1、注册会计师（会计）模拟试卷 219 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业对固定资产进行清理，其原始价值为 500000 元，已提折旧 400000 元，发生清理费用 50000 元，清理收入 200000 元，按 5%计提应交营业税(未交)。则年末应计入现金流量表中“ 处置固定资产收到的现金净额” 的金额为( )。（A）150000 元（B） 140000 元（C） 40000 元（D）200000 元2 以下非衍生金融资产应该划分为贷款和应收款项的是(
2、 )。（A）在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产（B）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（C）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（D）持有伪证券投资基金或类似基金3 按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。（A）收到的消费税返还款（B）本期收到销售商品的预收货款（C）支付给在建工程人员的工资（D）为其主要管理人员支付的商业保险金3 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从 207 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生
3、产和销售 A、B 两种产品。甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定税法规定因担保以外的或有事项产生的预计损失在实际发生时均允许税前扣除，企业的担保损失不允许税前扣除，甲公司未来能够产生足够的应纳税所得额。甲公司 208 年发生如下事项： (1)甲公司为 A 产品提供“ 三包” 确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 40 万元，A 产品的“三包”期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的“ 三包”费用，在年末按当年 A 产品销售收入的 2%预计。甲公司 208 年 A 产品销售收入及发生的 “三包”费用资料如下： (2)甲公司为 B 产品提供“三包 ”
4、服务确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 10 万元，B 产品已于207 年 7 月 31 日停止生产，B 产品的“三包” 服务截止日期为 208 年 12 月 31 日。甲公司库存的 B 产品已全部售出。 208 年第四季度发生的 B 产品“三包” 费用为 8万元(均为人工成本) ，其他各季度均未发生“ 三包” 费用。 (3)208 年 9 月 20 日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为 80 万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在 80%以上，最有可能发生的赔偿金额为 50
5、60 万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公司将承担全部责任。 (4)208 年 12 月 5 日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为 80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿 300 万元的可能性是 60%，赔偿 200 万元的可能性是 30%，赔偿 100 万元的可能性为 10%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。4 下列有关或有事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（B）企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关
6、的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（C）一审判决败诉，企业不服提起上诉，至资产负债表日二审尚未判决的，应直接以一审判决结果作为预计负债的确认依据（D）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认5 下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的是( )。（A）甲公司 208 年为 A 产品提供“ 三包”应计提的预计负债为 115 万元（B）甲公司 208 年末为 B 产品确认的预计负债余额为 0（C）与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需
7、要确认预计负债（D）208 年 12 月 5 日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为 250 万元6 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，下列说法中，不正确的是( ) 。（A）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定（B）如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限（C）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定（D）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定7 甲公司 208 年 12 月 31 日预计负债的账面余额为( )万元。（A）贷方 400（B）贷方 395（C）借方
8、405（D）借方 4008 甲公司 208 年递延所得税资产的发生额为( ) 万元。（A）贷方 12.5（B）贷方 87.5（C）借方 87.5（D）借方 12.59 甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。 207 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为 1美元=7.5 元人民币。假定不考虑相关税费。207 年 12 月 31 日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为 ( )元。（A）-48000（B） 48000（
9、C） -78000（D）7800010 下列各项中，不属于其他综合收益的是( )。（A）外币报表折算差额（B）可供出售金融资产的公允价值变动（C）发行可转换债券时确认的权益成份公允价值（D）非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额11 A 公司于 2002 年 1 月 1 日发行面值为 200 万元、票面年利率为 6%、3 年期、到期一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为 191 万元(不考虑债券发行费用)。债券发行一年后，债券持有者可将其转换为股份，每 5 元转普通股 1 股，普通股每股面值为 1 元。A 公司债券溢折价采用直线法摊销。 B 公司于
10、 2003 年 3 月 1 日将持有的 80 万元(面值) 的 A 公司债券全部转换为 A 公司股份，A 公司应确认的资本公积为( ) 万元。（A）67.4（B） 3.4（C） 64（D）269.612 A 公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元；5 月 1 日付款 1000 万元，7 月 31 日交付使用。假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为(
11、 )万元(保留两位小数)。（A）15.63（B） 15.71（C） 7.71（D）4.1413 甲公司对外币业务采用月初汇率进行折算。3 月初“银行存款一美元户” 余额为美元 1000 万元，3 月份向银行结汇 450 万美元，实得人民币 3591 万元；收到前期销贷款 600 万美元，该应收贷款发生时记账汇率为 l 美元=8.12 元人民币，3 月 1日市场汇率为 l 美元8.11 元人民币，2 月 28 日市场汇率 1 美元8.09 元人民币，3 月 31 日市场汇率 l 美元8.08 元人民币，甲公司 3 月份发生的汇兑收益为( )万元。（A）79（B） 20.5（C） -79（D）73
12、14 下列项目引起现金流量净额变动的是( )。（A）将现金存入银行（B）用现金购买 1 个月到期的债券（C）用现金支付购买材料（D）用一台设备清偿 50 万元的债务15 2003 年 1 月 1 日从银行借入 100 万美元，2 年期，年利率 6%，用于购建一台设备，设备价款于 2 月 1 日支付，并于当日投入建设；设备于 6 月 30 日达到预定可使用状态。借入时的市场汇率为 1 美元等于 8.5 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元等于 8.2 元人民币，企业采用人民币为记账本位币。利息按半年计算一次，采用发生时的市场汇率作为折合汇率。下列表述正确的是( )。（A）停止汇兑差额
13、资本化时点为 6 月 30 日（B）支付的利息在填列现金流量表时属于投资活动（C）利息资本化期间为 1 月 1 日6 月 30 日（D）上半年借款产生的汇兑差额为 32 万元人民币16 某企业于 2007 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付款项 100 万元，按 10 年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为 60 万元，2009 年 1 月 1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 5 年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2009 年应摊销的金额为( )万元。（A）10（B） 15（C） 16（D）1217 企业发生的
14、未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（A）确认为或有负债，并计入当期营业外支出（B）确认为预计负债，并计入当期管理费用（C）确认为或有负债，并计入当期管理费用（D）确认为预计负债，并计入当期营业外支出18 甲公司以 1 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000 万元累计折旧为 240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，
15、乙公司向甲公司支付补价 80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )万元。(2005 年)（A）680（B） 684（C） 720（D）76019 下列项目中，在中华人民共和国会计法中未作规定的是( )。（A）采用借贷记账法（B）记账本位币（C）会计年度（D）会计核算的对象和内容20 在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )。（A）计入递延损益（B）计入当期损益（C）售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益（D）售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益20 B 公司于 2010
16、 年 1 月 20 日购买甲公司股票 150 万股，成交价格为每股 9 元(含每 10 股分派 375 元的现金股利)，作为可供出售金融资产，购买该股票另支付手续费等 225 万元。1 月 30 日收到现金股利。2010 年 6 月 30 日该股票市价为每股95 元；2010 年 12 月 31 日该股票市价为每股 8 元，公司认为股票价格将持续下跌。2011 年 12 月 31 日该股票市价为每股 10 元。2012 年 4 月 21 日以每股 7 元的价格将股票全部售出。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 2010 年 1 月 20 日取得可供出售金融资产的初始成本为(
17、 )。（A）131625 万元（B） 129375 万元（C） 13725 万元（D）1050 万元22 2010 年 12 月 31 日可供出售金融资产确认的资产减值损失为( )。（A）225 万元（B） 11625 万元（C） 10875 万元（D）023 2012 年 4 月 21 日可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为( )。（A）-266 25 万元（B） 525 万元（C） -1875 万元（D）-150 万元24 下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是( )。（A）企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为
18、取得长期股权投资的成本（B）投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益（C）非同 控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益（D）长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，已调整投资成本24 甲公司 2011 年有关无形资产资料如下：(1)2011 年 12 月 31 日 A 专利权的可收回金额为 320 万元。该无形资产系 2009 年10 月 2 日购入并交付管理部门使用，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年。(2
19、)2011 年甲公司拟增发新股，乙公司以项账面原值为 450 万元、已摊销 75 万元，公允价值为 420 万元的 B 专利权抵缴认购股款 420 万元，按照投资合同或协议约定的价值为 420 万元。2011 年 8 月 6 日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。甲公司预计使用年限为 10 年，净残值为零采用直线法摊销，2011 年 9月 6 日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 甲公司 2011 年 12 月 31 日 A 专利权和 B 专利权账面价值合计为 ( )。（A）2887
20、5 万元（B） 726 万元（C） 31260 万元（D）69475 万元26 甲公司 2011 年末 B 专利权摊销时应借记( )。（A）其他业务成本 1050 万元（B）资本公积 15 万元（C）制造费用 14 万元（D）管理费用 125 万元26 甲公司 2011 年 1 月 1 日发行 3 年期公司债券，发行价格为 528021 万元，债券面值 50000 万元，每半年付息次，到期还本，票面年利率为 6，实际年利率为 4。假定于发行当日乙公司按照发行价购买其 50的债券，划分为持有至到期投资。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到
21、期投资的会计处理，不正确的是( )。（A）甲公司 2011 年 6 月 30 日确认实际利息费用为 105604 万元（B）乙公司 2011 年 6 月 30 日确认实际利息收入为 105604 万元（C）甲公司 2011 年 6 月 30 日“应付债券利息调整 ”的余额为 235814 万元（D）乙公司 2011 年 6 月 30 日“持有至到期投资利息调整”的余额为 117907万元28 下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是( )。（A）甲公司 2011 年 12 月 31 日“应付债券利息调整”的余额为 19053 万元（B）乙公司 2011 年 12 月
22、31 日“持有至到期投资 利息调整” 的余额为 45284万元（C）甲公司 2011 年 12 月 31 日应付债券列报金额为 519053 万元（D）影响甲公司 2011 年营业利润的金额 2103 2 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。29 上市公司发生的下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）将坏账核算的直接转销法改为备抵法（B）将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备（C）将应付债券折价的摊销方法由
23、实际利率法改为直线法（D）将某电子设备的折旧年限由 5 年调整为 2 年（E）对固定资产进行改良而延长其使用年限 1 年30 企业在计算稀释每股收益时，对归属于普通股股东的当期净利润进行凋整的项目有( )。（A）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息（B）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用（C）可转换公司债券与利息相关的所得税影响（D）与稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关的所得税影响（E）可转换公司债券转换为股份时可能支付的现金31 下列经济业务中，属于非货币性交易的有( )。（A）以公允价值 20 万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价 10 万元（B）以公允价值 2
24、0 万元的小汽车辆换取生产设备一台，另支付补价 5 万元（C）以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 25 万元（D）以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 15 万元（E）以公允价值 30 万元机械设备一台和持有的公允价值为 20 万元股票，换取电子设备一台32 可构成企业接受捐赠无形资产入帐价值的依据有( )。（A）未来现金流量现值（B）捐赠者所提供的有关凭据确认的价值（C）企业接受捐赠时发生的各项有关费用（D）该无形资产转让变现可能发生的损失33 下列借款费用可以停止资本化的情况有( )。（A）某设备已建造完毕并经试生产能稳定生产出合格产品
25、（B）某设备的建造已与设计要求基本相符,目前尚未投入使用,但不会影响其正常使用（C）继续发生在建造厂房上的支出金额很小（D）某设备已建造完毕投入生产,但由于资金原因产量未达到设计能力（E）一项固定资产的建造由若干项目组成,其中某一部分已完成但还不能单独使用34 对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露的信息包括( ) 。（A）指定的依据（B）指定的金融资产或金融负债的性质（C）指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况（D）是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明35 下列
26、各项关于企业收入确认的表述中，正确的有( )。（A）订制软件收入应根据软件开发的完成程度确认（B）与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认（C）属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认（D）包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在商品销售时确认（E）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失36 下列关于借款费用资本化的正确说法是( )。（A）企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化（B）符合借款费用资本化条件的存货，主要包括所有企业生产的存货（C）存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过
27、程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间 ”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为 3年以上(包括 3 年)（D）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率（E）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数36 甲公司于 2012 年 4 月 1 日与 A 公司签订一项固定造价合同，为 A 公司承建某工程，合同金额为 240 万元，预计总成本 200 万元。甲公司 2012 年实际发生成本100 万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到 60 万元补偿；2013年
28、实际发生成本 60 万元，预计至合同完工还将发生成本 40 万元，2013 年由于 A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司预计与合同相关的经济利益能够流人企业。2013 年 10 月 20 日，甲公司又与 B 公司签订合同，甲公司接受 B 公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为 1 60 万元，合同约定 B 公司应在安装开始时预付给甲公司 80 万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 20 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于 2013 年年末
29、 B 公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。37 以下关于建造合同收入确认的表述正确的有( )。（A）如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用（B）如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用（C）如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入（D）合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过 “工程施工合同毛利”科目来反映企业的预计损失（E）
30、建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应转为完工百分比法确认合同收入和合同费用38 关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有( )。（A）2012 年，甲公司与 A 公司签订的建造合同应确认主营业务收入 60 万元（B） 2012 年，甲公司与 A 公司签订的建造合同应确认主营业务收入 120 万元（C） 2013 年，甲公司对 B 公司提供劳务应确认主营业务收入 80 万元（D）2013 年，甲公司对 B 公司提供劳务应确认主营业务收入 20 万元（E）2013 年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入 152 万元39 各项会计信息质量要求的运用在很大程度上需要
31、会计人员作出职业判断的有( )。（A）及时性（B）明晰性（C）谨慎性（D）重要性40 下列事项中，影响企业当期损益的有( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值（C）采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值（D）采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值（E）将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值41 下列说法中错误的有( )。（A）关联方企业之间无论有无交易,都应在会计报表附注中披露关联方关系的性质（B）相对于年度报告而言,中期报告应
32、适当简化,这也体现了重要性原则的要求。所以,与上一年度财务报告相比,关联方关系发生变化的情况,可不在中期会计报表附注中披露（C）因借款而发生的利息,不包括为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息（D）本期发现的、属于本期的会计差错,应调整本期相关项目 ;本期发现的、属于以前期间的会计差错,就应该调整以前期间的相关项目（E）对永久性差异的核算必然采用应付税款法,而对时间性差异的核算可选择采用应付税款法或纳税影响会计法三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷
33、上解答，答在试题卷上无效。42 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2 000 万元，实际支付价款为 2 010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1 980 万元
34、。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1 195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。42 A 公司为一家上市公司，B 公司为其全资子公司。 2009 年 12 月 26 日，经股东大会批准，A 公司通过一项股权激励计划。该股权激励计划的主要内容为： A 公司向 B 公司 100 名管理人员每人授予 10 万股股票期权，这些职员从 2010 年 1 月 1日起在 B 公司连续服务 3 年，即可以 4 元每
35、股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在 2009 年 12 月 26 日的公允价值为 15 元，在 2010 年 1 月 1 日的公允价值为 16 元，在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 18 元，在 2011 年 12 月 31日的公允价值为 19 元，在 2012 年 12 月 31 日的公允价值为 21 元。第一年有 10 名职员离开 B 公司，B 公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。第二年又有 2 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年又有 5 名职员离开。43 判断 A 公司应将该股权激励计划认定为权益结算的股份支付
36、还是现金结算的股份支付，并说明理由。44 计算股权激励计划的实施对 A 公司 2010 年、2011 年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。45 计算股权激励计划的实施对 A 公司 2012 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。46 A 股份有限公司(本题下称 A 公司)为增值税一般纳税人。A 公司 2001 年至2003 年与 X 公司股权投资业务有关的资料如下：(1)2001 年 1 月 1 日，A 公司与债务人 B 公司达成债务重组协议，同意 B 公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A 公司重组债权的账面余额为1386 万元，未计提坏账准备。A 公司与
37、B 公司达成的债务重组协议相关内容如下：B 公司以其所拥有的专利权和所持有的 X 公司普通股 250 万股，抵偿 986 万元的债务。该专利权的账面余额为 500 万元，已计提减值准备为 100 万元，公允价值为 500 万元；该股权投资账面余额为 420 万元(占 X 公司有表决权股份的 25%)，未计提减值准备，公允价值为 400 万元。B 公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费 4 万元由 A 公司承担，发生时由B 公司垫付。B 公司将其余 400 万元债务转成期限为 9 个月的带息应付票据，面值为 400 万元，票面年利率为 4%。当日，A 公司与 B 公司办理完成该专利权的有关财产
38、权转移手续和股权过户手续。A 公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的 X 公司股权长期持有(此前A 公司未持有 x 公司股权，取得该股权后对 X 公司具有重大影响)。2001 年 1 月 1 日，X 公司所有者权益总额为 1600 万元，其中股本为 1000 万元。2001 年 3 月 2 日，X 公司按每股 0.20 元派发 2000 年度现金股利，A 公司收到 50万元。2001 年度，X 公司实现净利润 800 万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。(2)2002 年 6 月 30 日，X 公司进行增资扩股，股份总额增至 5000 万股，每股增发价格为 2 元。
39、A 公司未追加投资，所持 X 公司股份仍为 250 万股，对 X 公司不再具有重大影响。2002 年 7 月 27 日，X 公司按每股 0.10 元派发 2001 年度现金股利，A 公司收到25 万元。2002 年度，X 公司实现净利润 1200 万元，其中， 1 至 6 月份实现净利润 400 万元，除实现净利润及增发新股外，X 公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)2003 年 3 月 31 日，X 公司按每股 0.20 元派发现金股利， A 公司收到 50 万元。2003 年度，X 公司实现净利润 1800 万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定 A 公司对
40、股权投资差额按 10 年平均摊销。要求：(1)分别计算 2001 年 1 月 1 日 A 公司所取得专利权和 X 公司股权的入账价值，并说明 A 公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。(2)计算 2001 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。(3)计算 2002 年 6 月 30 日 X 公司增资扩股后，A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。(4)计算 2002 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。(5)计算 2003 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。四、综合题答案中的金额单位以万元表示
41、，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 公司 2003 年开始建造一项固定资产，2003 年支出 1 月到 6 月发生额如下：该企业为建造该厂专门借入两笔借款： (1)2002 年 12 月 31 日发行 3 年期公司债券，面值为 800 万元，发行收入 900 万元，票面利率为 8%。假设实际利率 3.55%，按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率0.2%的利息收入并按季度划入银行账户； (2)2003 年 4 月 1 日与银行签订借款协议
42、，借入一笔 2 年期借款 500 万元，年利率为 5%。按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率 0.2%的利息收入并按季度划入银行账户。 要求：按季度计算应予资本化的借款费用金额。(计算时债券按年度确认期初摊余价值)47 甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了系列投资和资本运作。(1)甲公司于 2010 年 10 月 2 日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司 2010 年 10 月 30 日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司 75的股
43、权。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。该合并合同于 2011 年 1 月 1 日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为 5000 万元(原值为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元)，公允价值为 5700 万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值 3600 万元，已计提摊销额 600 万元，公允价值为 3300 万元，处置该项无形资产应交营业税 165 万元。2011 年 1 月 1 日乙公司的可辨认净资产的账面价值为 10500 万元，其中，股本为5000 万元，资本公积为 4500 万元
44、，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 900 万元。乙公司可辨认净资产公允价值为 10600 万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：(2)甲公司 2011 年 5月 15 日从乙公司购进需安装设备台，用于公司行政管理，设备含税价款87750 万元(增值税税率 17)，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费 75万元，6 月 18 日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为 600 万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。(3)2011 年 1 月 1 日，乙公司按照 961 万元的价格发行公司债券，面值为 1100
45、 万元，年末按票面利率 3计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付(不得提前兑付)本金及最后期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，债券的面值 1100 万元，实际支付价款为 961 万元，不考虑交易费用，实际利率为 6。(4)乙公司 2011 年度实现净利润 3010 万元(均由投资者享有)。2011 年度末乙公司计提法定盈余公积 301 万元。乙公司 2011 年因持有可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积的金额为 100 万元(已经扣除所得税影响)。2011 年度乙公司宣告分配现金股利 510 万元。(5)乙公司 2012 年度实现净利润 40
46、00 万元(均由投资者享有)。2012 年度末乙公司计提法定盈余公积 400 万元。乙公司 2012 年因持有可供出售金融资产公允价值变动计 1 人资本公积的金额为 200 万元(已经扣除所得税影响)。2012 年乙公司宣告分配现金股利 1410 万元。(6)2013 年 1 月 3 日甲公司出售乙公司 6975的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为 525，无法控制乙公司。出售价款为 15000 万元。甲公司剩余股权的公允价值为 1200 万元。(7)各公司适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产
47、、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。要求(计算结果保留两位小数)：48 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；49 计算 2011 年 1 月 1 日的合并成本并编制投资时的会计分录；50 计算 2011 年 1 月 1 日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；51 分别编制 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日合并报表全部调整抵消分录；52 编制 2013 年 1 月 3 日甲公司
48、处置乙公司股权的会计分录；53 计算甲公司 2013 年 1 月 3 日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。注册会计师（会计）模拟试卷 219 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金应以净额反映，即 200000-50000150000 元。2 【正确答案】 A【试题解析】 企业不应将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：(1)准备
49、立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产；(5)持有的证券投资基金或类似基金。3 【正确答案】 C【试题解析】 在编制现金流量表时，支付给在建工程人员的工资，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，属于投资活动产生的现金流量。其他选项均属于经营活动产生的现金流量。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，应该以二审时律师估计很可能发生的结果为依据确认预计负债。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，A 产品应计提的预计负债=(800+1200+1400+600)2%=80(万元)；选项 B，207 年 7 月 31 日停止生产，“三包”服务截止日期为208 年 12 月 31 日，则 208 年末，为 B 产品计提的预计负债应全部转出，预计负债的余额变为 0；选项 C，与乙公司的诉讼中，全部赔偿
