1、注册会计师（会计）模拟试卷 182 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 780 万元取得乙公司所有者权益的 80%，另支付相关税费 3 万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2007年 1 月 1 日，甲公司应确认的合并成本为( )万元。（A）780（B） 783（C） 880（D）8002 某企业研制一项新技术,开
2、始并无成功把握,在研究过程中发生材料费 6 万元,支付人工费 1 万元。研究成功后申请获得专利权,在申请专利的过程中发生的专利登记费 4 万元,律师费 0.6 万元。该项专利权的入帐价值应为( )万元。（A）4.6（B） 5.6（C） 10.6（D）11.63 甲公司因政策原因导致本期亏损 400 万元，期末收到 600 万元财政补助，其中200 万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认( )。（A）递延收益 600 万元（B）营业外收入 600 万元（C）递延收益 200 万元和营业外收入 400 万元（D）资本公积 200 万元和营业外收入 400 万元4 甲公司 2007 年归属于普通股
3、股东的净利润为 19100 万元，期初发行在外普通股股数 10000 万股，年内普通股股数未发生变化。2007 年 1 月 1 日，公司按面值发行 30000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不考虑可转换公司债券在负
4、债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。则 2007 年年度稀释每股收益为( )元。（A）1.91（B） 1.6（C） 1.5（D）1.7765 下列各项中，应当采用成本法进行后续计量的金融资产是( )。（A）对子公司的投资（B）对联营企业的投资（C）对合营企业的投资（D）被划分为交易性的权益性投资6 下列各项表述中，正确的是( )。（A）现金等价物应作为经营活动现金流量（B）确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更（C）处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量（D）经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同7 甲公司 2007 年 3 月 1 日从资本市场上购入某公司
5、 1 甲。的股份，并划分为可供出售的金融资产，其购买价格为 350 万元，其中，已宜告尚未发放的现金股利为 5万元。为此项交易，甲公司另支付了交易费用为 277 元。3 月 31 日，该股票的公允价值为 365 万元。甲公司在编制 2007 年第一季度财务报告时，因该股票投资而直接计入资本公积的金额为( )万元。（A）13（B） 15（C） 18（D）208 在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。（A）专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益（B）专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益（C）专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本
6、化（D）专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化9 企业发生的下列事项中，影响“投资收益” 的是( )。（A）交易性金融资产在持有朗间取得的现金股利（B）期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额（C）期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额（D）可供出售金融资产期末公允价值发生变动10 2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2004 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设
7、备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（A）4582.5（B） 3989.07（C） 4558.94（D）375011 下列项目中，不正确的是( )。（A）企业在筹建期间发生的汇兑差额，计入相关资产成本（B）企业由于对货币性项目进行结算产生的汇兑差额，计入当期损益（C）企
8、业进行外币兑换业务所产生的汇兑差额，计入当期损益（D）企业由于对外币投入资本进行折算而产生的汇兑差额，计入资本公积12 某生产用设备账面原值为 200000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 2000 元，取得残值收入 5000 元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( ) 元。（A）40200（B） 31900（C） 31560（D）3870013 甲公司 2007 年度财务报告批准报出日为 2011 年 4 月 30 日。2010 年 12 月 28日甲公司销售一批产品，折扣
9、条件是 10 天内付款折扣 2，购货方次年 1 月 6 日付款，取得现金折扣 500 元。该项业务对甲公司 20lO 年度会计报表无重大影响。甲公司对 500 元现金折扣正确的处理是( )。（A）作为资产负债表日后事项的调整事项（B）作为资产负债表日后事项的非调整事项（C）直接反映在 2011 年当期会计报表中（D）在 2011 年报表附注中说明14 某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款 10 万元，另发生保险费 05万元，装卸费 07 万元。该农产品的采购成本为( )万元。(1997 年)（A）112（B） 117（C） 102（D）1015 导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计
10、处理方法的运用的基本前提或原则是( )。（A）谨慎性原则（B）历史成本原则（C）会计分期（D）货币计量16 甲公司以 300 万元的价值对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以 480 万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10 年，法律规定的有效使用年限为 12 年。转让时该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 15 万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( ) 万元。（A）5（B） 20（C） 45（D）6017 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450 万元进行债
11、务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( ) 。（A）40.5 万元（B） 100 万元（C） 120.5 万元（D）180 万元17 甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 甲公司从其母公司处购入乙公司 90%的股权，实际支付价款 9000 万元，另发生相关交易费用 45 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 11000 万元，
12、公允价值为 12000 万元。甲公司取得乙公司 90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2) 甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3) 甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，支付发行手续费25 万元，实际取得价款 4975 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4%。(4) 甲公司购入丁公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款
13、 2485 万元，另支付手续费 15 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 4 年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益（B）购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益（C）购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益（D）为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益19 下列各项关于甲公司上述
14、交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）发行的公司债券按面值总额确认为负债（B）购买的丁公司债券确认为持有至到期投资（C）对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量（D）为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积19 M 公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为 1 美元=740 元人民币，平均汇率为 1 美元=7 30 元人民币，利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。该子公司资产负债表中“盈余公积” 期初数为 150 万美元，折合 1215 万元人民币，本期所有者权益变动表“提取盈余公积” 为 155 万美元。该子
15、公司“应付债券 ”账面余额 165 万美元，其中面值 150 万美元、应计利息 15 万美元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答以下问题。20 经折算后，该子公司资产负债表“盈余公积” 的本期期末数应为 ( )。（A）234650 万元（B） 34650 万元（C） 14790 万元（D）127650 万元21 经折算后，该子公司期末合并资产负债表“应付债券” 项目金额为( )。（A）138450 万元（B） 1221 万元（C） 1341 万元（D）133650 万元22 下列有关无形资产的会计处理方法，不正确的是( )。（A）企业取得的土地使用权用于自行开发建造房等地上建筑物时，土地
16、使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（B）企业购买正在进行中的研究开发项日应记入“研发支出费用化支出” 科日（C）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（D）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 甲企业因或有事项确认预计负
17、债 80 万元，同时甲企业基本确定可以从乙公司获得 60 万元的补偿，甲企业正确的会计处理是( )。（A）借记“营业外支出 ”80 万元，贷已“预计负债”80 万元（B）借记 “其他应收款”60 万元，贷记“ 营业外收入”60 万元（C）借记 “营业外支出”20 万元，贷记“ 预计负债”20 万元（D）借记“营业外支出 ”80 万元，贷记“营业外收入 ”60 万元和“预计负债”20 万元（E）借记“ 其他应收款”60 万元，贷记“营业外支出 ”60 万元24 根据企业采用不同的会计政策，对于下列业务企业既可以采用当期期初市场汇率，也可以采用发生当时的市场汇率作为折算汇率的有( )（A）外币兑换
18、业务（B）外币采购业务（C）外币借款业务（D）接受外币投资业务（E）外币销售业务25 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下,下列表述中正确的有( )。（A）按能够收回的合同成本金额确认为收入,合同成本在发生当期确认为费用（B）按能够收回的合同成本金额确认相同的收入和费用（C）合同成本全部不能收回的,应按实际发生的合同成本同金额确认收入和费用（D）合同成本全部不能收回的,合同成本在发生时确认为费用 ,不确认收入26 下列各项中，属于金融资产的有( )。（A）商誉（B）企业出租的建筑物（C）企业存在银行的定期存款（D）企业购入的意图长期持有的股票投资27 下列业务中，在发出商品时确认收入的有( )
19、。（A）附有销售退回条件的试销商品（B）销售商品并签订回购协议，回购价格大于原售价具有融资性质（C）预收货款方式销售商品（D）不附退回条款的视同买断代销商品（E）具有融资性质的分期收款销售商品28 非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是( )。（A）合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量（B）合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本（C）合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本（D）以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本（E）以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用
20、计入管理费用29 大华公司接受外单位捐赠的甲专利权，确定的实际成本为 180000 元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 5 年，并按直线法摊销。大华公司在使用该项专利权18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款 100000 元，并按 5%营业税计算应交营业税。大华公司适用的所得税率为 33%。大华公司出售甲专利权时应编制的会计分录有( ) 。（A）借：银行存款 100000 营业外支出 31000 贷：无形资产 126000 应交税金 5000（B）借：银行存款 100000 资本公积其他资本公积 26000 贷：无形资产 126000（C）借：递延税款 59400 贷：应交税金
21、59400（D）借：递延税款 33000 贷：资本公积其他资本公积 33000（E）借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 120600 贷：资本公积其他资本公积 12060030 下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。（A）工程物资盘亏净损失（B）转回已计提的无形资产减值准备（C）已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧（D）采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费（E）签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费31 下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有( )。（A）年度内已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减退回当期的收入（B）年
22、度内已确认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期的收入（C）符合商品销售确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入（D）资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回，应按资产负债表日后事项的原则处理31 甲公司与乙公司进行资产置换，甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，增值税税率均为 17。甲公司换出：原材料的账面价值为 80 万元，公允价值为 100万元；无形资产的原价为 200 万元，已计提累计摊销额为 10 万元，公允价值250 万元；两项资产公允价值合计为 350 万元，含税公允价值 367 万元。乙公司换出：库存商品的账面价值为 160 万元，公允价值 200 万元； 固定
23、资产(2009 年初购入的机器设备)的原价为 80 万元，已计提累计折旧 20 万元，公允价值为 100万元；两项资产含税公允价值合计为 351 万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款16 万元，甲公司为换入库存商品和固定资产而支付的相关税费分别为 10 万元和 20万元。乙公司为换入原材料支付运杂费 10 万元。双方取得资产后均不改变资产用途，假定该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。32 甲公司有关非货币性资产交换正确的会计处理有( )。（A）换入库存商品的入账价值 210 万元（B）换入固定资产的入账价值 120
24、 万元（C）换入资产涉及增值税可以抵扣的金额为 51 万元（D）换出原材料应确认其他业务收入 100 万元（E）换出无形资产应确认营业外收入 60 万元33 乙公司有关非货币性资产交换正确的会计处理有( )。（A）换入原材料的入账价值 110 万元（B）换入无形资产的入账价值 250 万元（C）换出库存商品应确认主营业务收入 200 万元（D）换出固定资产确认的营业外收入 40 万元（E）换出资产确认的销项税额 51 万元33 A 公司是贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业， 2011年有关业务如下。(1)1 月 2 日。 A 公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿探矿
25、权，价款3000 万元，预计使用年限 20 年，采用直线法摊销。(2)2 月 1 日， A 公司因非同 控制吸收合并乙公司形成商誉 200 万元，年末未减值。(3)3 月 1 日， A 公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有项在其财务报表中未确认的专利技术，A 公司进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件，其公允价值为 100 万元，预计使用年限 10 年，采用直线法摊销。此前，A 公司与丙公司无关联方关系。(4)4 月 1 日， A 公司购入 项商标所有权，价款 500 万元，预计剩余法律有效期 2年，我国法律规定商标权的有效期为 10 年。可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需
26、要付出重大成本。(5)5 月 1 日，自丁公司处取得项商标使用权，约定 A 公司每年年末按年销售收入的 10支付使用费，使用期 10 年。第年，A 公司实现销售收入 100 万元。(6)6 月 1 日，出售 项管理用专利权账面成本 3000 万元，已摊销 100 万元，出售价款 4000 万元。(7)7 月 1 日，出租 项管理用非专利技术，账面成本 3000 万元，已摊销 100 万元，其中本年摊销 20 万元，取得租金 30 万元。要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题。34 下列有关 A 公司无形资产初始计最的表述，正确的有 ( )。（A）1 月 2 日，A 公司从上海联合产权交
27、易所取得甲公司转让的采矿探矿权确认为无形资产，并按照 3000 万元初始计量（B） 2 川 1 日，A 公司将吸收合并乙公司中形成的商誉确认为无形资产，并按照200 万元初始计量（C） 3 月 1 日，对于丙公司未确认的专利技术，A 公司即使进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件，也不应确认无形资产（D）4 月 1 日，A 公司购入的商标所有权确认为无形资产，并按照 500 万元初始计量（E）5 月 1 日，自丁公司处取得的商标使用权确认无形资产，并按照 1000 万元初始计量35 下列有关 A 公司无形资产的会计处理，表述正确的有 ( )。（A）1 月 2 日取得的采矿探矿权，A 公
28、司其无形资产年末账面价值为 2850 万元（B） 3 月 1 日 A 公司因非同控制吸收合并丙公司中阿公司未确认的专利技术，A 公司其无形资产年木账面价值为 90 万元（C） 4 月 1 日，A 公司购入一项商标所有权A 公司其无形资产年末帐面价值仍然为 500 万元（D）5 月 1 日，自丁公司处取得项商标使用权，约定 A 公司每年年末按年销售收入的 10支付使用费计人损益（E）6 月 1 日出售专利权和 7 月 1 日出租非专利技术，影响 2011 年营业利润为10 万元，影响税前利润的金额为 1110 万元36 下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有( )。（A）长期为客户提供重复的
29、劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（B）广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（D）与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入（E）为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 2006 年 12
30、月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以3 200 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 2006 年 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 2006 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)2007 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，其中，固定资产的公允价值
31、比账面价值增加了 1 400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万元，预计尚可使用 5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6 000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1 200 万元；无形资产的原价为 2 000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为10 年。(3)2007 年 3 月 20 日，乙公司宣告分振 2006 年度的现金股利 1 000 万元，并于20 天后除权。(4)2007 年度，乙公司实现净利润 1 200 万元；2008 年度和 2009 年度实现净利润分别为-18 000 万元、
32、6 800 万元。除净利润外，乙公司 2007 年度、2008 年度和2009 年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500 万元、-200 万元、300万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 2008 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录。(3)计算甲公司 2008 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，
33、并编制与长期股权投资相关的会计分录。(4)计算甲公司 2009 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录。(5)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。38 A 公司于 2008 年 1 月 3 日投资 2 000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的 5%。(1)2008 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税 )4 000 万元，成本 3 000 万
34、元。至 2008 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1 800 万元。2008 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的应收账款为 3 000 万元。B 公司 2008 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 2009 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1 500万元。(2)2009 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税 )5 000 万元，成本 4 000 万元。至 2009 年 12 月 3)日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。 B 公司 200
35、9 年向 A 公司购人的存货至 2009 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4 500 万元。(3)2008 年 3 月 6 日 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成本 276万元，B 公司购人后作为固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 9 万元，于 2008 年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司的股东权益为 2 000 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润一 500 万元，2008 年度 B 公司实现的净利润为-500
36、万元。2009 年 12月 31 日，B 公司的股东权益为 1 500 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润-1 000 万元，2009 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。要求：(1)编制 A 公司 2008 年合并报表的有关抵销分录。(2)编制 A 公司 2009 年合并报表的有关抵销分录。39 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3 600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年
37、 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1 000 万元，12月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为 10 年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售的 B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入
38、200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2 600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4 800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资
39、产在2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备40 万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初，乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够
40、的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。要求：(1)分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；(2)计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；(3)分别计算乙公司 2006 年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：(4)计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40
41、某企业采用债务法对所得税进行核算。201 年前适用的所得税税率为 33%。从201 年 1 月 1 日起适用的所得税税率调整为 30%。该企业 201 年度实现的利润总额为 300 万元。201 年年初递延税款账面余额(贷方)33 万元,本年度发生的应纳税时间性差异 2 万元,可抵减时间性差异 3 万元。本年度支付赞助费 5 万元,支付违法经营的罚款 1 万元,国债利息收入 2 万元,支付广告费 1 万元。要求:(1)计算该企业 201 年度应交的所得税。(2)计算该企业由于所得税税率变动而调整的递延税款金额(注明借方或贷方)。(3)计算该企业 201 年度计入损益的所得税费用。(4)计算该企
42、业 201 年 12 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)。(5)编制 201 年度有关确认应交所得税和所得税费用的会计分录。40 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，同时也具备建筑资质，其增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的 lO提取法定盈余公积。甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日经批准对外报出，甲公司 2010 年度所得税汇算清缴于 2011 年 4 月 10 日完成。2011年 1 月 1 日至 3 月 31 日，甲公司发
43、生如下交易或事项：(1)甲公司 2011 年 1 月 1日发现一重大差错，该差错具体情况是：从 2009 年 1 月 1 日起甲公司对乙公司投资 500 万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的 25，并具有重大影响(拟长期持有)，投资当天乙公司可辨认净资产公允价值总额为 3000 万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同： 乙公司该固定资产原预计使用年限为 10 年，至投资日已经使用 5 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上表中存货一直未出售。2009 年和 2010 年实现的净利润分别为 200 万元、400 万元，2009 年和 201
44、0 年分别分配现金股利 50 万元、60 万元。甲公司原采用成本法核算，且对于 2009 年和2010 年分配的现金股利全部确认为投资收益。按照会计准则规定该项投资应采用权益法核算，2011 年 1 月 1 日甲公司发现该差错并进行了追溯调整。此业务不考虑所得税的影响。(2)2 月 25 日，甲公司办公楼因紧急施工引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230 万元。(3)2 月 26 日，甲公司对附注中披露的预计负债事项进行抽查，发现 2010 年 12 月 10 日与丁公司签订合同约定在 2011 年 3 月10 日以每件 40 元的价格向丁公司提供 A 产品 1000 件。如果不能按
45、期交货，将向丁公司支付总价款 20的违约金。签订合同时 A 产品尚未开始生产。2010 年 12月 15 日甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，若生产 A 产品的单位成本为 45 元。甲公司于 2010 年年末按不履行合同发生的损失 8000 元确认预计负债。至 2011 年 2 月 26 日，甲公司尚未进行 A 产品的生产。 (4)3 月 5 日，甲公司发现2010 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大。至 2010 年 12 月 31 日，该生产设备生产的产品已全部完工但尚未对外销售。(5)3 月 15 日，甲公司发现未对一项建造合同确认收入和成本。该合同是 2010
46、 年 6 月 1 日甲公司与东大公司签订的一项固定造价建造合同，承建东大公司的一幢办公楼，预计 2011 年 12 月 31日完工；合同总金额为 12000 万元，预计总成本为 10000 万元。2010 年 11 月 20日，因合同变更而追加合同工程款 500 万元(预计合同总成本不变)。截至 2010 年12 月 31 日，甲公司实际发生合同成本 4000 万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计。(6)3 月 28 日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 620 万元，分配现金股利 210 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分
47、配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2010 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。要求：41 公司发生的上述事项中哪些属于调整事项?42 针对甲公司的调整事项，编制有关会计调整分录。43 填列甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表相关项目凋整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一” 表示，不需要调整的项目填“O”)。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“ 利润分配 ”科目要求写出明细科目)注册会计师（会计）模拟试卷 182 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上
48、用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 A【知识模块】 综合3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应将用于以后年度补亏的政府补助计入递延收益。4 【正确答案】 C【试题解析】 基本每股收益=19100/10000=1.91(元 /股)假设转换所增加的净利润=300002%(1-25%)=450(万元)假设转换所增加的普通股股数=30000/10=3000(万股 )增量股的每股收益=450/3000=0.15(元)稀释每股收益=(19100+450)/(10000+3000)=1.5(元 /股) 5 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 2 号长期股权投资的规定，对子公司投资应当采用成本法核算，对联营企业、合营企业投资应当采用权益法核算；按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，被划分为交易性的权益性投资期末应当按照公允价值计量。6 【正确答案】 B【试题解析】 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，因此，现金等价物应作为经营活动现金流量不
