司支付的合同总价款 65。经 X 公司软件技术人员测量，该项目开发已完成 70。本年除支付购买设备价款以外，甲公司另发生该项目的其他开发费用 500 万元。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400 万元。甲公司已于 201 年年末将该合同的总价款 2 000 万元确认为 201 年度的劳务收入，并将购买设备的成本 500 万元以及其他的开发费用 500 万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时问与会计一致。(4)200 年年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备 42 万元。至 200
37、年末，该固定资产尚可使用 7 年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。(5)200 年 1 月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 15 年，年利率 4。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于201 年 10 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。201 年12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为 800
38、万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其201 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。假定该担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。(6)202 年 2 月 3 日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系 201 年 11 月销售给丙公司，销售价格为 400 万，成本为 250 万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减 202 年
39、2 月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。此外，在 202 年初至 202 年 3 月 31 日期间，甲公司还发生以下交易或事项：(1)甲公司 201 年 12 月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为 300万元，销售成本为 180 万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至 201 年年末尚无结果。至 202 年 2 月 5 日甲公司同意丁公司提出的按售价 8的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(2)3 月 2 日，甲公司接到法院的一
40、审判决，甲公司和 B 公司败诉，甲公司需为B 公司偿还借款本息的 60。此项诉讼是因甲公司替 B 公司提供 5 000 万元的银行借款担保而引起的。该项借款 B 公司于 5 年前向银行借入，于 201 年 5 月到期，到期日应偿还的本息金额为 5 200 万元。甲公司为 B 公司此项银行借款的本息提供60的担保。B 公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 201 年 7 月向法院提起诉讼，要求 B 公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息 150 万元。至 201 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能
41、性为 50，甲公司未确认预计负债。对法院的判决，B 公司和甲公司均表示不服，于 202 年 3 月 10 日上诉至二审法院。至 201 年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替 B 公司偿还债务及支付罚息的可能性为 60，预计替 B 公司偿还借款本息能收回的可能性为 80。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)(3)3 月 22 日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在 201 年 12 月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于 202 年 1 月 20
42、日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失 50 万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为 80。经反复协商，最后乙公司同意赔付 20 万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。其他资料：(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认 201 年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。(5)不考虑 201 年度以前年度损益调整的结转，涉及 200 年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。要求：27 说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调
43、整事项? 哪些是非调整事项?28 除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。28 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。201 年 12 月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。201 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在 201 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有
44、关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无须你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件 l：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，201 年 1 月 1 日以 1 200 万元购买了乙公司发行在外的 80股份，计 500 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用 200 万元人民币。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。在合并前，我公司与乙公司不存在任何关联关系。201 年 1 月 1 日，乙公
45、司可辨认净资产公允价值为 1 250 万元，账面价值为 1 200 万元，其差额主要产生于乙公司所持有的一批存货。201 年度，乙公司实现净利润 300 万元，当年度未发放股利，乙公司持有的公允价值和账面价值不一致的存货当年度对外售出 80。201 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司所有资产认定为一个资产组进行减值测试。甲公司确定该资产组的可收回金额为 l 660 万元，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值除乙公司实现净利润外末再发生其他变化。(2)为保障我公司的原材料供应，201 年 7 月 1 日，我公司发行 1 000 万股普通股从已控制 3 年的全资子公司丙公司手中换取了其持有的
46、丁公司 80的表决权股份。我公司取得丁公司 80有表决权股份后，派出一名高层管理人员作为丁公司董事会主席，控制了丁公司的财务和经营决策。丁公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 25 元，发行过程中支付券商手续费 50 万元；丁公司可辨认净资产的公允价值为 13 000 万元，账面价值为 12000 万元，其差额为丁公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。201 年度，丁公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 1 200 万元，其中，1 至 6 月份实现净利润 5 00 万元；无其他所有者权益变动事项
47、。我公司在本交易中发行 1 000 万股股份后，发行在外的股份总数为 15 000 万股，每股面值为 1 元。附件 2：201 年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1 月 1 日，我公司与境内子公司丁公司签订协议，将我公司持有的戊公司 100万股作为交易性金融资产核算的投资按照每股 12 元转让给丁公司，丁公司另支付交易手续费 1 万元，协议签订日办妥了股份转让手续。该股份系我公司 200 年 10月 1 日从二级市场以每股 10 元购入，购入时另支付手续费 1 万元，200 年 12 月31 日的公允价值为每股 12 元。丁公司将购入的 100 万股戊公司股份作为可供出售金融资产核算。20
48、1 年 12 月 31 日，戊公司股票的公允价值为每股 15 元。(2)在我公司个别财务报表中，201 年 12 月 31 日存货中包含从乙公司购入的 80万元产品。该产品系甲公司 200 年 12 月 1 日购入的 500 万元中的剩余部分，乙公司该产品的成本为 400 万元，甲公司 200 年 12 月未对外售出，也未计提存货跌价准备。201 年度甲公司将该存货对外售出 80，剩余部分的可变现净值为 80万元，因此甲公司计提存货跌价准备 20 万元。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：29 根据附件 1：计算甲公司购买乙公司股权的投资成本，编制甲公司编制合并报表时对乙公司投资的调整分录。计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并计算甲公司合并报表中商誉减值的金额。简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。计算甲公司购买丁公司股权的投资成本，编制甲公司编制合并报表时对丁公司投资的调整分录。30 根据附件 2：简述甲公司转让交易性金融资产在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。简述甲公司购入乙公司存货在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。注册会计师（会计）模拟试卷 104 答案与解析
