1、注册会计师（会计）模拟试卷 216 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 A 公司对 B 公司进行投资,截止到 1996 年末该项长期股权投资账户余额 420000元,1998 年末该项投资的减值准备余额为 40000 元,A 公司持股 70%。B 公司 19961998 年累计亏损 700000 元。1998 年末 A 公司“长期股权投资”科目的余额应为( )元。（A）0（B） 40000（C） -70000（D）700002 下列交易中，属于非货币性资产交
2、换的是( )。（A）甲公司以会允价值为 100000 元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给己公司 50000 元现金（B）甲公司以账面价值为 13000 元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值 9000 元，甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金 300 元（C）甲公司以账面价值为 11000 元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值 8000 元，公允价值为 10000 元，并且甲公司支付乙公司 4000 元现金（D）甲公司以公允价值为 1000 元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给乙公司 1000 元的现金3 下列有关所得税会计处
3、理的表述中，正确的是( )。（A）递延所得税是对应交所得税的调整（B）递延所得税是对当期利润总额的调整（C）递延所得税负债是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额（D）递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额 .4 2009 年 4 月 6 日销售笔记本电脑结转的存货跌价准备为( )万元。（A）0（B） 141（C） 16（D）4805 甲公司 2011 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2011 年 12 月
4、31 日的市场价格为每件 287 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 12 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2011 年 12 月 31 日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）0（B） 30（C） 150（D）2006 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）吸收合并另一境外企业（B）为母公司巨额借款提供担保（C）上年销售因质量问题发生退货（D）对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议7 某公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期为 6 年，每年支付租金 80 万元，履约成本 20 万元，或有租金
5、 30 万元，承租人有关的第三方担保的资产余值 15 万元。租赁期届满时，该公司享有优惠购买选择权，购买价为 40 万元，估计租赁期届满时该租赁资产的公允价值为 120 万元。租赁开始日，该公司应当确认的长期应付款金额为( ) 。（A）530 万元（B） 535 万元（C） 545 万元（D）585 万元8 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）某一已使用机器设备的使用年限由 10 年改为 8 年（B）坏账准备的计提比例由应收账款余额的 3%改为 10%（C）某一固定资产改扩建后将其使用年限由 10 年延长至 20 年（D）投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式9 甲
6、企业应收乙企业账款 160 万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值 100 万元的材料抵债(增值税率为 17%)，该批材料公允价值为120 万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的 5计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。（A）40（B） 19.6（C） 20.4（D）2010 甲公司 2005 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.17 万元，支付手续费 0.35 万元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告派发的 2004 年度现
7、金股利 4 万元。2005 年 6 月30 日，乙公司股票收盘价为每股 6.25 元。2005 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费 0.36 万元：甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )万元。（A）7.54（B） 11.54（C） 12.59（D）12.611 甲公司 2007 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现会支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，汁提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元
8、，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）67512 下列各项中，不存在关联方关系的是( )。（A）本公司与本公司的董事长投资的其股权比例占 65%的企业之间（B）本公司与本公司的母公司的法定代表人之间（C）本公司与本公司的子公司的联营企业之间（D）本公司与本公司的受托经营企业之间13 下列各处理不正确的是( )。（A）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费减去发行股票冻结期间的利息收入后的差额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为财务费用
9、。（B）支付银行承兑汇票的手续费应计入财务费用。（C）股份有限公司委托其他单位发行债券支付的手续费减去发行债券冻结期间的利息收入后的差额，从发行债券的溢价中不够抵销的或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过 2 年的期限内平均摊销。（D）2003 年 5 月 31 日，W 公司当月应交增值税 100 万元，而本月实际交纳增值税 85 万元，W 公司转出未交增值税的会计处理为：借记应交税金应交增值税(转出未交增值税)15 万元、贷记应交税金未交增值税 15 万元。14 某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为20 万元，子公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年
10、末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司上年年初销售商品给子公司，销售收入为 10 万元，毛利率为 20%，增值税率为 17%，子公司购入后当作自己的固定资产(用于厂部)，折旧期为 5 年，并假定在上年提取了一年的折旧，则本期合并会计报表的年初未分配利润应是( )（A）20 万元（B） 30 万元（C） 15.2 万元（D）16.8 万元15 甲股份有限公司 209 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 209年度利润表中的营业利润的是( )。（A）为投资发生的借款费用（B）出租包装物收入（C）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回（D）代制品销售收入16 20
11、07 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未禽的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。（A）810（B） 815（C） 830（D）83517 A 公司于 2011 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100 万元2011 年实际发生产品质量保证费用 80 万元，2012 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 50 万元，2012 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 20（C） 50（D）4018
12、甲企业于 1997 年 4 月 1 日，以 680 万元的价格(不考虑税金及手续等费用)，购进面值为 600 万元公司债券作为长期投资。该公司债券系 1996 年 4 月 1 日发行，票面利率为 8%，期限为 5 年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至1997 年 12 月 31 日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为( )万元。（A）42（B） 36（C） 30（D）2819 某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A 材料计划成本每吨为 20 元。本期购进 A 材料 6000 吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为 102000 元，增值税额为 1734
13、0 元。另发生运杂费用 1400 元，途中保险费用359 元。原材料运抵企业后验收入库原材料 5995 吨，运输途中合理损耗 5 吨。购进 A 材料发生的成本差异(超支)为( ) 元。（A）1099（B） 1199（C） 16141（D）1624119 A 公司为家上市公司，发生下列股份支付交易。(1)A 公司 2010 年 12 月 1 日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万股股票期权，这些职员从 2011 年 1 月 1日起在该公司连续服务 5 年，即可以 2 元股的价格购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。(2)A 公司以期权
14、定价模型估计授予的此项期权在 2010 年 12 月 1 日的公允价值为16 元。该项期权在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 19 元。(3)第年有 30 名职员离开 A 公司，A 公司估计五年中离开职员的比例将达到35；第二年又有 25 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 28。(4)2012 年 12 月 31 日，A 公司经股东会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为 20 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。20 2011 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用为( )。（A）4160 万元（B） 5700 万元（C） 2000 万元
15、（D）3000 万元21 2012 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用为( )。（A）9000 万元（B） 3400 万元（C） 5056 万元（D）7360 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 双倍余额递减法和年数总和法的共同特点是( )。（A）在使用前期计提折旧多,后期计提少（B）每年的固定资产折旧率较高且保持不变（C）计算最后两年的年折旧额时均考虑固定资产预计净残值（D）每年计提折旧的基数不变23 预
16、算会计的核算内容及方法与企业会计比较,其特殊性主要表现在( )。（A）固定资产一般应与固定基金相对应（B）对外投资一般应与投资基金相对应（C）对专用基金实行专款专用办法（D）一般不实行成本核算（E）一般没有损益的核算24 关于投资性房地产，下列说法中正确的有( )。（A）投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房产、地产和机器设备等（B）已出租的建筑物是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造完成后用于出租的房地产（C）用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物（D）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理即使用于赚取租金或资
17、本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产（E）投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备25 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有( )。（A）本期应文的所得税（B）本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税负债（C）本期转回原确认的递延所得税资产（D）本期转回原确认的递延所得税负债（E）本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税资产26 下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有( )。（A）计提投资性房地产减值准备（B）计提投资性房地产折旧（C）对投资性房地产的维修（D）对投资性房地产进行改良（E）投
18、资性房地产公允价值发生变动27 某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2004 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2004 年年初未分配利润的有( )。（A）发现 2003 年漏记管理费用 100 万元（B） 2004 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C）发现应在 2003 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2003 年的投资收益（D）2004 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（E）2004 年 7 月 5 日因追加投资将 2003 年取得的长期股权投资由成本
19、法改为权益法核算28 下列项目中产生可抵减时间性差异的有( )。（A）预提产品保修费用（B）计提存货跌价准备（C）在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理（D）计提的短期投资跌价准备（E）摊销的股权投资差额29 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）以买一赠一等方式组合销售本企业商品，应按各项商品的公允价值比例分摊总销售金额并确认各项商品销售收入（B）存在授予客户奖励积分的销售货物或劳务，应将扣除奖励积分公允价值后的部分确认为本期收入（C）广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入（D）无固定回购价的
20、售后回购交易，销售时应按满足销售商品收入确认条件按售价确认收入30 下列项目中，属于交易费用的有( )。（A）支付给代理机构的手续费（B）支付给代理机构的佣金（C）为发行金融工具所发生的差旅费（D）内部管理成本（E）债券折价31 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。(2011 年)（A）固定资产按照市场价格计量（B）持有至到期投资按照市场价格计量（C）交易性金融资产按照公允价值计量（D）存货按照成本与可变现净值熟低计量（E）应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值熟低计量32 下列有关长期股权投资适用范围的表述，正确的有( )。（A）投资企业能够对被投资单位实施控制的，长期股
21、权投资应采用成本法核算（B）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，长期股权投资应采用成本法核算（C）投资企业对被投资单位具有共同控制的，长期股权投资应采用权益法核算（D）投资企业对被投资单位具有重大影响的，长期股权投资采用权益法核算（E）企业从二级市场购入的股票，不具有共同控制或重大影响，准备长期持有，应划分为长期股权投资，并采用成本法核算33 下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。（A）支付的现金股利（B）取得短期借款（C）增发股票收到的现金（D）偿还公司债券支付的现金（E）收到的现金股利三、计算及会计处理题要求计算的，应
22、列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 荣华股份有限公司(以吓简称荣华公司)1996 年 1 月 1 日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司 75%的股份，从1996 年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。(1)荣华公司 1996 年 5 月 15 日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，由于公司行政管理，设备价款 192 万元(含增值税)以银行存款支付，于 6 月 20 日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成
23、本为 144 万元。(2)荣华公司 1998 年 8 月 15 日变卖该设备，收到变卖价款 160 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用 3 万元，支付营业税 8 万元。(1)代荣华公司编制 1996 年度该设备相关的合并抵销分录。(2)代荣华公司编制 1997 年度该设备相关的合并抵销分录。(3)代荣华公司编制 1998 年度该设备相关的合并抵销分录。(答案中的金额以万元为单位)34 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25；2011 年初递延所得税资产为 625 万元，其中存货项目余额 225 万元，保修费用项目余额 25万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。2
24、011 年初递延所得税负债为 75 万元，均为环保用固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 5000 万元，2011 年有关所得税资料如下：(1)2010 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为 105604 万元，债券面值1000 万元，每年 4 月 1 日付息次，到期还本，票面利率 6，实际利率 4。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款 10 万元。(3)因违反合同支付违约金 30 万元(可在税前抵扣) 。(4)企业于 2009 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，原价为 300 万元，使用年
25、限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2011 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。(5)存货年初和年末的账面余额均为 1000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(6)年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60 万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税
26、前抵扣。(7)至 2010 年末止尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。(8)甲公司于 2011 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 1000万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 10 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 450 万元，账面价值为 500 万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计人应纳税所得额，待处置时并计算确定应计入应纳税所
27、得额的金额。该项投资性房地产在 2011 年 12 月 31 日的公允价值为 600 万元。(9)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：35 计算 2011 年持有至到期投资利息收入；36 计算 2011 年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额；37 计算甲公司 2011 年应交所得税；38 计算 2011 年递延所得税费用金额；39 计算 2011 年所得税费用金额；40 编制甲公司所得税的相关会计分录。40 正保公司 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权 12
28、000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发行股票的权利。(2)按面值发行的 5 年期可转换公司债券 630000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 3，按债券面值转股，转股价格为每股 125 元。(3)按面值发行的 3 年期可转换公司债券 1100000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 14，按债券面值转股，转股价格为每股 10 元。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为 25。假设不考虑可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆。要求：41 计算正保
29、公司 2011 年基本每股收益；42 计算正保公司 2011 年稀释每股收益。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 201、202 年度，甲公司发生的部分交易和事项以及相关会计处理如下：(1)甲公司于 201 年 2 月取得乙公司 10的股权，成本为 900 万元，取得该股权时乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为 8 400 万元。甲、乙公司均按照净利润的 10计提盈余公积。甲公司对该项投资采取成本法核算。202 年 1 月 1 日，
30、甲公司又以 1 800 万元取得乙公司 12的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为：12 000 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策。乙公司在甲公司初次投资后实现净利润 900 万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。再次投资时，甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 1 800 万元贷：银行存款 1 800 万元借：长期股权投资 360 万元贷：盈余公积 36 万元利润分配未分配利润 324 万元202 年 10 月 1 日，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 台，售价每台 5 万元(不含
31、增值税款)，A 产品在乙公司的账面价值为每台 3 万元，乙公司未计提存货跌价准备。至 202 年 12 月 31 日，甲公司对外售出 A 产品 20 台。20 吃 2 年乙公司实现净利润 1 000 万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资损益调整 220 万元贷：投资收益 220 万元(2)202 年 10 月 1 日，甲公司购入纳斯达克证券市场上市的丙公司股票 10 万股，购入时的市场价格为每股 20 美元，购入日的即期汇率为 1 美元=64 元人民币，另支付手续费 02 万美元。甲公司将该股票分类为可供出售金融资产。202 年12 月 31 ，丙公司股票下跌为每股 18 美元，期末即期
32、汇率为 1 美元=63 元人民币。甲公司期末会计处理如下：借：财务费用 14728 万元贷：可供出售金融资产公允价值变动 14728 万元(3)202 年 11 月 1 日，甲公司将市场价格为 95 万元的生产设备一台，按照：100万元的价格销售给丁公司，该设备 202 年 11 月 1 日的账面余额为 150 万元，累计折旧 50 万元，已计提固定资产减值准备 10 万元。销售当日，甲公司和丁公司立即签订了一份租赁该生产设备的合同，租期为 4 年，每年年末甲公司支付租金 20万元。甲公司会计处理如下：借：固定资产清理 90 万元累计折旧 50 万固定资产减值准备 10 万贷：固定资产 150
33、 万元借：银行存款 100 万元贷：固定资产清理 90 万元营业外收入 5 万元递延收益 5 万元要求：43 根据资料(1)，判断甲公司 202 年 1 月 1 日再次投资时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。44 根据资料(1)，判断甲公司 202 年确认投资收益时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；假定甲公司还有其他子公司需要编制合并报表时，甲公司对与乙公司的内部交易如何调整，请编制调整分录。45 根据资料(2)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日对可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明
34、理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。46 根据资料(3)，判断甲公司 202 年 11 月 1 日售后租回生产设备的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。46 A 公司和 B 公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17。有关企业合并资料如下：(1)2008 年 12 月 25 日，这两个公司达成合并协议，由 A 公司采用控股合并方式对B 公司进行合并，合并后 A 公司取得 B 公司 70的股份。(2)2009 年 1 月 1 日 A 公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了 B 公司。该固定资产
35、原值为 3600 万元，已计提折旧 l480 万元，公允价值为1920 万元；交易性金融资产的成本为 2000 万元。公允价值变动(借方余额)为 200万元，公允价值为 2600 万元；库存商品账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000万元；相关资产均已交付 B 公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。(3)为企业合并发生审计、评估费为 120 万元。(4)购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 8000 万元(与账面价值相等)。(5)2009 年 2 月 4 日 B 公司宣告分配现金股利 2000 万元。(6)2009 年 12 月 31 日 B 公司全年实现净利润 30
36、00 万元。(7)2010 年 2 月 4 日 B 公司宣告分配现金股利 4000 万元。(8)2010 年 12 月 31 日 B 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 200 万元，不考虑所得税影响。(9)2010 年 12 月 31 日 B 公司全年实现净利润 6000 万元。(10)2011 年 1 月 4 日出售持有 B 公司的全部股权的一半，A 公司对 B 公司的持股比例变为 35，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对 B 公司生产经营决策实施控制。出售取得价款 4000 万元已收到，当日办理完毕相关手续。要求：47 确定购买方。48 计算确定购买成本。49 计算固定资产和交易
37、性金融资产的处置损益。50 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。51 计算 A 公司 2009 年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制 A 公司在购买的会计分录。52 判断 2011 年 1 月 4 日出售一半股权后，A 公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。53 计算由于处置该股权对 A 公司个别财务报表留存收益的影响额。注册会计师（会计）模拟试卷 216 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 长期股
38、权投资账面价值减至 0 为限,如有长期投资减值准备,长期股权投资账面余额应冲减到长期股权投资减值准备的数额为止。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，支付补价的企业：50000 (50000+100000)100 =33 3325，属于货币性资产交换；选项 B，收到补价的企业：30013000100=2 325 ，属于货币性资产交换；选项 D，支付补价的企业1000(1000+1000)100=5025，属于货币性资产交换。3 【正确答案】 D【试题解析】 按照所得税会计处理的原则，递延所得税资产是因可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金融；递延所得税不是对应交所得税的调整，企业应交的所得税
39、仍然应当按照税法规定计算确定；递延所得税的确认与计量与当期利润总额不存在关系，因为，递延所得税通常与所得税费用相关；递延所得税负债是由于应纳税暂时性差异所产生的所得税影响金额。4 【正确答案】 C【试题解析】 2009 年 4 月 6 日销售笔记本电脑应结转的存货跌价准备=480141/4230=16 (万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 配件是用于生产 A 产品的，所以应先计算 A 产品是否减值。单件A 产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28712=27 5(万元)，A 产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为 12 万元，可变现净值：2871712=1
40、05(万元)。应计提跌价准备=12 一 105=15(万元) ，所以lOO 件配件应计提跌价准备=10015=150(万元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。ABD 三项对资产负债表日的状况无影响，只有选项 C 对资产负债表日的状况有影响。7 【正确答案】 B【试题解析】 806+15+40=535( 万元) 。8 【正确答案】 D【试题解析】 投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式属于会计政策变更。9 【正确答案】 D【试题解析】 160-120(1+17%)=19.6(万元)。10 【正
41、确答案】 B【试题解析】 该题的处理应是：借：交易性金融资产成本 171投资收益 0.52应收股利 4贷：银行存款 175.52借：银行存款 4贷：应收股利 4借：公允价值变动损益 46贷：交易性金融资产公允价值变动 46借：银行存款 183.06(9.1820-0.18-0.36)交易性金融资产公允价值变动 46贷：交易性金融资产成本 171公允价值变动损益 46投资收益 12.06甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=12.06-0.52=11.54(万元)11 【正确答案】 B【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额2 200-950-25-570-2
42、00 =455(万元)12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 1，是企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的企业之间的关系，存在关联方关系；选项 2，是企业与主要投资者个人之间的关系 (主要投资者个人包括自然人和法定代表人)，存在关联方关系；选项 4，重大影响通常仅指直接重大影响，此处为间接重大影响，不具有关联方关系；选项 8，是本企业与不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间的关系，因而存在关联方关系。13 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计制度的规定，企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按照发行费用减去发行期间冻
43、结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理，即筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发行费用减去发行期间冻结资金产生利息收入的差额，金额较小时可以直接计入当期财务费用，金额较大时，直接计入所购建的固定资产成本；属于其他用途的，计入当期的财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的原则处理。14 【正确答案】 C【试题解析】 本题的思路是用母公司的
44、年初未分配利润加上子公司的年初未分配利润然后加减由于编制抵销分录而影响的年初未分配利润的数额。下面先列出编制抵销分录时涉及年初未分配利润的抵销分录：对子公司年初盈余公积中属于母公司份额的再确认：借：年初未分配利润 3.2(480%)贷：盈余公积 3.2对固定资产内部交易的抵销中涉及“年初未分配利润 ”的分录：借：年初未分配利润 2贷：固定资产原价 2借：累计折旧 0.4贷：年初未分配利润 0.4在抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配时，涉及“年初未分配利润”的分录：借：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 10贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润 综上所述，合并报表中的“年初未分配
45、利润” 20+10-3.2-2+0.4-1015.2 (万元)15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，计入财务费用科目；选项 B，计入其他业务收入科目；选项 C，计入营业外支出，不影响营业利润；选项 D，计入其他业务收入。16 【正确答案】 A【试题解析】 支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以入账价值=830-20=810(万元)。17 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为 0。【知识模块】 负债的计税基础18 【正确答案】 C【
46、试题解析】 6008%129324129=30 万元。19 【正确答案】 B【试题解析】 (102000+17340+1400+359)-599520=1199 元。20 【正确答案】 A【试题解析】 2011 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用 =200(1-35)101615=4160(万元)21 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用 =200(1-28)102025-4160=7360(万元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答
47、案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 【正确答案】 A，C【知识模块】 固定资产23 【正确答案】 A，B，C，D，E【知识模块】 预算会计24 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备；选项 D，一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本期应交所得税、本期递延所得税负债的贷方发生额和本期递延所得税资产的贷方发生额会增加所得税费用。26 【正确答案】 A,B,D,5【试题解析】 计提的折旧(或摊销)和计提的减值准备会使得投资性房地产的账面价值减少；对投资性房地产的维修不增加其账面价值；对投资性房地产进行改良会增加其账面价值；在公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值变动应调整其账面价值。27 【正确答案】 A,C,
