1、注册会计师（会计）模拟试卷 14（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（A）以税后利润弥补亏损（B）以盈余公积金弥补亏损（C）按净利润的 10%计提盈余公积金（D）无偿调出固定资产的净损失2 A 企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 2003 年年末“ 应收账款”总账余额：70000 元(借方余额)；其明细账余额分别为：A 公司 80000 元(借方余额)、B公司 20000 元(借方余额) 、C 公司 30
2、000 元(贷方余额)。计提比例 0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额 100 元。年末资产负债表中“ 应收账款”项目金额( )元。（A）99500（B） 99650（C） 69550（D）696503 A 企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2005 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假
3、定该企业只有这三种存货，2005 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）0.5（B） -0.5（C） 2（D）54 某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。2005 年 12 月初结存甲材料的计划成本为 20 万元，本月购入甲材料的计划成本为 40 万元，本月发出甲材料的计划成本为 35 万元，甲材料成本差异月初数为 0.4 万元(超支)，本月购入甲材料成本差异为 0.8 万元(超支)。2005 年 12 月 31 日库存甲材料的可变现净值为账面实际成本的 90%。则该企业2005 年 12 月 31 日应计入
4、资产负债表“存货” 项目中的甲材料金额为 ( )万元。（A）22.5（B） 22.95（C） 30.87（D）22.055 某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为5000 元，按年数总和法计提折旧，若该项固定资产在使用的第 3 年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的 10%，则该项固定资产在第 3年末的账面价值为( ) 元。（A）14400（B） 15000（C） 16000（D）180006 甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为 240000 元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业适用的所得税率为 3
5、3%并缴纳了所得税。甲企业在使用该项专利权 18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款180000 元，并按 5%营业税率计算应交营业税。甲企业因该专利权增加资本公积为( )元。（A）160800（B） 171000（C） 207000（D）2400007 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则对于补偿金额的处理，下列说法中正确的是( )。（A）在实际收到时，冲减已确认的负债金额（B）在实际收到时，按其公允价值，作为资产单独确认（C）在可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不超过已确认负债的账面价值（D）在基本确定能收到时，作为资产单独确认，
6、且确认的补偿金额不超过已确认负债的账面价值8 某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3 月 1日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币。6 月 20 日如数收到 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币。3 月月初的汇率为 1 美元=8.27 元人民币；3 月月底和 4 月月初的汇率均为 1 美元=8.25 元人民币；4 月月底和 5 月月初的汇率均为 1美元=8.24 元人民币； 5 月月底和 6 月月初的汇率均为 1 美元=8.26 元人民币。6 月30 日的汇率
7、为 1 美元=8.27 元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为( )。（A）0 万元（B） 3 万元（C） 6 万元（D）9 万元9 根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是 ( )。（A）对没有市价的股票进行的投资（B）对有市价的股票进行的投资（C）长期股权投资（D）准备持有至到期的债券投资10 甲股份有限公司 2005 年实现净利润 500 万元。该公司 2006 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（A）发现 2005 年少计收入 150 万元（B）发现 2005 年少提利息费用 0.50 万元（C）为 2005 年售出的
8、设备提供售后服务发生支出 51 万元（D）因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%11 甲公司 2005 年 1 月 15 日购入一项计算机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，甲公司在2005 年 12 月 31 日为维护该计算机软件程序又支出 24 万元的升级更新费用，2006年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（A）708.75（B） 720（C） 703.35（D）843.7512 A 公司拥有
9、B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的表决权资本，拥有 E 公司 6%的权益性资本；D 公司拥有E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。（A）A 公司与 B 公司（B） A 公司与 C 公司（C） A 公司与 E 公司（D）B 公司与 E 公司13 2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6500 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2004 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙
10、公司以一批产品抵偿债务，其金额为含税公允价值；另外以一台设备偿还债务，其金额为公允价值。乙公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司已计提坏账准备为 40 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司的债务重组损失为( )万元。（A）117.5（B） 77.5（C） 460（D）375014 A 股份有限公司为建造某固定资产于 2003 年 11 月 1 日
11、取得专门借款 12000 万元，年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2004 年 A 股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款1675.50 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1500 万元；5 月 1 日至 8 月 31 日，因进行工程质量和安全检查停工；9 月 1 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 2398.50万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2004 年度 A 股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( ) 万元。（A）55.74（B）
12、79.43（C） 108（D）54015 2005 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2006 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2006 年1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2006 年度利润总额的影响为( )万元。（A）-44（B） -16（C） -4（D）20二、多项选择
13、题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有( )。（A）将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产（B）商品售后回购业务在会计核算上不确认收入（C）附有向银行还款责任条款的应收债权贴现不冲减用于贴现的应收债权的账面价值（D）出售固定资产产生的净损益计入营业外收支（E）固定资产售后租回业务在会计核算上不确认损益17 下列不属于会计政策变更的情形有( )。（A）所得税的核算方法由应付税款法改为债务法（B）第
14、一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入（C）对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法（D）企业将存货发出的计价方法由后进先出法改为先进先出法（E）长期股权投资的权益法转为成本法18 2004 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 1150 万元的价格出售给乙租赁公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 4000 万元，已计提折旧 3000 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 10 年，预计净残值为零。2004 年 12月 31 日，甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2005 年 1 月 1 日，租期为 3 年；
15、每年年末支付租金 400 万元，甲公司担保余值 100 万元。租赁期届满时甲公司归还办公楼。该办公楼最低租赁付款额的现值为1000 万元。假定该办公楼占企业资产总额的 30%以上。未确认融资费用采用实际利率法摊销，分摊率为 10%。上述业务对甲公司 2005 年度利润总额的影响分别为( )万元。（A）100（B） 300（C） 350（D）50（E）15019 甲公司的下列子公司中，不应纳入其合并会计报表合并范围的有( )。（A）非持续经营所有者权益为负数的子公司（B）已资不抵债但仍持续经营的子公司（C）资金调度受到所在国政府限制的境外子公司（D）准备近期出售而持有其半数以上权益性资本的子公司
16、（E）已准备关停并转的子公司20 下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的有 ( ) 。（A）本期购入存货支付的价款（B）支付的增值税进项税额（C）本期支付的生产工人工资（D）支付管理部门耗用的水电费（E）支付生产车间耗用的水电费21 下列会计业务的处理，已构成会计差错的有( )。（A）将满足固定资产标准的外购价值为 15 万元的专项科研设备作为低值易耗品核算（B）将某项专利权的摊销年限由法律规定受益年限改为合同规定受益年限（C）将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（D）将归集在“ 长期待摊费用” 科目中的筹建期间内发生的开办费用分 5 年摊销
17、（E）将委托代销商品发出时确认该商品的销售收入22 某公司 2004 年度财务报告批准报出日为 2005 年 3 月 30 日，该公司 2005 年 1月 1 日至 3 月 30 日之间发生的下列事项，需要对 2004 年会计报表进行调整的有( )。（A）2005 年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失 80 万元（B） 2005 年 1 月 29 日得到法院通知，因 2004 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计 105 万元(2004 年末已确认预计负债 90 万元)（C） 2005 年 1 月 25 日完成了 2004 年 12 月 20 日销售的必须安装工作，并收到销售款
18、60 万元（D）2005 年 2 月 15 日收到了被退回的于 2004 年 12 月 15 日销售的设备 1 台（E）2005 年 3 月 20 日公司股东会批准了 2004 年度现金股利分配方案23 某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2004 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2004 年年初未分配利润的有( )。（A）发现 2003 年漏记管理费用 100 万元（B） 2004 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C）发现应在 2003 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2003 年的投资收益（D
19、）2004 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（E）2004 年 7 月 5 日因追加投资将 2003 年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算24 下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( ) 。（A）甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)（B）乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)（C）丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)（D）丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)25 下列有关事项披露内容的表述中，正确的有( )。（A）因或有事项而确认的负债应在
20、资产负债表中单列项目反映（B）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（C）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露（D）当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因（E）该事项属于滥用会计估计变更，应作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 仁达公司专业生产电子产品，系增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，适用的所得税税率为
21、 33%。2004 年度及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的 5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。有关资料如下： (1)仁达公司从 2005 年 1 月 1 日起首次执行企业会计制度。仁达公司董事会做了如下会计政策变更： 将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法； 对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。 (2)仁达公司
22、 2004 年 12 月 31 日对资产变更会计政策前的资产负债表(简表)有关数据如下：(3)2004 年末，存货总成本为 10500 万元，其中，完工电子产品的总成本为 9000 万元，库存原材料总成本为 1500 万元全部用于生产新型电子产品 5000 台。 完工电子产品共 10000 台，每台单位成本为 0.97 元，其中签订有不可撤销的销售合同占 80%。2004 年末，该企业销售合同确定的每台销售价格为 1.13 万元，其余电子产品未签订销售合同，市场销售价格每台销售价格为 0.75 万元；估计销售每台电子产品将发生销售费用及税金为 0.15 万元。 库存原材料将全部用于生产新型电子
23、产品，均为未签订销售合同，市场每台销售价格为 1.8 万元，预计每台新型电子产品加工费用为 1.2 万元，估计销售每台新型电子产品将发生销售费用及税金为0.3 万元。该库存原材料的市场价格总额为 1800 万元，有关销售费用和税金总额为150 万元。 (4)2004 年末资产负债表中的 7500 万元长期股权投资，系仁达公司2001 年 7 月购入的对乙公司的股权投资。仁达公司对该项投资采用成本法核算。乙公司 2004 年当年发生严重亏损。预计销售净价为 5700 万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 5850 万元。 (5)固定资产中有一项设备系 2001 年 12
24、 月购入，其原价为 1875 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 75 万元，采用直线法计提折旧。该设备 2004 年末，预计销售净价为 885 万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 750 万元。 (6)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术 2004 年 12 月 31 日的摊余价值为 1500 万元，销售净价为 840 万元，预计未来现金流量现值为 900 万元。 (7)除上述资产外，其他资产没有发生减值。 假定： 该企业上述各项资产价值在 2005 年 1 月 1日至 1 月 30 日未发生增减
25、变动；不考虑所得税因素的影响； 除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。 要求： (1)计提的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值。 (2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额。 (3)编制有关会计分录。 (4)调整 2005 年仁达公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后 ”栏内。27 俊杰股份有限公司(以下简称俊杰公司)及库克股份有限公司(以下简称库克公司)2001 年至 2002 年投资业务的有关资料如下：(1)2001 年 11 月 1 日，俊杰公司与库克公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：俊杰
26、公司收购库克公司持有的 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)部分股份，所购股份占 B 公司股份总额的 40%；收购价款为 2250 万元；股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；俊杰公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。该股权转让协议签订时，库克公司持有 B 公司股份总额的 80%；假定库克公司对B 公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对 B 公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。库克公司对 B 公司长期股权投资的账面价值为 3480 万元，其中投资成本 3000 万元，损益调整 400 万元，股权投资准备 80 万元。(2)2001 年 12 月 1
27、日，该股权转让协议分别经俊杰公司和库克公司临时股东大会审议通过。至俊杰公司 2001 年度财务会计报告批准对外报出前，俊杰公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。2001 年 12 月 1 日，B 公司的股东权益总额为 4725 万元。(3)2001 年度， B 公司实现净利润 450 万元，其中 B 公司 12 月实现净利润 75 万元。除净利润外，B 公司的股东权益未发生其他变动(下同)。(4)2002 年 1 月 1 日，B 公司董事会提出 2001 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按实现净利润的 5%提取法定公益金；不分配现金股利。(5)20
28、02 年 4 月 1 日，俊杰公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向库克公司支付了股权收购价款 2250 万元。假定俊杰公司对 B 公司股权投资差额按 5 年平均摊销。(6)2002 年度， B 公司实现净利润 300 万元。其中，1 月至 3 月份实现净利润 450万元。(7)2002 年 12 月 31 日，俊杰公司对 B 公司长期股权投资的预计可收回金额为2000 万元。要求：(1)确定俊杰公司收购 B 公司和库克公司转让 B 公司股权交易中的“股权转让日” 。(2)编制库克公司对 B 公司长期股权投资及股权转让日相关会计分录。(3)编制俊杰公司股权转让日相关会计分录。(4)编制 2
29、002 年末俊杰公司计提长期投资减值准备的会计分录(“长期股权投资” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 系上市公司，主要经营数控机床的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报
30、告。(1)甲公司 2004 年1 至 11 月份的利润表如下：(2)甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，采用预收方式向 A 公司销售 A 型号数控机床 100 台，销售价格为每台 6 万元，成本为每台 4 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元并存入银行。甲公司于 2005 年 1 月 2 日将 200 台型号数控机床发运，开出增值税发票。 12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 型号数控机床 25 台，销售价格为每台 96 万元，成本为每台 75 万元。甲公司于当日发货 25 台，同时收到
31、B 公司支付的部分货款 2000 万元。12 月 28 日，甲公司因 X 型号数控机床的质量问题同意给予 B 公司每台 6 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。 12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型数控机床，销售价格为每台 900 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该数控机床，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该数控机床出口时免征增值税，也不退回增值税。 甲公司该数控机床的成本为每台 6150 万元。甲公司对外币业务
32、采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004 年 12 月 20 日的市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币，12 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。 12 月 1日，甲公司与 C 公司签订一份大型数控机床的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售大型数控机床，并负责安装，合同总价款为 1000 万元(含增值税税额)； C 公司在甲公司交付大型数控机床时支付合同价款的 60%，其余价款在大型数控机床，安装完成并经验收合格后支付。 甲公司于 12 月 5 日将该大型数控机床，运抵 C 公司，C 公司于当日支付 600 万元货款。甲公司发出的大型数控机床的实际成本为
33、 600 万元，预计安装费用为 50 万元。 大型数控机床的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2005 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 40 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本 ”科目归集该销售合同相关的全部成本费用。 12 月 28 日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费 3600 万元。 乙公司 2004 年平均占用甲公司资金 60000 万元，2004 年一年期银行存款利率为 2.25%。 12 月10 日，甲公司与租赁公司签订协议，将公司使用的一台大型生产设备，以 15000万元的价格出售
34、给租赁公司。甲公司设备原价为 12960 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 1000 万元，已计提减值准备620 万元。 12 月 15 日，甲公司又与租赁公司签订该批设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2005 年 1 月 1 日起租用该设备，租赁期 6 年，每年支付租金 3000 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。 12 月 20 日，甲公司收到租赁公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。 12 月 31 日，甲公司为 E 公司安装设备，采用已发生成本占估计总成本百分比方法确认劳务收入。 该安装设备协议系
35、当年 11 月 25 日签订，合同总价款为7200 万元(不含增值税) 。甲公司已于 11 月 29 日收到 E 公司预付的 6000 万元合同价款。安装工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生安装费用 3990 万元，记入“劳务成本 ”科目；预计完成该设备安装尚需发生费用 1710 万元。假定不考虑相关税费。 12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 型号数控机床 10 台，代销协议规定的销售价格为每台 300 万元。新款 Y 数控机床的成本为每台 225 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 型号数控机床时回收的旧款 Y
36、数控机床，每台旧款 Y 型号数控机床的收购价格为 30 万元。甲公司于 12 月 3 日将 10 台新款 Y 型号数控机床运抵 F 公司。 12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 型号数控机床已销售 5 台。 12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 型号数控机床 2 台，同时收到货款(已扣减旧款 Y 型号数控机床的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 型号数控机床相关的税费。 12 月 29 日，甲公司销售 X 型号数控机床，价款 82800 万元，成本 63000 万元。已全部收存银行。 (3)除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生主营业务税金
37、及附加 1200 万元，其他业务利润 750 万元，营业费用 3750 万元，管理费用 12000 万元，财务费用 675 万元，投资收益 150 万元，营业外收入 750 万元，营业外支出 150 万元。 (4)甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： 2004 年 10 月 3 日，甲公司接受现金捐赠 1335 万元。 甲公司进行会计处理时，所编制的会计分录为： 借：银行存款 1335 贷：营业外收入 1335 2004 年 12 月 6 日，甲公司向 H 公司销售数控机床，价款为 1800 万元，成本为 1560 万元。开具增值税专用
38、发票。货款已经收到。同时甲公司又与 H 公司签订补充合同，约定甲公司在 2005 年 1 月 1 日以经营租赁方式租回。租期为 6 个月，租金为 60 万元。甲公司进行会计处理时，所编制的会计分录为： 借：银行存款 2106 贷：主营业务收入 1800 应交税金应交增值税(销项税额) 306 借：主营业务成本 1560 贷：库存商品 1560 2004 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型数控机床销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型数控机床，销售价格为每台 7500 万元，成本为每台 4200 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2005 年
39、6 月 1 日以每台 7725 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款 17550 万元，大型数控机床至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。甲公司所编制的会计分录为： 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税金应交增值税(销项税额) 2550 借：主营业务成本 8400 贷：库存商品 8400 2004 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司数控机床所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该数控机床的生产与销售，并赔偿 4000 万元。 2004 年 12 月 3 日，法
40、院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 500095 元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12 月 4 日提出上诉。至2004 年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。 甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 3000 万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。 (5)2005 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2004 年度的有关交易和事项如下： 1 月 10 日，L 公司就其 2004 年 9 月购入甲公司的 1 台大型数控机床存在的质量问题，要求退货。经检验，这 1 台大型数控机床确实存在质量问题，甲公司同意 L 公司退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这台大型数控机床，并收到税务部门
41、开具的进货退出证明单；同日甲公司向 L 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型数控机床的销售价格为 12000 万元，成本为 900095 元。甲公司于 1 月 25 日向 L 公司支付退货款。 1 月 23 日，甲公司收到 U 公司的通知，U 公司已经破产，U 公司应付甲公司账款为 10000 万元，无法偿还。2004 年 12 月 31 日之前 U 公司已进入破产清算程序，根据 U 公司当时提供的资料，估计可得到 60%的偿付。据此，甲公司于 2004 年 12 月 31 日对该应收 U 公司账款计提 4000 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 1 月 27 日，S 公司起诉甲公
42、司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 S 公司 3000 万元的经济损失。甲公司和 S 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 S 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2004 年 9 月销售给 S 公司的型号数控机床存在严重质量问题所引起的。S 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 S 公司 2250 万元的损失，并据此在 2004 年 12 月 31 日确认 2250 万元的预计负债。 (6)经税务机关核定，甲公司 2004 年全年应交所得税的金额为1000 万元。 假定：甲公司分别每笔交易结转相
43、应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。 要求： (1)对资料(2) 中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。 (2)对资料 (4)中内部审计发现的差错进行更正处理。 (3)对资料(5) 中的资产负债表日后的资产负债表日后调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。 (4)编制甲公司 2004 年度的利润表29 甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，假定甲公司未来 3年有足够的应纳税所得额可以抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的 3计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳
44、税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。甲公司为 1997 年发行 A 股的上市公司，该公司自发行 A 股起至 2001 年年末的主营业务收入累计金额为 10500 万元，其中 2001 年度为 4500万元；自发行 A 股起至 2001 年年末累计实现的净利润为 1200 万元，其中 1999 年度、2000 年度和 2001 年度实现净利润分别为 150 万元、300 万元、450 万元(2001年度为调整前净利润)；2001 年度未进行利润分配。 甲公司 2002 年 3 月 10 日对外披露的 2001 年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下： “因执行企
45、业会计制度 ，经董事会决议，本公司从 2001 年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从 2001 年起改变了计提比例；从 2001 年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值。对上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的 20
46、01 年年初留存收益为 270 万元。 甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下： (1)甲公司 2001 年年初固定资产账面原价为 3000 万元，累计折旧为 450 万元；2001 年度新增的固定资产原价为 750 万元。2001 年度计提的折旧为 187.5 万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为 37.50 万元。2001 年年初固定资产的预计可收回金额为 2250 万元；年末固定资产的预计可收回金额为2722.50 万元。假定 2001 年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品全部完工，但是尚未对外销售。 (2)甲公司从 1999 年起按账龄分析法计提坏账
47、准备。甲公司 2001 年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如下：(3)甲公司从 1999 年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的 10%。其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下(金额单位：万元)： (4)甲公司2001 年年初无形资产的账面余额为 750 万元，预计可收回金额为 600 万元。 2001年外购一项无形资产，实际入账价值为 450 万元。2001 年度摊销的无形资产金额为 120 万元，其中当年外购无形资产的摊销额为 4
48、5 万元。2001 年年末无形资产的预计可收回金额为 885 万元，其中当年外购无形资产的预计可收回金额为 360 万元。要求： (1)分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应当采用的会计处理方法。 (2)对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数。 (3)对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少 2001年年初留存收益的金额。 (4)分别计算甲公司上述各事项增加或减少 2001 年度净利润的金额(不考虑无形资产摊销；注明增加或减少)。 (5)计算甲公司 2001 年度经上述调整后实现的净利润。 (6)计算甲公司 2001 年年末经上述调整后的留存收益金额。(7)计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。
