1、注册会计师（会计）模拟试卷 146 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年（B）期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整（C）年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用（D）研究开发项目的支出由原来全部计入当期损益改为符合资本化条件的计入无形资产成本2 下列关于会计估计变更的说法中，
2、正确的是( )。（A）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理（B）如果会计估计的变更影响当期金额较小，可不进行追溯调整（C）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整（D）会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理3 A 公司对 B 公司第一次投资时,对 B 公司有重大影响,采用权益法核算,产生的股权投资差额为借方 50 万元,A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。二年后 A 公司对 B 公司追加投资,出资额为 190 万元,追加的出资额占 B 公司的股份 10%,B 公司此时所有者权益合计为 2000 万元。追加投资后,A 公司对 B 公司的股权投资
3、差额为借方( ) 万元。（A）50（B） 40（C） 30（D）104 A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A 公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为 ( )。（A）4（B） 0（C） 2（D）65 某企业外币业务采用月初的市场汇率核算。该企业本月月初持有 20000 美元，月初市场汇率为 1 美元=8.3 元人民币。本月 15 日将其中的 15000 美元售给中国银行，当
4、日中国银行美元买入价为 1 美元=8 元人民币，卖出价为 1 美元=8.2 元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( )元人民币。（A）3000（B） 4500（C） 1500（D）-30006 甲公司于 206 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为 3600 万元，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，至 206 年 12 月 31 日该项投资的账面价值为 4000 万元，其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。 207 年 1 月 10 日，甲公司又以 4500 万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够
5、控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并，不考虑相关交易费用)。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14000 万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。（A）100（B） 300（C） 900（D）13007 某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行4500 万股，12 月 1 日回购 1500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2725 万元。不考虑其他因素，该公司 2007 年每股收益为( )元。（A）0.2725（B） 0.21（C） 0.29（D）0.28 甲公司 207 年 7
6、 月 1 日购入一项 5 年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为 1000 万元，票面年利率为 5%，当期市场实际年利率为 6%，甲公司按照 980 万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 207 年度应确认的利息收入为( )万元。（A）24.5（B） 15（C） 29.4（D）309 某企业于 2007 年 4 月 1 日对外发行 3 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债券票面年利率为 5%，每年付息一次，到期还本，次年 4 月 1 日付息。发行价格为1060 万元，另发生发行费用 3.43 万元，收到债券发行价款 1056.57
7、 万元，该企业在年度终了时计提债券应付利息。2007 年 12 月 31 日该“应付债券利息调整” 科目余额为( )万元。（A）23.73（B） 1082.84（C） 42.84（D）1046.2710 下列各项中，企业所取得的现金股利应当计入当期损益的是( )。（A）收到投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（B）采用权益法核算下收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利（C）权益法下被投资单位当年实现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分（D）被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分11 甲公司 2003 年 1 月 1 日以 450
8、 万元购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司20%的股权。当日，乙公司的所有者权益为 2 000 万元，甲公司的股权投资差额按5 年进行摊销。2005 年 1 月 1 日，甲公司又以 400 万元对乙公司进行追加投资，取得乙公司 15%的股份，乙公司 2003 年、2004 年实现的净利分别是 400 万元和 600万元，假设不存在净利以外影响所有者权益的其他事项。甲公司在第二次追加投资时应确认的资本公积是( )万元。（A）50（B） 0（C） 80（D）2012 东胜公司拥有企业总部资产和两条独立生产线 A、B ，被认定为两个资产组。另外还有一个通过企业合并方式取得的公司，被认定为 D 资产
9、组。2008 年年末总部资产和 A、B 两个资产组的账面价值分别为 400 万元、400 万元和 600 万元。两条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年。2008 年年末，两条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经对资产组(包括分配的总部资产)减值测试，计算确定的资产组 A、B 的未来现金流量现值分别为 400 万元、600 万元。无法确定资产组 A、B 的公允价值减去处置费用后的净额。D 资产组系 2007 年 12 月末，东胜公司
10、以 1 100 万元的价格购买东大公司持有的正保公司 80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为 1 000 万元。东胜公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。至 208 年 12 月 31 日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1 300 万元。东胜公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 1 250 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。12 关于资产预计未来现金流量的估计中，下列表述正确的是( )。（A）对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上（B）资产
11、预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出（C）预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（D）若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量13 总部资产应分担的减值损失的金额为( )万元。（A）100（B） 80（C） 20（D）12014 东胜公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )万元。（A）425（B） 375（C） 297.5（D）30015 某股份有限公司于 2007 年 7 月 1 日，以 50 万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费 3 万元。该无形资产系 2004 年 7 月 1 日购入并投入使用，其入账价值
12、为 300 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。（A）70（B） 73（C） 100（D）10315 2012 年 3 月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为 200 万元，成本为 230万元，已计提存货跌价准备 40 万元，增值税税额为 34 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 180 万元，在交换日的公允价值为 210 万元，增值税税额为357 万元。甲公司向乙公司支付补价 117
13、万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费 2 万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。16 甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。（A）210（B） 212（C） 2457（D）247717 甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为( )万元。（A）8（B）一 30（C）一 38（D）1017 甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司于 2011 年 3月 31 日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2011 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元(
14、其中 2011 年前 3 个月折旧额为 20 万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资 1210 万元，进项税额为 2057 万元，已全部用于改造；领用生产用原材料 500 万元。发生人工费用 290 万元。(3)改造中替换设备的账面价值为 100 万元。(4)该技术改造工程于 2011 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至 2011 年 12 月 31 日已经全部对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18 更新改造后的固定资产原值为( )。（A）3900
15、万元（B） 6900 万元（C） 41057 万元（D）5900 万元19 甲公司 2011 年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额为( )。（A）65 万元（B） 1275 万元（C） 129 万元（D）13025 万元20 甲公司因该同定资产影响 2011 年度损益的金额为( )。（A）85 万元（B） 65 万元（C） 165 万元（D）185 万元20 甲公司为般纳税企业，适用的增值税率为 17。(1)2011 年 2 月 28 日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为 24000 万元，办公楼已计提折旧 4000 万元；重新装修时，原固定资产装修原值为 200
16、 万元，装修已计提折旧 150 万元。(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本 100 万元，原进项税额为 17 万元；为办公楼装修工程购买工程物资含税价款为 200 万元；计提工程人员职工薪酬 93 万元。(3)2011 年 9 月 26 日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为 2016 年 9 月 26 日。假定该办公楼装修支出符合资本化条件。(4)办公楼装修完工后，预计尚可使用年限为 20 年；净残值为 1000 万元，采用直线法计提折旧。(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为 10 万元，采用直线法计提折旧。
17、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。（A）在建设期间发生的建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金（B）在建设期间发生的建造工程发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费（C）固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息（D）固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税22 下列关于办公楼装修的会计处理，不正确的是( )。（A）重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值 50 万元转入营业外支出（B） 2011 年 9 月
18、 26 日装修后“固定资产办公楼 ”的账面原值为 20000 万元（C） 2011 年 9 月 26 日装修后“固定资产固定资产装修 ”的账面原值为 410 万元（D）2011 年装修后办公楼计提折旧为 250 万元；固定资产装修计提折旧为 20 万元22 甲公刮对乙公司的长期股权投资及其合并报表有关资料如下：(1)2011 年 3 月 31 日甲公司以投资性房地产和生产没备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司的 60股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东没有关联方关系。作为合并对价的投资性房地产公允价值为 2610 万元，生产设备公允价值为 2340 万元(含增值税 340 万元)。
19、(2)2011 年 3 月 31 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 7470 万元，可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。(3)乙公司 2011 年 4 月 1 日到 12 月 31 日期间发生净亏损 170 万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。(4)2011 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为 4900万元。(5)2011 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产
20、组的可收回金额为 7380 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 2011 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备( )。（A）50 万元（B） 0（C） 125 万元（D）175 万元24 2011 年 12 月 31 日，甲公司合并财务报表应当对乙公司的商誉计捉减值准备( )。（A）0（B） 50 万元（C） 420 万元（D）700 万元24 甲公司为上市公司，于 2011 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期次还本的可转换公司债券 100000 万元，发行费用为 1600 万元，实际募集资金已存入银行账户。可转换公司
21、债券的期限为 3 年，票面年利率为：第年 15，第二年 2，第三年 25；每年的 1 月 1 日为付息日；在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值1 元)；发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。(PS，6，1)=09434；(PS，6，2)=08900；(P S，6，3)=08396要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 不考虑发行费用的情况下，负债成份和权益成份的公允价值分别为( )。（A）892541 万元；107459 万元（B） 107459 万元；892541 万元（C
22、） 1057397 万元；98400 万元（D）100000 万元；107459 万元26 下列有关发行可转换公司债券的处理，不正确的是( )。（A）负债成份应分摊的发行费用为 142807 万元（B）权益成份应分摊的发行费用为 17193 万元（C）借记 “应付债券可转换公司债券(利息调整)” 科目的金额为 142807 万元（D）贷记“资本公积 其他资本公积” 科目的金额为 1057397 万元26 甲公司 2011 年 1 月 1 日发行 3 年期公司债券，发行价格为 528021 万元，债券面值 50000 万元，每半年付息次，到期还本，票面年利率为 6，实际年利率为 4。假定于发行当
23、日乙公司按照发行价购买其 50的债券，划分为持有至到期投资。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是( )。（A）甲公司 2011 年 6 月 30 日确认实际利息费用为 105604 万元（B）乙公司 2011 年 6 月 30 日确认实际利息收入为 105604 万元（C）甲公司 2011 年 6 月 30 日“应付债券利息调整 ”的余额为 235814 万元（D）乙公司 2011 年 6 月 30 日“持有至到期投资利息调整”的余额为 117907万元28 下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计
24、处理，不正确的是( )。（A）甲公司 2011 年 12 月 31 日“应付债券利息调整”的余额为 19053 万元（B）乙公司 2011 年 12 月 31 日“持有至到期投资 利息调整” 的余额为 45284万元（C）甲公司 2011 年 12 月 31 日应付债券列报金额为 519053 万元（D）影响甲公司 2011 年营业利润的金额 2103 2 万元28 (2009 年新制度)207 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管理层将尚未使用的闲置办公楼群用于出租。207 年 2 月 10 日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成
25、本为 3200 万元，已计提折旧为 2100 万元，未计提减值准备，公允价值为 2400 万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。207 年 2 月 20 日。甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207 年 3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼群 207 年 12 月 31 日的公允价值为 2600 万元，208 年 12 月 31 日的公允价值为 2640 万元。209 年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼群并对外出售，取得价款 2800 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。29 甲公司将自用房地产转换为投资性房地
26、产的时点是( )。（A）207 年 2 月 5 日（B） 207 年 2 月 10 日（C） 207 年 2 月 20 日（D）207 年 3 月 1 日30 甲公司 209 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )。（A）160 万元（B） 400 万元（C） 1460 万元（D）1700 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。31 下列项目中，构成净利润，但不属于经营活动产生的损益项目有( )。（A）提取的坏账准备（B
27、）财务费用中的借款利息（C）投资收益（D）固定资产盘亏（E）经营性应收项目32 企业发行 5 年期的长期债券，其面值为 10 万元，年利率为 10%，每半年付息一次，发行价格为 92640.50 元。如果采用直线法摊销，且不符合资本化条件则每期应记入“ 财务费用” 账户的金额包括 ( )。（A）利息费用 9264.05 元（B）利息费用 4632.03 元（C）应付利息 5000 元（D）利息费用 10000 元（E）折价摊销 725.95 元33 甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，甲公司“长期股权投资(对乙公司投资)”账户的账面价值只有在发生 ( )的情况下，才有必要作相应的调整。
28、（A）乙公司实现盈利（B）乙公司发生亏损（C）乙公司的股票市价发生严重跌价（D）乙公司处置接受捐赠的固定资产（E）乙公司的股票市价大幅度上涨34 下列各项中，应当确认为预计负债的有( )。（A）按法律规定弃置资产时必须的修复费用（B）企业销售产品预计可能发生的销售退回（C）已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿（D）企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用35 下列项目中应记入“ 坏账准备 ”科目贷方的有( )。（A）经批准转销的坏账（B）收回过去已经确认并转销的坏账（C）确实无法支付的应付账款（D）年末按一定方法计算出的应提取的坏账准备（E）年末实际提取并列入利润表的坏账准备36 下列事项构成
29、经营性现金流量的是( )。（A）应收票据贴现息（B）出租固定资产收入（C）取得短期投资利息（D）银行存款利息收入（E）支付职工养老保险金37 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产（B）房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货（C）用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产（D）土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产（E）企业外购的房屋建筑物支付的价款包括土地使用权和建筑物的价值的，应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，分别确认为固定资产和无形资产38 下列有关分部报
30、告的表述中，正确的有( )。（A）报告分部的数量一般不超过 10 个（B）确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性（C）分部报告中披露的对外营业收入必须达到总收入的 75%以上（D）分部报告形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据39 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年（B）对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年（C）将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%（D）新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额40 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实
31、质的有( )。（A）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性（E）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额和时间均相同41 下列费用中，应当作为管理费用核算的有( )。（A）技术转让费（B）扩大商品销售相关的业务招待费（C）职工劳动保险费（D）公司广告费（E）待业保险费42 在认定资产组产生的现金流人是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有
32、( ) 。（A）如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组（B）如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组（C）如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组（D）如果管理层按照区域来监控企业。可将区域中所使用的资产作为资产组（E）资产组经确定，各个会计期间应当保持 致，不得随意变更；如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中说明三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题
33、卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长
34、期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 206 年度实现的利润总额为9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2300 万元。 (4)假定
35、：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中； (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入
36、上表相关项目中； (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额； (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税； (5)计算甲公司当期应交的所得税金额； (6)计算甲公司 206 年度的所得税费用(或收益) ； (7) 编制甲公司与所得税相关的会计分录。44 北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为 17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。207 年北方公司发生如下经济业务：(1)1 月 1 日，北方公司应收南方公司贷款余额为 1 500 万元，已计提坏账准
37、备 100万元。 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。 3 月 1 日，南方公司将材料运抵北方公司，3 月 2 日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1 000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6 月 30 日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1 450 万元下降到 1 220 万元，但生产成本仍为 1 400 万元，将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估
38、计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3)8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 500 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款 50 万元；用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为 400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为 340 万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。(4)12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存 40%，已计提的存
39、货跌价准备尚未结转。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 1 万元。(5)208 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税为 69.7 万元，南方公司设备的含税公允价值为 479.7 万元。要求：(1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。(2)判断 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。(3)编制北方公司与东方公司债务重组业务中北方公司的
40、会计分录。(4)编制北方公司 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。(5)编制 108 年 3 月 20 日北方公司进行资产置换的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)。44 A 公司为建造生产线发生下列有关经济业务：(1)A 公司于 2008 年 1 月 1 日发行了面值为 2500 万元公司债券，期限为 5 年，票面利率为 472，次年 1 月 5 日支付利息，到期次还本。实际利率为 10。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为 3并按月于月末收取利息。(PA，10，5)=379079 ；(P S，10，5)=062092假定 A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该
41、条生产线，生产线从 2008 年1 月 1 日开始建设，于 2010 年底完工，达到预定可使用状态。B 公司于 2008 年 1月 1 日购买了 A 公司发行的全部债券的 30。(2)A 公司各年支出如下：2008 年 4 月 1 日支付工程进度款 3000 万元；2009 年 1 月 1 日支付工程进度款 1000 万元；2010 年 1 月 1 日支付工程进度款 500 万元。(3)A 公司未发生其他 般借款业务。(4)由于 A 公司发生严重的财务困难，至 2012 年 12 月 31 日无法支付已到期的应付债券的本金和最后期的利息。经与 B 公司协商，B 公司同意免除 A 公司最后朗的利
42、息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A 公司年后如果实现利润，应支付免除最后期利息的 90，如果 A 公司继续亏损则不再支付。 2013 年 1 月 1日开始执行(假设以后年度 A 公州很可能盈利)。要求：45 计算 A 公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录；46 计算并编制 2008 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；47 编制 2009 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；48 计算并编制 2009 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；49 编制 2010 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；50 计算并编制 2010 年 12 月 31 日
43、有关应付债券利息的会计分录；51 编制 2011 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；52 计算并编制 2011 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；53 编制 2012 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；54 计算并编制 2012 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；55 编制 2013 年 1 月 1 日有关债务重组的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 甲股份有限公司为境内上市公司(
44、以下简称“甲公司 ”)，201 年度财务会计报告于 202 年 3 月 31 日批准对外报出，所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为 33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来 3 年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。 该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下： (1)201 年 8 月 5 日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议
45、经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。 签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的 70%股份。甲公司转让的乙公司 4000 万股股份的账面价值为4800 万元。 201 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 201 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为33%。 甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： 确认该项股权转让的收益 借：其他应收款一丙公司
46、6400 贷：长期股权投资一乙公司 4800 投资收益 1600 按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益 借：长期股权投资一乙公司 3360 贷：投资收益 3360 (2)201 年 12 月 31 日，甲公司与 A 公司(A公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠 A 公司的款项 6400万元。 甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下： 借：其他应付款一 A 公司 6400 贷：其他应收款一丙公司 6400 (3)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 18%的股份，计 2000 万股。因 B 公司欠
47、甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于201 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法入股。同年 9 月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。 甲公司于 9 月 30 日，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 201 年 12 月 31 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。 甲公司于 201年 12 月 31 日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3000 贷：营业外收入 3000 (4)200 年发布新的会计制度，规定要求
48、坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。 甲公司的实际做法如下：200 年度仍然采用直接转销法核算坏账。201 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄12 年的按其余额的 5%计提；23 年的按其余额的 10%计提；3 年以上的按其余额的 50%计提。 甲公司 200 年 12 月 31 日和 201 年 12 月 31 日的应收账款余额如下(单位：万元) (假定不考虑 200 年度以前的应收账款因素。如果甲公司 200 年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与 20
49、1 年度相同。假定甲公司在 200 年以前及 200 年度和 201 年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。 201 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下： 借：管理费用 630 贷：坏账准备 630 (5)甲公司 201 年 6 月 20 日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司 15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为 3000 万元，累计折旧合计为 1200万元，公允价值合计为 22 阗万元。该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司201 年 6 月 20 日所有者权益总额为 15000 万元。201 年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为 15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为 5 年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。 甲公司对上述交易的会计处理如下： 借：长
