1、注册会计师（会计）模拟试卷 211 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期投资。换出固定资产的账面原价为1200 万元，已计提折旧 50 万元，未计提减值准备，公允价值为 1250 万元，长期投资的账面价值为 1320 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元；乙公司另外向甲公司支付现金 50 万元假定不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性交易确认的非货币性交易收益(损失以负数表示)为( )万元。（A）-5（B）
2、 -2.8（C） 2.08（D）42 下列各项中,属于企业生产经营期间资本性支出的是( )。（A）支付给会计师事务所的审计费（B）固定资产的维护修理费用（C）专设销售机构人员的福利费（D）在建工程人员的福利费3 公司 2006 年 12 月投入并使用一项固定资产；账面原价为 800000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，按双倍余额递减法计提折旧；2009 年年底检查该固定资产，首次计提了减值准备 40000 元，并预计其尚可使用年限为 2 年，预计净残值为 20000 元，2010 年起选用年限平均法计提折旧。则 2010 年该项固定资产应计提的折旧额为( )元。（A
3、）53120（B） 56400（C） 60800（D）760004 事业单位当年实现的结余,按规定进行分配后,对于当年未分配结余,应全数转入( )科目。（A）“专用基金 其他基金”（B） “专用基金一般基金”（C） “事业基金其他基金”（D）“事业基金 一般基金”5 事业单位报废，毁损固定资产在清理中发生的费用,会计处理时应( )。（A）增加固定基金（B）冲减修购基金（C）冲减固定基金（D）增加当期经营支出6 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元（B）
4、以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 100 万元（C）以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价 140 万元（D）以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元7 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 20 万元，可变现净值 16 万元；乙存货成本 24 万元，
5、可变现净值 30 万元；丙存货成本 36 万元，可变现净值 30 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、4 万元、3 万元。假定该企业只有这三种存货，2007 年 11 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）-1（B） 1（C） 4（D）108 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年 9 月 1 日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格 780 万元。2013 年 2 月 1 日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值 600 万元，已提折旧 240 万元，公允价值 70
6、0 万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为( )万元。（A）21260（B） 340（C） 420（D）552.68 甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B 、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)2007 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元(含增值税) ，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧
7、 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016 万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 20
8、11 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1641.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。9 甲公司建造该流水线的成本是( )万元。（A）7524（B） 7520（C） 7420（D）702010 下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（A）按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限（B）按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限（C）按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作
9、为其折旧年限（D）按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限11 甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )万元。（A）121.8（B） 188.1（C） 147.37（D）135.0912 下列有关固定资产的核算，说法不正确的是( )。（A）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“ 专项储备 ”科目（B）企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备（C）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程” 科目，贷记“工程物资 ”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录（D）企业对
10、固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应直接计入当期损益13 甲公司就该 C 设备更新后的账面价值为( )万元。（A）2902.88（B） 4736（C） 2736（D）2257.214 甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，支付的运输费为 2 500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1 000 元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为 170 元，设备安装时支付有关人员工资 2 000 元。该固定资产的成本为( )元。（A）62 170（B） 61 000（C） 64 000（D）64 17015 2007 年 1
11、0 月 A 公司与 B 公司签订合同，A 公司于 2008 年 1 月销售商品给 B公司，合同价格为 800 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 300 万元。至 2007 年 12 月 31 日商品尚未购入，但是市场价格大幅度的上升，A 公司预计购买商品成本总额为 1000 万元，则 A 公司确认预计负债的金额为 ( )万元。（A）200（B） 300（C） 100（D）015 东胜公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年东胜公司委托旭日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 3
12、0 台应税消费品 B。相关资料如下：(1) 东胜公司发出原材料的实际成本为 100 万元，支付的不含增值税的加工费为20 万元，代收代缴的消费税额为 2 万元，该批委托加工的原材料已验收入库。(2) 用该批原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同，该合同约定：东胜公司为乙公司提供 B 产品 30 台，每台售价 8 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 80 万元。估计销售每台 B产品尚需发生相关税费 2 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 5 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.15 万元。B 产品的市场价格是每台 1
13、0 万元。16 下列关于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的说法中，不正确的是( )。（A）代收代缴的消费税应该计入委托加工材料的成本（B）委托加工物资的成本中包含支付的加工费（C）委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费（D）委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本17 东胜公司 2010 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )。（A）15 万元（B） 8.3 万元（C） 20 万元（D）018 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
14、（B）自然灾害导致资产重大损失（C）计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动19 甲公司为增值税一般纳税人，207 年 5 月 1 日库存 M 产成品的账面成本为 500万元，已计提的存货跌价准备为 120 万元。5 月份入库 M 产成品成本为 800 万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 207 年 5 月应转入损益的已销 M 产成品的成本为( )万元。（A）530（B） 590（C） 650（D）78020 在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正
15、确的是( )。（A）专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益（B）专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益（C）专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化（D）专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化21 下列项目中，在中华人民共和国会计法中未作规定的是( )。（A）采用借贷记账法（B）记账本位币（C）会计年度（D）会计核算的对象和内容22 某股份有限公司 20X1 年 6 月 1 日购入面值为 1000 万元的 3 年期债券，实际支付价款为 1105 万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元、未到付息期的债券利息
16、20 万元、相关税费 5 万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。（A）30（B） 35（C） 50（D）5523 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于2003 年 3 月 31 日对某生产用国有资产进行技术改造。2003 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的
17、变价净收人为 10 万元。假定该技术改造工程于 2003 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2003 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（A）125（B） 127.5（C） 129（D）130.2523 甲公司 2011 年财务报表于 2012 年 4 月 30 日批准报出，2011 年的所得税汇算清缴于 2012 年 5 月 31 日完成，所得税税率为 25。甲公司 2012 年发生下列经济业务。(1)2012 年 4 月 20 日，甲公
18、司收到当地税务部门返还其 2011 年度已交所得税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供2011 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。(2)甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还 70。2011 年该公司实际缴纳增值税税额 100 万元。2012 年 4 月，甲公司收到当地税务部门返还其 2011 年度已交增值税款的通知，该公司实际收到返还的增值税税额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 甲
19、公司实际收到返还的所得税额的会计处理为( )。（A）追溯调整了已对外报出的 2011 年度财务报表相关项目的金额（B）确认 2012 年递延收益 720 万元（C）确认 2012 年应交所得税 720 万元（D）确认 2012 年营业外收入 720 万元25 甲公司实际收到返还的增值税税额的会计分录为( )。（A）借：银行存款 70贷：营业外收入 70（B）借：银行存款 70贷：递延收益 70（C）借：银行存款 100贷：递延收益 100（D）借：银行存款 70贷：应交税费 7025 甲公司以融资租赁方式租入设备台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为 4
20、70 万元，公允价值为 480 万元，最低租赁付款额的现值为 460 万元，另发生运杂费 16 万元，安装调试费 24 万元，租赁业务人员的差旅费 2 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧每限为 10 年，预计净残值为 0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。26 最低租赁付款额不包括的项目是( )。（A）承租入每期应支付的租金（B）承租入或与其有关的第三方担保的资产余值（C）或有租金和嗄约成本（D）期满时支付的购买价27 甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为( )。（A）502 万元（B） 5578 万元（C） 52 万元（D）50 万元二、多项选
21、择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。28 下列各项中，应作为营业费用处理的有( )。（A）随同产品出售不单独计价的包装物的成本（B）随同产品出售井单独计价的包装物的成本（C）出租包装物的摊销价值（D）出借包装物的摊销价值（E）库存生产用包装物期末确认的跌价损失29 采用权益法核算的情况下,下列各项中,不会引起投资企业资本公积总额发生增减变动的是( ) 。（A）被投资企业以资本公积转增资本（B）被投资企业处置长期股权投资时结转资本公积准备
22、（C）被投资企业接受捐赠的非现金资产（D）被投资企业处置接受捐赠的非现金资产（E）被投资企业由拨款转入的资本公积30 下列事项中,会影响利润表中“营业利润” 项目金额的有 ( )。（A）计提坏帐准备（B）计提短期投资跌价准备（C）计提存货跌价准备（D）计提固定资产投资减值准备（E）计提长期债权投资减值准备31 下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有( )。（A）持有至到期投资的减值（B）融资租赁中出租人未担保余值的减值（C）建造合同形成的资产的减值（D）长期股权投资采用权益法核算发生的减值32 关于无形资产及其他资产,下列说法中正确的有( )。（A）只有花费了支出的无形资产,才
23、能作为无形资产入账 ;否则,不能作为无形资产入账（B）无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响,其预期的获利能力不能准确地加以确定（C）无形资产确认后发生的支出,应在发生时计入无形资产的实际成本（D）如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益 ,则应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益（E）只有在企业购买另外一个企业时,才能将商誉作为无形资产进行核算33 某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2005 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2005 年年初未分配利润的有( )。（A）发现 2004 年漏记管理费用 100 万元（B）
24、 2005 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C）发现应在 2004 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2004 年的投资收益（D）2005 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（E）2005 年 1 月 1 日将所得税的核算方法由应付税款改为债务法34 下列各账户，与“ 材料成本差异 ”账户可以形成对应账户的有 ( )。（A）委托加工物资（B）待处理财产损溢（C）主营业务成本（D）其他业务支出（E）应收账款35 A 股份有限公司在其 2005 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于
25、资产负债表日后调整事项的有( )。（A）董事会决定发行 3 000 万元公司债券（B）董事会制定利润分配预案，决定发放股票股利（C） 2005 年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额（D）施工部门提供的新证据表明 2005 年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差35 甲公司为建造固定资产于 2009 年 1 月 1 日专门发行的 2 年期公司债券。实际收到款项 2072.59 万元，债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率 10%，实际利率 8%。此外 2009 年 7 月 1 日取得一笔 3 年期、利率为 7%的一般借款 600 万元。甲公司 6 月 30 日和
26、12 月 31 日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于 2009 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下：(1) 1 月 1 日，支付工程进度款 2072.59 万元；(2) 4 月 1 日，因工程进行质量检查而停工；(3) 5 月 31 日，工程重新开工；(4) 7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(5) 12 月 31 日，工程完工已经达到了预定可使用状态。36 下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（A）购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化（B）购建固定资产过程中
27、发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化（C）在固定资产购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化（D）在固定资产购建过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化（E）在固定资产购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化37 下列关于 2009 年借款费用相关的会计处理中，正确的有( )。（A）2009 年度专门借款资本化金额为 165.12 万元（B） 20
28、09 年度一般借款资本化金额为 10.5 万元（C） 2009 年度借款利息费用化会额为 10.5 万元（D）2009 年度借款利息资本化金额为 175.62 万元（E）固定资产的入账价值为 2548.21 万元38 下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有( )。（A）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（B）广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（D）与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入（E）为特
29、定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入39 下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。（A）企业为关联方提供债务担保确认预计负债 1000 万元（B）企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债 100 万元（C）企业当期确认应付职工薪酬 1000 万元，税法准予当期扣除的部分为 800 万元（D）税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元（E）企业因环保引起诉讼而确认预计负债 500 万元40 下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有( )。（A）不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式（B）满足特定条件
30、时可以采用公允价值模式（C）同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式（D）同一企业不得同时采用成本模式扣公允价值模式（E）企业通常应当采用公允模式对投资性房地产进行后续计量40 甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 出售固定资产收到现金净额 60 万元。该固定资产的成本为 90 万元，累计折旧为 80 万元，未计提减值准备。(2) 以现金 200 万元购入一项无形资产，本年度摊销 60 万元，其中 40 万元计入当期损益，20 万元计入在建工程的成本。(3) 以现金 2500 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧 500 万元，全部计入当期损益。(4) 存货跌价准备期初余额为
31、零，本年度计提存货跌价准备 920 万元。(5) 递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230 万元。(6) 出售本年购入的交易性金融资产，收到现金 200 万元。该交易性金融资产的成本为 l00 万元，持有期间公允价值变动收益为 50 万元。(7) 期初应收账款为 1000 万元，本年度销售产品实现营业收入 6700 万元，本年度因销售商品收到现金 5200 万元，期末应收账款为 2500 万元。甲公司 209 年度实现净利润 6500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。41 甲公司在编制 209 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应
32、当作为净利润调节项目的有( ) 。（A）固定资产折旧（B）资产减值准备（C）应收账款的增加（D）处置固定资产的收益（E）递延所得税资产的增加42 下列各项关于甲公司 209 年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。（A）筹资活动现金流入 200 万元（B）投资活动现金流入 260 万元（C）经营活动现金流入 5200 万元（D）投资活动现金流出 2800 万元（E）经营活动现金流量净额 6080 万元43 下列各项中，会引起持有至到期投资摊余成本发生增减变动的有( )。（A）计提持有至到期投资减值准备（B）采用实际利率法摊销利息调整（C）到期 次还本、分期付息的持有至到期投资，按照债券面值
33、和票面利率计算的应收利息（D）到期次还本付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应计利息（E）分期收回的本金三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为 17%。甲公司因业务需要，经与乙公司协商，将其生产用机器、原材料与乙公司的生产用机器、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出机器的账面原价为 1600 万元；已提折旧为 1000 万元，公允价值为 800 万元；原材
34、料的账面价值为 400 万元，公允价值和计税价格均为 440 万元。乙公司生产用机器的账面原价为 1400 万元，已提折旧为800 万元，公允价值为 640 万元；专利权的账面价值为 360 万元，公允价值为 440万元；库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值和计税价格均为 160 万元。甲公司换入的乙公司的机器作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的机器作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换交易不具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未
35、发生其他相关税费。要求：作出上述非货币性资产交换的会计处理。44 (2011 年)甲公司 203 年度实现账面净利润 15000 万元，其 203 年度财务报表于 204 年 2 月 28 日对外报出。该公司 204 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于 204 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 203 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 201 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证
36、人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。203 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。203 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。为此，甲公司在其 203 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定
37、税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 204 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元。签约当日支付价款总额的 30，之后 30 日内支付 30，另外 40于签约后 180 日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的 4200 万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在 204 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元。204 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所
38、购设备其余 40款项。甲公司在编制 204 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 207 年才可能收回，204 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5600 万元贷：应收账款 5600 万元(3)204 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 203 年度已交所得税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供203 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交
39、纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为 203 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的 203年度财务报表相关项目的金额。(4)204 年 10 月 1 日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变更自 204 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于 201 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平均法计
40、提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得税前扣除。在 204 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(5)甲公司 204 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3200 万元；当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本；因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元；因同控制下企业合并冲减资本公积 2400 万元。甲公司适用的
41、所得税税率为25，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 204 年度实现盈利，按照净利润的 10提取法定盈余公积。要求：45 根据资料至，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。46 根据资料(5,) ，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 204 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。47 计算确定甲公司 204 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。47 (2009 年新制度) 甲公司为物流企业，经营国内，国际货物运输业务，由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于
42、 208 年 12 月 31 日对其进行减值测试，相关资料如下。(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算，(2)货轮采用年限平均法计算折旧预计使用 20 年，预计净残值率为 5。208 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为人民币 38000 万元已计提折旧为人民币 27075 万元，账面价值为人民币 10925 万元，货轮已使用15 年，尚可使用 5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产
43、生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10为人民币适用的折现率，确定 12为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(PS ，10，1)=09091 ；(PS，12，1)=08929(Ps，10。2)=08264；(P S，12，2)=07972(P S，10，3)=07513；(PS12，3)=07118(PS，10，4)=06830 ；(PS，12，4)=06355(PS10，5)=06209 ；(PS，12，5)=05674(6)208
44、年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=685元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 羡元=675 元人民币；第 3 年束为 1 美元=670 元人民币；第 4 年末为 1 美元=665 元人民币；第 5 年末为 1 美元=660 元人民币。要求：48 使用期望现金流量法计算货轮未来 5 年每年的现金流量。49 计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。50 计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。51 计算货轮 209 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。四、综合题答案中的金额单位
45、以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人。2004 年度的财务会计报告于 2005 年 4 月 20 日批准报出，甲公司所得税采用债务法核算，适用税率为33%，甲公司预计今后 3 年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可递减时间性差异。2005 年 3 月 31 日完成 2004 年所得税汇算清缴。公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再做其他分配。甲公司 2004 年 12月 31 日编制的
46、利润表及利润分配表如下：甲公司 2005 年 1 月 1 日4 月 20 日，发生如下交易和事项： 2005 年 1 月 20 日，公司发现 2003 年和 2004 年行政管理部门的固定资产由于计算错误分别少提折旧200 万元和 100 万元；假设会计折旧方法和折旧年限与税法一致，各年补提的折旧税前均能够扣除。 2005 年 2 月 10 日，甲公司收到退回销售的产品一批。该产品系 2004 年 12 月销售给 A 公司，售价 400 万元，成本 250 万元，价款已收到。A 公司使用该产品时发现严重的质量问题，提出了退货要求。甲公司已收到税务部门开具的退货证明，应退还给客户的货款已经支付。
47、 3 月 11 日甲公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值 500 万元，现行市价 350 万元。 2005 年 3 月 20 日，甲公司收到乙企业通知：被告知乙企业于 1 月 18 日受洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的 400 万元货款全部无法偿还。2004 年 12月 31 日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应收乙企业的 400 万元账款计提了 10%的坏账准备。 甲公司对 B 公司的长期股权投资账面成本 2000万元。2004 年 10 月，甲公司得知 B 公司经营状况恶化，在编制 2004 年度会计报表时，甲公司为该项长期股权投资计提减值准备
48、 500 万元。2005 年 3 月 25 日，甲公司获悉，B 公司的经营情况进一步恶化，其对 B 公司的投资估计至多可收回金额为 800 万元。 2005 年 3 月 28 日公司董事会制定批准了 2004 年度股票股利分配方案。 要求 (1) 指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。 (2) 刘资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。 (3) 根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的 2004 年度的利润表及利润分配表。请将结果填入利润表中(假定除增值税和所得税以外，不调整其他相关税费)。(单位：万元 ) 52 佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥
49、有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于 2003 年 1 月投产，至 2009 年 12月 31 日已连续生产 7 年。另有一条由设备 D、设备 E 和商誉(是 2008 年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1) 甲产品生产线及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 于 2003 年 1 月以400 万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。 该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。 专用设备 B 和 C 是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。 专用设备 B 系佳洁公司于
