1、注册会计师（会计）模拟试卷 143 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲企业 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9200 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 4000 万股，2011 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2011 午 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2011 年 7 月 1 日。假设行权前一日的市
2、价为每股 11 元，2010 年度墓本每股收益为 2.2 元。甲企业 2011 年度的基本每股收益为( ) 元/股。（A）2.3（B） 1.92（C） 2（D）0.942 处置长期股权时,确认股权转让收益不属于必须具备的条件是( )。（A）出售协议已获股东大会或股东会批准通过（B）与购买方已办理必要的财产交接手续（C）已收到购买价款的全部（D）企业已不再从该项股权中获得利益和承担风险3 按现行企业会计制度的规定,企业有可能确认收益的情况是( )。（A）债务重组支付补价时（B）债务重组收到补价时（C）非货币性交易支付补价时（D）非货币性交易收到补价时4 会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理
3、方法都是建立在( )。（A）会计主体前提的基础之上（B）持续经营前提的基础之上（C）会计主体持续经营前提的基础之上（D）会计分期的基础之上5 甲公司 2007 年期初发行在外的普通股为 60000 万股；4 月 30 日新发行普通股32400 万股；12 月 1 日回购普通股 14400 万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为 24120 万元。则甲公司 2007 年度基本每股收益为( )元。（A）0.402（B） 0.261（C） 0.3（D）0.3096 A 企业以融资租赁方式租入一台生产用机，器设备，租赁合同约定的租赁付款额为 1000 万元，分 5 年于每年年末等额支付。
4、另外为使该设备达到可使用状态，A企业还发生运杂费、安装调试费等计 30 万元。该租赁资产在出租方的原账面价值为 960 万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为 950 万元。假定该租赁资产占 A 企业资产总额的 40%。该台机器设备的入账价值为( )万元。（A）1000（B） 1030（C） 990（D）9807 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( ) 。（A）以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础（B）以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础（C）换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延（D）换出资产的公允价值小于
5、其账面价值的差额应当计入换入资产的成本7 甲公司为笔记本电脑生产企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008 年 12 月 31 日甲公司库存笔记本电脑 13000 台，单位成本 1.41 万元。在 2008 年 9 月 26 日甲公司与 M 公司签订销售合同：甲公司于 2009 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10000 台，每台售价为 1.5 万元。2008 年 12 月 31 日该笔记本电脑的市场销售价格为每台 1.3万元，预计销售税费为每台 0.05 万元。甲公司于 2009 年 4 月 6 日销售笔记本电脑10
6、0 台，市场销售价格为每台 1.2 万元。货款均已收到。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：7 207 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 9000 万元投资于乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。207 年乙公司实现净利润 7500 万元。乙公司于 208 年 3 月 1 日宣告分派 207 年度的现金股利 2000 万元。208 年 12月 6 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 1/3 出售给某企业，出售取得价款 5400 万元，出售时的账面余额仍为 9000 万
7、元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10% 提取盈余公积。在出售 20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。8 下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。（A）对乙公司的初始投资成本为 9000 万元（B）在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整（C）在调整长期股权投
8、资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动（D）在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算9 208 年 12 月 6 日甲公司处置乙公司股权，应确认的投资收益为( )万元。（A）2400（B） -2400（C） 2800（D）-280010 甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )万元。（A）3000（B） 2700（C） 2200（D）198011 下列关于合并范围的表述，不正确的是( )。（A）207 年末甲公司应将乙公司纳入合并范围（B） 208 年末甲公司不应将乙公司纳入合并范围（C）规模较小的子公司
9、不应纳入合并范围（D）合营企业也可能纳入合并范围12 在与乙企业进行债务重组过程中,甲企业将其持有的丙公司的股票转让给乙企业,这种重组方式( ) 。（A）属于债务转为资本（B）属于以非现金资产清偿债务（C）要求乙企业在重组日考虑该股票的资产减值（D）要求甲企业按该股票投资的账面价值与重组债务账面价值之间的差额贷记“资本公积”科目13 甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 85 万元，双方协议规定不附追索权，该应收账款的账面余额为 100 万元，未计提坏账准备。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元)，实际
10、发生的销售退回由甲公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( ) 万元。（A）15（B） 6.6（C） 3.3（D）-3.314 下列各项中，表明借款费用应当予以资本化的是( )。（A）购建符合资本化条件的资产在资本化期间内所发生的借款费用（B）购建符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用（C）购建的符合资本化条件的资产其资产支出尚未发生前所发生的借款费用（D）购建的符合资本化条件的资产发生非正常中断超过 3 个月期间内所发生的借款费用15 A 公司 2008 年 1 月 1 日授予其管理层的某股份支付协
11、议中授予的期权价值，使用期权定价模型确定期权公允价值为 9 000 万元，A 公司做了如下估计：在 2008年 1 月 1 日授予日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10%；在 2009 年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；2010 年实际离职率为 6%。则 2010 年应确认的费用为( )万元。（A）2700（B） 5700（C） 8460（D）276016 甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。20 2 年 12 月 31 日，乙
12、公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为1 美元=7.5 元人民币。假定不考虑相关税费。207 年 12 月 31 日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为( )元。（A）-48 000（B） 48 000（C） -78 000（D）78 00017 甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B 、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 元。205 年 1 月，该设备达到预
13、定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、2880万元、4800 万元、2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于 209年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部
14、件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。17 甲公司建造该设备的成本是( )。（A）12180 万元（B） 12540 万元（C） 12660 万元（D）13380 万元18 下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（A）按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限（B）按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限（C）按照 A、B 、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限（D）按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限19 甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额是( ) 。（A）744.33 万元（B） 825.55
15、 万元（C） 900.60 万元（D）1149.50 万元20 对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是( )。（A）维修保养发生的费用应当计入设备的成本（B）维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用（C）维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时并处理（D）维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益21 对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是( )。（A）更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益（B）更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认（C）更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本（D）更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以
16、资本化22 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减营业外支出（C）冲减财务费用（D）冲减销售费用22 201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府
17、拨付的 300 万元款项。用于正在建造的新型设备。至12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2011 年考题)23 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本（B）收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助（C）收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益（D）收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本24 甲公司 201
18、 年度因政府补助应确认的收益金额是( )万元。（A）600（B） 620（C） 900（D）340025 某企业于 2004 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为 3600万元，2003 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为 200 万元，2004 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元。在改造过程中，领用工程物资 310 万元，发生人工费用 100万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 1 月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 413
19、0 万元。改造后的生产线的入账价值为( )。（A）2900 万元（B） 2930 万元（C） 3100 万元（D）4130 万元26 甲公司以 1 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000 万元，累计折旧为 240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，乙公司向甲公司支付补价 80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )。（A）680 万元（B） 684 万元（C） 720 万元（D）760 万元2
20、6 AS 股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。(1)5 月 17 日进口商品 批，价款为 4500 万美元，货款尚未支付。当日的市场汇率为 1 美元=6 25 元人民币，5 月 31 日市场汇率为 1 美元=628 元人民币，6 月 30日市场汇率为 1 美元=627 元人民币。(2)如果 7 月 1 日支付外币债务 4500 万美元。当日市场汇率为 1 美元=628 元人民币，银行买入价为 1 美元=627 元人民币，银行卖出价为 1 美元=629 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 该外币债务 6 月份所发生的汇兑损失为(
21、 )。（A）-90 万元（B） 45 万元（C） -45 万元（D）90 万元28 如果 7 月 1 日以美元支付外币债务 4500 万美元，当日发生的汇兑损失为( )。（A）-90 万元（B） 45 万元（C） -45 万元（D）90 万元29 如果 7 月 1 日以人民币支付外币债务 4500 万美元，当日发生的汇兑损失为( )。（A）-90 万元（B） 45 万元（C） -45 万元（D）90 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在
22、试题卷上无效。30 下列固定资产中，根据企业会计准则固定资产的规定，应计提折旧的有( )。（A）融资租出固定资产（B）融资租入固定资产（C）无偿调入固定资产（D）经营性租出固定资产（E）已经提足折旧仍继续使用的固定资产31 存货成本在采用售价金额核算法时,对商品的( )均按售价反映。（A）购进（B）储存（C）销售（D）期末报告32 采用权益法核算时,能引起长期股权投资帐面价值增减变动的事项有( )。（A）被投资企业发放股票股利（B）计提长期股权投资减值准备（C）被投资企业提取盈余公积（D）被投资企业宣告分派现金股利（E）摊销股权投资差额33 企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本
23、的有( )。（A）小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额（B）签订购买原材料合同时交纳的印花税（C）进口商品支付的关税、消费税（D）一般纳税企业购进固定资产支付的增值税的进项税额（E）收购未税矿产品代扣代缴的资源税34 下列有关借款费用的论述中，正确的是( )。（A）辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额（B）筹建期内借款费用应先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完（C）只有在连续非正常停工长达三个月或以上时，才能暂停资本化（D）如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额（E）当所购建的固定资产分别完工分别投入使用
24、时，应分别停止资本化35 会计期末计算确认的汇兑损益如果没有对当期损益产生影响，有可能因为这些汇兑损益( )。（A）发生在企业筹建期间（B）发生在外币兑换业务中（C）发生在接受外币资本投资时（D）当期的外币资产和外币负债同时产生且正好相抵（E）与购建固定资产有关且符合借款费用资本化的条件36 下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。(2002 年)（A）进口原材料支付的关税（B）生产过程中发生的制造费用（C）原材料入库前的挑选整理费用（D）自然灾害造成的原材料净损失37 与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有( )。（A）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并
25、在确认相关费用的期间，计入当期损益（B）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（C）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益（D）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益（E）收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益38 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）公司与另一公司合并（B）公司董事会提出现金股利分配方案（C）公司董事会提出股票股利分配方案（D）公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议（E）一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失39 在符合借款费用资本化条件
26、的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本（B）为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本（C）为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息（D）为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间连续超过 3 个月的，中断期间的利息应计入建造成本（E）购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个 3 月的，中断期间的利息应计入建造成本40 下列有关无形资产摊销的处理，不正确的有( )。（A）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记 “
27、累计摊销”科目（B）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额般应当记人“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”、“ 研发支出”等科目，同时贷记 “无形资产”科目（C）企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销（D）使用寿命有限的无形资产，其残值定为零（E）某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本40 2011 年甲公司有关金融工具业务如下。(1)2011 年 1 月 1 日甲公司发行 5 年期债券，该债券为次还本、分期付息，每年12 月 31 日支付利息，面值总额为 300 万元，发行价格总额为 350 万元
28、，支付给券商发行费用 20 万元。划分为以摊余成本计量的金融负债。(2)2011 年 2 月 1 日甲公司发行 100 万元短期债券，期限为 1 年，票面利率为5，每张面值为 100 元，分次付息、到期次还本。A 公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为2 万元。(3)2011 年 3 月 1 日甲公司发行股票 500 万股，面值为 1 元，发行价格为 20 元股；支付给券商发行费用 1000 万元。(4)2011 年 4 月 1 日甲公司购买 A 公司股票，支付价款 400 万元，另付交易费用04 万元，对 A 公司无控制权、共同控制权或
29、重大影响，甲公司准备近期出售该股票。(5)2011 年 5 月 1 日甲公司购买 B 公司股票，支付价款 500 万元，另付交易费用05 万元，对 B 公司无控制权、共同控制权或重大影响，甲公司不准备近期出售该股票。(6)2011 年 6 月 1 日甲公司购买 C 公司债券支付价款 600 万元，另付交易费用06 万元，甲公司不准备近期出售该债券，也不准备持有至到期。(7)2011 年 7 月 1 日甲公司购买 D 公司债券，支付价款 700 万元，另付交易费用07 万元，甲公司不准备近期出售该债券，也不准备持有至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。41 下列有关金融工具的
30、表述中，正确的有( )。（A）企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量（B）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用计人投资收益（C）对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债以外的其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额（D）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，后续计量应当按公允价值计量，公允价值变动均计入公允价值变动损益（E）交易性金融负债以外的金融负债，般应按照摊余成本进行后续计量42 下列有关甲公司对金融工具的处理，正确的有( )。（A）2011 年 1 月 1 日发行 5 年期债券
31、，初始确认为应付债券，并按 330 万元计量（B） 2011 年 2 月 1 日发行短期债券，初始确认为交易性金融负债，并按 1。0 万元计量（C） 2011 年 3 月 1 日发行股票，初始确认为所有者权益，并按 9000 万元计量（D）2011 年购买 A 公司和 B 公司股票，初始确认为金融资产，并按 400 万元和5005 万元计量（E）2011 年购买 C 公司和 D 公司债券，初始确认为金融资产，并按 6006 万元和 7007 万元计量三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科
32、目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1000 万元，12月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折
33、旧年限为 10 年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售的 B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前
34、扣除。(2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备
35、320 万元。2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备 40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初，乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。要求：43 分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；44 计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；45 分别计算乙公司
36、2006 年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额；46 计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。47 明达公司是一家汽车制造厂，旺源公司是一家汽车贸易商行，作为明达公司的子公司旺源公司主要经营业务是推销明达所生产的汽车。2004 年双方发生如下交易：(1) 2004 年 4 月 1 日旺源公司出售汽车一台，售价为 18 万元。假定不存在其他税费。该汽车是 2002 年 6 月 1 日购自明达公司，当时该商品的交易价为 50 万元，毛利率为 20%，增值税税率为 17%。款项于当日交割完毕。旺源公司将购入的汽车作为固定资产服务于营销部门，另支付了调
37、试费 1.5 万元，并采用：年期直线法计提折旧。假定无残值。明达公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002 年末该汽车的可收回价值为 40.5 万元，2003 年末的可收回价值为 33.25万元。(2) 2004 年 12 月 1 日明达公司赊销汽车给旺源公司，售价为 100 万元，毛利率为20%，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。(3) 旺源公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算存货的跌价损失。假定存货跌价准备不随着商品的销售同步转出，而采取期末调账的方式修正存货的跌价准备旺源公司年初库存汽车中购自明达公司的价值300 万元，该批存货
38、交易当时的毛利率为 25%，年初的“存货跌价准备” 中对应该批商品的金额为 86 万元。(4) 旺源公司 2004 年 10 月 1 日将来自明达公司的汽车销售给华夏公司，结转销售成本 280 万元，旺源公司采用先进先出法认定存货的发出计价。(5) 旺源公司根据行情推定来自明达公司的汽车可变现净值为 93 万元。(6) 年初明达公司的应收账款中属于应收旺源公司的有 234 万元，当年收回了58.50 万元，坏账提取比例为 10%。要求 根据以仁资料做出如下会计处理；(1)做出明达公司与旺源公司 20022004 年固定资产内部交易的抵销分录。(2)做出明达公司与旺源公司 2004 年存货内部交
39、易的抵销分录。(3)做出明达公司与旺源公司 2004 年内部应收、应付账款的抵销分录。47 2011 年 12 月 1 日，A 公司与 B 租赁公司签订了 份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物：CF 型数控车床。(2)租赁期开始日：2011 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2011 年 12 月 31 日2014 年 12 月 31 日，共计 36 个月。(4)租金支付方式：自起租日起每 6 个月月末支付租金 225000 元。(5)该设备的保险、维护等费用均由 A 公司负担，每年约 15000 元。(6)该设备在租赁开始日公允价值为 1050000 元。(7)租
40、赁合同规定 6 个月利率为 7且 A 公司不能得知出租人的租赁内含利率。(8)该设备的估计使用年限为 9 年，已使用 4 年，期满无残值，承租入采用年限平均法计提折旧。(9)租赁期满时，A 公司享有优惠购买选择权，购买价 150 元，估计期满时的公允价值 500000 元。(10)2013 年和 2014 年两年，A 公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的 5向 B 租赁公司支付经营分享收入。A 公司 2013 年和 2014 年销售收入分别为350000 元、450000 元。此外，该设备不需安装。(11)承租入在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费
41、、印花税等初始直接费用共计 10000 元，以银行存款支付。(PA，7，6)=47665 ；(P F，7，6)，=0 6663；(P A ，8，6)=46229 ；(PF，8，6)=06302要求：48 判断租赁类型；49 计算租赁开始日 A 公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录；50 编制 A 公司 2012 年 6 月 30 日、12 月 31 日未确认融资费用分摊的会计分录；51 编制 A 公司 2012 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录；52 编制 A 公司 2012 年 12 月 31 日履约成本的会计分录；53 编制 A 公司 2013 年和 2
42、014 年有关或有租金的会计分录；54 编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；55 计算 B 租赁公司的租赁内含利率；56 计算租赁开始日 B 租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录；57 编制 B 租赁公司 2012 年 6 月 30 日、12 月 31 日未实现融资收益有关的会计处理；58 编制 B 租赁公司 2013 年和 2014 年有关或有租金的会计分录；59 编制 B 租赁公司 2014 年 12 月 31 日租赁期届满时的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
43、答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。60 205 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司 60%的股权，支付价款 18000 万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后 10 日内付清全部价款。甲公司付款后 10 日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方于 205 午，2 月 28 日办理了股权划转手续、甲公司于 205 年 12 月 31 日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下： (1)
44、购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：上述资料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款 1200 万元，该项应收账款系于 205 年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于 205 年 12 月 31 日对其计提了 200 万元的坏账准备；乙公司存货中含有 205 年向甲公司购入尚未出售的商品；其进货成本为 800 万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为 20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。 乙公司固定资产原价为 10000 万元，假定平均折旧年限为 20 年，已提累计折旧 1000 万元，预计尚可使用 16 年；无形资产原价为 3000 万元，预计使用寿命为 10
45、 年，累计已摊销 600 万元，预计尚可使用 8 年，原未入账的无形资产预计使用寿命为 8 年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。 (2)206 年有关资料如下： 206 年 12 月 31 日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：甲、乙公司 206 年度利润表如下：其他资料如下： 第一，甲公司 206 年初发行在外普通股股数为 14000 万股，206 年 4 月 1 日发行认股权证 6000 万份，每份认股权证可于 207 年 4 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 5 元，市场平均每股价格为 8 元。乙公司206 年初发行在外普通股股数为
46、 10400 万股，本年度普通股无增减变动。 第二，甲公司年末应收乙公司账款为 2000 万元，已计提坏账准备为 500 万元。 第三，乙公司年末存货中包括：205 年从甲公司购入的存货仍未出售；206 年从甲公司购入的存货出售了 50%，其购入价格为 500 万元。 第三，购买日乙公司存货在 206年度出售了 50%。 (3)207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的少数股东购买了 10%的股权，购买价格为 4500 万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨认净资产公允价值为 38000 万元。 (4)假定：销售和购买价格均不含增值税，
47、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；乙公司一直未分配利润； 甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润 10%计提法定盈余公积；除应收账款外，其他资产均未发生减值；不考虑所得税的影响。 要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表； (2)编制甲公司206 年编制合并财务报表时的合并抵消分录； (3)编制甲公司 207 年购买少数股权相关的合并抵消分录。61 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 10 日经董事会批
48、准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 2009 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2000 万元，同时结转销售成本1600 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到
49、乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额 170 万元。2008 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。2008 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。2008 年 12 月 31 日。甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1800 万元，拥有丁公司 60有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1450 万元。甲公司据此于 2008 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。(2)2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事
