1、注册会计师（会计）模拟试卷 173 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在没有补价情况下发生的非货币性交易,其会计处理的基本原则是( )。（A）以换出资产的公允价值,加上应支付的相关税费 ,作为换入资产入帐价值,不确认非货币性交易损益（B）以换出资产的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产入帐价值,确认非货币性交易损益（C）以换出资产的帐面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产入帐价值,不确认非货币性交易损益（D）以换出资产的帐面价值,加上应支付的相
2、关税费 ,作为换入资产入帐价值,确认非货币性交易损益1 甲上市公司股东大会于 2010 年 1 月 4 日作出决议，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2010 年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)3 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 6000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。(2)3 月 15 日，该工程正式动工兴建，预计 2 年完工。(3)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 3800 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。(4)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 600
3、万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。(5)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(6)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 2500 万元。(7)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 1200 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。(8)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 2200 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。2 借款费用开始资本化的时点是( )。（A）2010 年 1 月 4 日（B） 2010 年 3 月 1
4、日（C） 2010 年 3 月 15 日（D）2010 年 7 月 1 日3 2010 年专门借款利息支出资本化金额为( )万元。（A）101.4（B） 207.2（C） 105.8（D）2164 2010 年一般借款利息资本化金额为( )万元。（A）33.6（B） 9.24（C） 10.5（D）2.315 甲公司从乙公司购入一项专利权，需支付 20000 万元，另支付相关税费 200 万元。按照双方协议约定，20000 万元专利权在 5 午内支付，每年年末支付 20%款项的。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期年金现值系数为 4.3295。则甲公司购入该项无形资产的成本为( ) 万元。（A
5、）20000（B） 17318（C） 17518（D）202006 下列属于权益的是( ) 。（A）发行一般公司债券（B）发行可转换公司债券（C）发行的、使持有者有权以固定价格购人固定数量该企业普通股的认股权证（D）发行金融工具时，该工具合同价款中含有在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务7 甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 10000000 元，按照市场情况估计其公允价值为 8000000 元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。（A）10000000（B） 8000000（C） 9000000（D）2000
6、0007 甲公司 201 年度涉及所得税有关的交易或事项如下：(1)甲公司 201 年初 A 设备的账面余额为 1 000 万元，该设备已使用 3 年，尚可使用 2 年，无残值，企业按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按照年限平均法计提的折旧金额可以在企业所得税前扣除。200 年年末甲公司对 A 设备计提减值准备的金额额为 50 万元，以前 A 设备未发生减值。 201 年末，甲公司经过测试，发现 A 设备的可收回金额为 80 万元。(2)201 年 5 月 10 日，甲公司增发 100 万股，每股市场价格 10 元，支付券商手续费 20 万元，通过吸收合并的方式兼并了乙公司，合并日，乙公司可
7、变现净资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 900 万元，其差额主要是由于乙公司存货的账面价值 200 万元与其公允价值 300 万元的不同导致的。201 年度，甲公司将取得的乙公司存货中的 80对外售出。12 月 31 日，甲公司经过测试，发现在合并乙公司过程中取得的商誉可收回金额为 50 万元。(3)201 年 9 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 15 元的价格购入丙公司发行的股票 200 万股，占丙公司有表决权股份的 5，对丙公司无重大影响，甲公司决定将该股票划分为可供出售金融资产。12 月 31 日，丙公司股票的市场价格为每股16 元。(4)201 年 12 月 1 日，
8、甲公司向丁公司销售 5 000 件 B 产品，单位销售价格 100元，单位成本 60 元，开出的增值税专用发票注明的销售价款为 50 万元，增值税税额为 85 万元。协议约定，丁公司应于 202 年 4 月 1 日之前支付货款，在 202年 5 月 1 日之前有权退还 B 产品。B 产品已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率约为 20。甲公司适用的所得税税率为 25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。8 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项的会计处理的表述巾，错误的是( )。（A）A 设备因会计折旧方法和所得税法规定的折旧方法的不同以及会计计提减值准
9、备造成其账面价值和计税基础的不同产生的差异要计入递延所得税资产或递延所得税负债（B）甲公司因吸收合并乙公司而产生的商誉无论是初始确认时还是计提减值时产生的暂时性差异都不应予以确认（C）甲公司持有丙公司股票的可供出售金融资产因为公允价值的变动导致其账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异要计入所有者权益（D）甲公司因向丁公司销售 B 产品估计的销售退回确认的预计负债要确认其账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异9 下列各项关于甲公司 201 年度所得税的会计处理表述中，正确的是( )。（A）甲公司因 A 设备期末账面价值和计税基础的差异需要增加的所得税费用为285 万元（B）甲公司因吸收合并乙公司
10、取得的存货期末账面价值和计税基础的差异减少所得税费用 5 万元（C）甲公司因持有丙公司股票期末账面价值和计税基础的差异减少的所得税费用为 50 万元（D）甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债增加的所得税费用为 1 万元10 对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。（A）因工程用特殊材料得不到及时供应而停工（B）因与施工方发生质量纠纷而停工（C）因进入梅雨季节导致停工（D）因出现工程事故而停工11 甲公司于 2007 年 2 月 1 日与乙公司签订一项期权合同。根据该期权合同，甲公司有权要求乙公司于 2008 年 1 月 31 日购入
11、甲公司普通股 2 000 股，每股为 49 元。合同签订日为 2007 年 2 月 1 日，行权日为 2008 年 1 月 31 日，2007 年 2 月 1 日每股市价为 50 元，2007 年 12 月 31 日每股市价为 47.5 元，2008 年 1 月 31 日每股市价为 47.5 元，2008 年 1 月 31 日应支付的固定行权价格为 49 元，2007 年 2 月 1 日期权的公允价值为日 000 元，2007 年 12 月 31 日期权的公允价值为 4 000 元，2008年 1 月（A）公允价值变动收益 1 000 元（B）公允价值变动损失 1 000 元（C）公允价值变动
12、收益 5 000 元（D）公允价值变动收益 4 000 元12 甲股份有限公司在 2007 年 7 月 5 日以 500 万元认购某开放式基金 250 万份确认为可供出售金融资产，2007 年 12 月 31 日该基金净值为 1.5 元，2008 年 6 月 20 日在净值 1.80 元时实施基金份额拆分，每一份基金拆分为 1.8 份，2008 年 12 月 31日该基金净值为 1.2 元，甲公司 2007 年末和 2008 年末该项可供出售金融资产计入资本公积的利得分别为( )万元。（A）125 和 165（B） 125 和 90（C） 125 和 200（D）200 和 5013 无形资产
13、的期末借方余额，反映企业无形资产的( )。（A）成本（B）摊余价值（C）账面价值（D）可收回金额13 200 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 800 万元。工程自 200 年 5 月开工，预计 202 年 3 月完工。甲公司 200 年实际发生成本 216 万元，预计合同总成本为 720 万元，结算合同价款 180 万元；至 201 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，201 年年末预计合同总成本为 850 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，
14、回答下列问题。14 200 年应确认的合同收入金额是( ) 万元。（A）240（B） 540（C） 180（D）34015 201 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）0（B） 10（C） 40（D）5016 2007 年 2 月 20 日，深广公司销售一批材料给红星公司同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100 000 元，年利率 7%，期限为 6 个月、到期还本付息的票据。8 月 20 日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为 l 元，红星公司以10000 股抵偿该项债权，股票市价
15、为每股 9.6 元，印花税税率为 4。红星公司应确认的债务重组收益为( )元。（A）86 000（B） 7 500（C） 10 000（D）38417 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则对于补偿金额的处理，下列说法中正确的是( )。（A）在实际收到时，冲减已确认的负债金额（B）在实际收到时，按其公允价值，作为资产单独确认（C）在可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不超过已确认负债的账面价值（D）在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不超过已确认负债的账面价值18 下列固定资产中，需要计提折旧的是( )。（A）以经营租赁方式租入
16、的车床（B）已提足折旧仍继续使用的生产线（C）以融资租赁方式租入的机器设备（D）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地18 甲公司 2001 年至 2004 年发生以下交易或事项：(2011 年试题)2001 年 12 月 31日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2004 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 150 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2800 万元。甲公
17、司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2004 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。19 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）出租办公楼应于 2004 年计提折旧 150 万元（B）出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积 175 万元（C）出租办公楼应于租赁期开始日按其原价 3000 万元确认为投资性房地产（D）出租办公楼 2004 年取得的 75 万元租金应冲减投资性房地产的账面价值20 上述交易或事项对甲公司 2004 年度营业利润的影响金额是( )
18、万元。（A）0（B）一 75（C）一 600（D）一 67521 下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有( )。（A）可收回金额应当根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（B）可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（C）可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（D）可收回金额应当根据资产的可变现净值与资产预计未来现金流量两者之间较低者确定22 甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司 100的股权。固定资产原
19、价 1000 万元、累计折旧 400 万元的设备；专利权的原价为 600万元、累计摊销为 150 万元。合并日乙公司账面所有者权益总额为 1300 万元，甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为( )。（A）贷记 250 万元（B）借记 250 万元（C）不产生资本公积（D）贷记 300 万元23 甲公司于 2002 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金于每年
20、年初支付。2002 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。（A）0（B） 24（C） 32（D）5023 甲公司和乙公司同为 A 公司的子公司，2011 年 5 月 1 日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价支付给乙公司的原股东，取得乙公司 80的表决权资本。无形资产原值为 1000 万元，已计提摊销额 200 万元，公允价值为 2000 万元；固定资产原值为 300 万元，已计提折旧额为 100 万元，公允价值为 200 万元(不考虑增值税)。合并日乙公司所有者权益相对于 A 公司而言的账面价值为 2000 万元，合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。为企业合并
21、发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用为 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列问题。24 甲公司有关同控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本为( )。（A）1600 万元（B） 2400 万元（C） 1610 万元（D）2410 万元25 甲公司有关同控制下企业合并不正确的会计处理为( )。（A）产生的资本公积(股本溢价)为 0（B）无形资产不确认处置损益（C）固定资产不确认处置损益（D）发生中介费用 10 万元计入管理费用25 A 公司 2011 年有关经济业务如下：(1)划分为债务工具的可供出售金融资产，至 2010 年末已经累计确认减值损失 100万元，20
22、10 年末可供出售金融资产的账面价值为 2000 万元；2011 年调增其账面价值(利息调整 )为 100 万元，2011 年末公允价值为 2500 万元。(2)划分为权益工具的可供出售金融资产，至 2010 年末已经累计确认减值损失 300万元。2010 年末可供出售金融资产的账面价值为 5000 万元；2011 年年末其公允价值为 5600 万元。(3)2010 年末存货跌价准备余额为 60 万元；2011 年年末存货的账面成本为 2000 万元，2011 年年末存货的可变现净值为 2100 万元。(4)2010 年末持有至到期投资减值准备余额为 150 万元，2010 年年末持有至到期投
23、资的摊余成本为 2000 万元；2011 年调减其账面价值(利息调整)为 10。万元，2011年年末持有至到期投资的现值为 2100 万元。(5)2010 年末商誉减值准备余额为 200 万元，2010 年末商誉账面价值为 3000 万元；2011 年年末商誉的可收回金额为 21D0 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。26 下列资产计提的减值准备，不得转回的是( )。（A）可供出售金融资产（B）存货跌价准备（C）持有至到期投资减值准备（D）商誉减值准备27 下列关于 A 公司 2011 年的会计处理表述不正确的是 ( )。（A）转回资产减值时影响利润表资产减值损失项目的金
24、额为 310 万元（B）转回资产减值时影响资产负债表资本公积的金额为 900 万元（C）转回资产减值时影响其他综合收益的金额为 900 万元（D）转回资产减值时影响现金流量的金额为 900 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。28 在正常商品销售的情况下,若当期对关联方的销售量占该商品总销售量的较小比例的(未达到 20%)。以下会计处理中正确的有( )。（A）实际交易价格不超过商品帐面价值 120%的,按实际交易价格确认为
25、收入（B）实际交易价格超过商品帐面价值 120%的,按商品帐面价值的 120%确认为收入,超出部分计入资本公积（C）若有确凿证据表明商品的成本利润率高于 20%的,应按合理的方法计算收入（D）实际交易价格超过商品帐面价值 120%的,按实际交易价格确认为收入28 甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2008 年年末存货的有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，外购一批 A 产品，购买价款为 200 万元，支付运费、保险费等相关费用共计 2 万元，2007 年末，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备 20 万元。 2008 年末市场价格已回升，预计售价为 300 万元，预计销售费用
26、和相关税金为 25 万元。(2)2008 年末库存 B 材料因管理不善发生霉烂变质，无法正常使用。B 材料的账面余额为 120 万元，已计提跌价准备 10 万元。(3)2008 年初购入的 C 材料 200 吨，每吨实际成本 0.3 万元。全部用于生产 W 产品 100 件，加工成 W 产品每件加工成本还需要 0.04 万元，现有 60 件已签订销售合同，合同规定每件为 0.5 万元(不含增值税)，一般售价为每件 0.8 万元(不含增值税)，假定销售税费均为销售价格的 10%。C 材料未计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。29 下列原材料相关损失处理的说法中，正
27、确的有( )。（A）由于管理不善的原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的赔偿金额后的净损失计入管理费用（B）计量差错引起的原材料盘亏应当计入管理费用（C）原材料运输途中发生的合理损耗应该计入营业外支出（D）人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款（E）自然灾害造成的原材料损失应计入管理费用30 下列关于存货可变现净值的说法中正确的有( )。（A）专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以产品的价格为基础确定（B）专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以材料的市场价格为基础确定（C）有合同的产品的可变现净值应该以合同价格为基础确定（D）有合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定
28、（E）无合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定31 下列关于存货跌价准备的计提说法正确的有( )。（A）2008 年 A 产品应该转回存货跌价准备 20 万元（B） 2008 年 B 材料应补提存货跌价准备 110 万元（C） 2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 11.4 万元（D）2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 19 万元（E）2008 年 B 材料应计提存货跌价准备 120 万元32 以下符合共同控制资产核算要求的是( )。（A）根据共同控制资产的性质确认本企业拥有该资产的份额（B）确认应由本企业负担以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的负债（C）确认共同控
29、制资产产生的收入中应由本企业享有的部分（D）确认由本企业负担的以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用（E）每一合营方享有合同规定比例的共同控制资产带来的未来经济利益和分担所发生费用33 分部期间费用包括( )。（A）所得税费用（B）其他与整个企业相关的费用（C）归属于某一分部的营业费用（D）归属于某一分部的管理费用（E）归属于某一分部的财务费用34 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述正确的有( )。（A）企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产（B）企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量
30、且其变动计入当期损益的金融资产（C）企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产（D）企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产35 下列各项中，错误的表述是( )。（A）采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总额（B）如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“ 主营业务成本 ”科目实现（C）库存商品的可变现净值是指存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售
31、费用和相关税金后的金额确定（D）按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备（E）在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理36 企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，在下列事项中，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化作为无形资产入账核算的有( )。（A）有偿转让（B）出租（C）抵押（D）作价入股（E）投资37 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括( )。（A）每期支付的租金（B）承租
32、人或与其有关的第三方担保的余值（C）或有租金（D）履约成本（E）承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项38 下列有关债务重组的表述中，不正确的有( )。（A）在以修改债务条件方式进行债务重组时，债务人包含或有支出的未来应付金额若大于重组日重组债务的账面价值，则重组日可不作账务处理，待实际支付时，直接确认营业外支出（B）企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入营业外支出（C）在以修改债务条件方式进行债务重组时，将来债权人实际收到的或有收益应计入当期的营业外收入（D）采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有
33、股权份额的部分应计入资本公积（E）采用非现金资产抵债方式进行债务重组时，债务人转移的非现金资产账面价值小于应付债务账面价值的部分，应计入营业外支出39 下列各项中，企业应作为无形资产入账的有( )。（A）购入的专利权（B）因转让土地使用权补交的土地出让金（C）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（D）房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物而取得的土地使用权40 下列项目中，不属于投资性房地产的有( )。（A）企业以经营租赁方式租入的建筑物（B）已出租的房屋租赁期届满收回后继续用于出租但暂时空置（C）房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物（D）企业持有并准备增值后转让的土地使用权（E）企业
34、持有的准备建造自用办公楼的土地使用权41 下列项目中，应通过“资本公积其他资本公积” 科目核算的有( )。（A）无法支付的应付账款（B）债权人豁免的债务（C）企业接受非关联方的现金捐赠（D）可转换公司债券分拆时产生的按公允价值反映的权益（E）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，按规定确定的金额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 2003 年 1 月 1 日甲公司以 20 万元的价格购入一项专利的所有权,并支付购
35、买该专利权所发生的有关费用 2 万元,该专利权的预计使用年限为 10 年,法定有效期限为8 年,合同规定的有效期限为 5 年。2004 年 1 月 1 日甲公司将其出租给 A 企业,一次性收费 3 万元,合同规定期限为 1 年。2005 年 1 月 31 日甲公司将其出售给 B 企业,取得转让收入 18 万元。假设:甲公司无形资产从取得当月起于每年末进行摊销 ;上述款项均以银行存款收付;适用的营业税率为 5%。要求:根据上述资料编制甲公司与该项专利权有关的会计分录。43 甲公司于 205 年 1 月 1 日从资本市场购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为 5 00
36、0 万元，票面年利率为 5%，市场实际利率为6%，甲公司以 4 789.38 万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。 该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年 1 月 10 日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度 1 月 10 日收到偿还的本金和最后一期利息。 要求： (1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录； (2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制205 年和 209 年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。43 A 公司
37、为上市公司，有关股份支付资料如下。(1)2008 年 12 月 1 日经董事会批准，A 公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些人员从 2009 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 10 万股 A 公司股票。2008 年 12 月 1 日估计该期权的公允价值为每份 18 元，2008 年 12 月 31 日估计该期权的公允价值为每份 19 元。(2)截至 2009 年 12 月 31 日有 10 名管理人员离开，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 15。(3)截至 2010 年
38、12 月 31 日累计 15 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 18。(4)截至 2011 年 12 月 31 日累计 21 名管理人员离开。(5)2012 年 12 月 31 日，79 名管理人员全部行权，A 公司股票面值为每股 1 元。要求：44 计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并编制各年有关股份支付的会计分录。45 假定 2010 年 12 月 31 日经董事会批准，A 公司修改股权激励计划，原 2008 年12 月 1 日估计该期权的公允价值为每份 18 元调整为 20 元，同时原授予管理人员10 万股修改为 15 万股。其他条件不变，编制 201
39、0 年 12 月 31 日、2011 年 12 月31 日和 2012 年 12 月 31 日的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 2009 年 1 月 2 日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司 80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为 25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)(1)2009 年 1 月 2 日有
40、关合并对价资料如下：库存商品的成本为 800 万元，存货跌价准备为 100 万元，公允价值为 1000 万元，增值税 170 万元；投资性房地产的账面价值为 1900 万元，其中成本为 1500 万元，公允价值变动(借方)为 400 万元，公允价值为 2340 万元；不考虑营业税；无形资产的原值 2200 万元，已计提摊销额 200 万元，公允价值为 2200 万元，应交营业税 110 万元；交易性金融资产的账面价值 300 万元，其中成本为 350 万元，公允价值变动(贷方) 50 万元，公允价值 250 万元；另支付直接相关税费 40 万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为 6000 万元
41、，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润为 300 万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为 20 年的管理用固定资产账面价值 600 万元，公允价值 700 万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2009 年 4 月 10 日乙公司分配现金股利 100 万元。2009 年度乙公司共实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元。2009 年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加 50 万元(假设不考虑所得税影响)。(3)2010 年 4 月 10 日乙公司分配现金股利 900 万元。2010 年度
42、乙公司实现净利润 1200 万元，提取盈余公积 120 万元。2010 年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加 60 万元(假设不考虑所得税影响)。(4)内部交易资料如下：甲公司 2009 年 5 月 15 日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款 877.50 万元(增值税税率 17%)，相关款项于当日以银行存款支付，6月 18 日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为 600 万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。2010 年 9 月 28 日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。2009 年甲公司向
43、乙公司销售甲产品 1000 件，每件价款为 2 万元，成本为 1.6万元，截至 2010 年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009 年年末，甲公司提取坏账准备 20 万元， 2009 年年末已对外销售甲产品 800 件。至 2010 年年末该批甲产品尚有 100 件未对外出售。 2010 年甲公司没有提取坏账准备。要求：46 计算 2009 年 1 月 2 日甲公司合并成本；47 编制 2009 年 1 月 2 日甲公司有关投资的会计分录；48 计算购买日合并报表应确认的商誉；49 编制 2009 年 12 月 31 日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵消分录； 50 编制 2010 年 12
44、 月 31 日甲公司有关合并财务报表的调整抵消分录。50 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17。甲公司 2012 年发生如下经济业务：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为 90 万元，增值税专用发票上注明销售价格为 110 万元，增值税税额为187 万元。协议规定，甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品购回，回购价为 120万元，另需支付增值税 204 万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。(2)1 月 2 日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品 50 件，单位成本 0072 万元，单位售价 01 万元
45、(不含增值税)。根据合同规定：丙公司可享受 20的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付 20的款项，其余款项分 2 个月(包括购货当月)于每月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开据增值税专业发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。(3)1 月 5 日，甲公司向丁公司赊销商品 200 件。单位售价 003 万元(不含增值税)，单位成本 0026 万元。甲公司发出商品并开具增值税专业发票。根据协议约定，赊销期为 1 个月，6 个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司红字增值税专业发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为 2
46、0。退货期满日，丁公司实际退回商品 50 件。(4)1 月 10 日，甲公司向戊公司销售产品 150 件，单位售价 0.052 万元，并开具增值税专业发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于 2012 年 6 月 1 日给甲公司开出一张面值 11934 万元、为期 6 个月的银行承兑汇票。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要求：51 判断甲公司向乙公司销售商品
47、是否确认收入并说明理由，编制甲公司 1 月向乙公司销售商品有关的会计分录。52 编制甲公司 1 月与向丙公司销售商品有关的会计分录。53 编制甲公司 2012 年度向丁公司销售商品有关的会计分录。54 计算甲公司 2012 年 1 月应确认主营业务收入。55 计算上述经济业务影响甲公司 2012 年度的利润总额。注册会计师（会计）模拟试卷 173 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【知识模块】 综合2 【正确答案】 D【试题解析】 以下三个条
48、件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(2)借款费用已经发生；(3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到 7 月 1 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。3 【正确答案】 B【试题解析】 专门借款利息支出资本化金额=60007.2%6/12-22001.2%4/12=207.2(万元)4 【正确答案】 B【试题解析】 一般借款平均资本化率=(6004.8%3/12+12006%
49、1/12)/(6003/3+12001/3)=1.32%一般借款利息支出资本化金额=(3002/3+ 15001/3)1.32%=9.24(万元)或者：一般借款平均资本化率=(6004.80%3/12+12006%1/12)/(6003/12+12001/12)=5.28%一般借款利息支出资本化的金额=(3002/12+15001/12)5.28%=9.24( 万元)5 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产的入账价值=17318+200=17518(万元) 未确认的融资费用=20000-17318=2682(万元) 无形资产现值=2000020%4.3295=17318( 万元)6 【正确答案】 C【试题解析】 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。选项 A、D 属于金融负债；选项 B，可转换公司债券属于混合工具。7 【正确答案】 B【试题解析】 投资者投入的无形资
