1、注册会计师（会计）模拟试卷 238 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 客观性原则要求( ) 。（A）以实际发生的经济业务为依据,真实地反映企业的财务状况和经营成果（B）以款项的实际收付确认本期的收入和费用（C）会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计信息（D）会计记录与会计报告必须清晰完整，简明扼要 ,便于理解和利用2 甲公司系股份有限公司，于 2003 年 11 月接受乙公司捐赠的一台大型机器设备，根据捐赠方提供的有关凭据确定该设备价款为 30
2、00 万元；为使改设备达到预定可使用状态，甲公司另外支付了设备安装和调试费用 20 万元甲公司适用的所得税税率为 33%。根据甲公司的现金流转情况，经税务部门批准，该取得捐赠的资产价值 3000 万元可以在 5 年内分期平均计入其各年度应纳税所得额。假定甲公司2003 年度实现的利润总额为 500 万元，年初未分配利润为 1220 万元。甲公司 2003年年末应就该接受捐赠设备确认的资本公积为( )万元。（A）225（B） 335（C） 400.68（D）4023 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允
3、许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 15%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31日递延所得税负债余额为( )万元。（A）48（B） 12（C） 72（D）15.844 甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 10000000 元，按照市场情况估计其公允价值为 8000000 元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。（A）10000000（B） 8000000（C） 9000000（D）20000005 甲公司本期收到先征后退的所得税 500 万元，应( )。（A）冲减所得
4、税 500 万元（B）增加营业外收入 500 万元（C）确认递延收益 500 万元（D）确认资本公积 500 万元6 甲公司为增值税一般纳税人，207 年 5 月 1 日库存 M 产成品的账面成本为 500万元，已计提的存货跌价准备为 120 万元。5 月份入库 M 产成品成本为 800 万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 207 年 5 月应转入损益的已销 M 产成品的成本为( )万元。（A）530（B） 590（C） 650（D）7807 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权
5、益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示8 投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是( ) 。（A）对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量（B）对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量（C）对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量（D）对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量9 2006 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公
6、司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2006 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。 2007 年 3 月 10 日(财务会计报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应( ) 。（A）阔增 100 万元（B）凋减 300 万元（C）凋增 400 万元（D）调减 400 万元10 甲公司 2006 年 5 月 1 日购入乙公司于 2005 年 1 月 1 日发行的公司债券，该债券面值为 1000
7、万元，票面利率为 9%，期限为 5 年，到期一次还本付息。甲公司共支付买价 1160 万元，相关税费 12 万元，(达到重要性标准)，甲公司采用直线法摊销溢、折价，则 2008 年末甲公司“长期债权投资” 的账面余额为( )万元。（A）1360（B） 1374.18（C） 1486.25（D）1523.1111 某股份有限公司于 2004 年 1 月 1 日成立，所得税核算采用应付税款法，适用的所得税税率为 33%，2004 年实现利润总额 150 000 元。2004 年，该公司实际发放工资总额超过计税工资总额的部分为 20 000 元；管理用固定资产折旧为 50 000 元，但按税法规定采
8、用年数总和法则应计提 65 000 元。2005 年 1 月 1 日起，该公司为了提供更相关、更可靠的会计信息，决定将所得税核算方法由应付税款法改为递延法。则此项会计政策变更的累计影响数为( )元。（A）5600（B） 4950（C） 6600（D）1155012 下列关于固定资产处置的说法中，错误的是( )。（A）处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认（B）在编制资产负债表时，企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产分别列示（C）企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并确认预计负债（D）持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试13 200
9、7 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007 年报表中已作了抵销。2008 年子公司又从母公司购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。于公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2008 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则2008 年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（A）14000(借方)（B） 14 000
10、(贷方)（C） 2 000(借方)（D）2 000( 贷方)14 下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是( )。（A）应付租入包装物租金（B）应付融资租入固定资产租金（C）结转到期无力支付的应付票据（D）应付由企业负担的职工社会保险费15 下列各项中，应计入营业外收入的是( )。(2007 年考题)（A）非货币性资产交换利得（B）处置长期股权投资产生的收益（C）出租无形资产取得的收入（D）处置投资性房地产取得的收入16 我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是( )。（A）该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易（B）该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易（C）该企业的
11、编报货币为欧元（D）该企业的编报货币为人民币17 根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。（A）资产是企业拥有或控制的经济资源（B）资产预期会给企业带来未来经济利益（C）资产是由企业过去交易或事项形成的（D）资产能够可靠地计量17 B 公司于 2010 年 1 月 20 日购买甲公司股票 150 万股，成交价格为每股 9 元(含每 10 股分派 375 元的现金股利)，作为可供出售金融资产，购买该股票另支付手续费等 225 万元。1 月 30 日收到现金股利。2010 年 6 月 30 日该股票市价为每股95 元；2010 年 12 月 31 日该股票市价为每股 8 元，公司认为股票
12、价格将持续下跌。2011 年 12 月 31 日该股票市价为每股 10 元。2012 年 4 月 21 日以每股 7 元的价格将股票全部售出。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18 2010 年 1 月 20 日取得可供出售金融资产的初始成本为( )。（A）131625 万元（B） 129375 万元（C） 13725 万元（D）1050 万元19 2010 年 12 月 31 日可供出售金融资产确认的资产减值损失为( )。（A）225 万元（B） 11625 万元（C） 10875 万元（D）020 2012 年 4 月 21 日可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为(
13、)。（A）-266 25 万元（B） 525 万元（C） -1875 万元（D）-150 万元20 A 公司 2010 年购入原材料成本为 5000 万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2010 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 4000 万元。假定该原材料在 2010 年的期初余额为零。适用的所得税税率为 25，2010 年 12 月 31日税前会计利润为 1000 万元。A 公司 2011 年当年未领用任何原材料， 2011 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 3500 万元，2011 年 12 月 31 日税前会计利润为 1000 万元。要求：根据上述资料，不考虑
14、其他因素，回答下列问题。21 下列有关 2010 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是( )。（A）2010 年末“ 递延所得税资产” 发生额为 250 万元（B） 2010 年末递延所得税费用为 250 万元（C） 2010 年所得税费用为 250 万元（D）2010 年应交所得税为 500 万元22 下列有关 2011 年末的会计处理，不正确的是( )。（A）应计提的存货跌价准备为 500 万元（B）可抵扣暂时性差异累计额为 1500 万元（C） 2011 年末“递延所得税资产”发生额为 125 万元（D）所得税费用为 125 万元22 A 公司适用的所得税税率均为 25。有
15、关企业合并资料如下：(1)2012 年 3 月 3 日，A 公司与 B 公司的股东签订协议。采用定向增发 3000 万股普通股(每股面值为 1 元) 对 B 公司进行控股合并，取得 B 公司 70的股权。(2)2012 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 3000 万股普通股(每股面值为 11 元)对 B 公司进行控股合并，公允价值为每股 4 元当日办理完毕相关法律手续，取得了 B 公司 70的股权。(3)被购买方 B 公司在 2012 年 6 月 30 日可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，公允价值为 16500 万元，其差额为被购买方 B 公司的项固定资产公允
16、价值大于账面价值的差额 500 万元。(4)A 公司与 B 公司的原股东没有关联方关系。(5)B 公司的股东对出售 B 公司股权选择采用免税处理。B 公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列有关企业合并的表述，不正确的是( )。（A）该项合并为非同控制下的企业合并（B）购买日为 2012 年 s 月 30 日（C）购买日合并成本为 12000 万元（D）购买日个别资产负债表确认资本公积 500 万元24 购买方在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为( )。（A）5375 万元（B） 450 万元（C） 3625
17、万元（D）800 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 在不涉及补价情况下，下列关于非货性交易说法正确的有( )。（A）不确认非货币性交易损益（B）增值税不会影响换入存货入账价值的确定（C）涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值（D）对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项
18、税额，加上应支付的相关税费作为实际成本（E）可能确认非货币性交易损益26 关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有( )。（A）追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法（B）未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益（D）未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益（E）追溯调整法，应对前期已对外报出的财务进行调整27 下列有关存货会计
19、核算的表述中,正确的有( )。（A）为执行销售合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变净值的计量基础（B）用于生产而持有的材料,如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本,则该材料仍应按成本计量（C）没有销售合同约定的产成品,其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础（D）用于生产而持有的材料,如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量28 在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有( )。（A）债权人放弃债权时，债务人应将其应付债务转入当期损益（B）债权人应将因债务重组所涉及的或有应收金额计入重组后债权的账面价值（C）债权
20、人以债权转为股权时，将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益（D）债权人接受债务人以商品抵债时，商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益29 “支付给职工以及为职工支付的现金” 项目中反映的有 ( )。（A）支付给职工的奖金（B）支付给职工的津贴（C）支付给退休人员的费用（D）支付给在建工程人员的工资（E）支付给职工的工资30 下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，井支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车
21、，并收取补价 20 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和账面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 刀元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床31 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有( )。（A）本期应文的所得税（B）本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税负债（C）本期转回原确认的递延所得税资产（D）本期转回原确认的递延所得税负债（E）
22、本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税资产32 下列允许全额提取减值准备情况有( )。（A）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产（B）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产（C）与关联方发生的应收款项，该关联方已经破产导致应收账款无法收回（D）逾期 3 年的应收账款，目前债务单位财务状况已经好转（E）与关联方发生的应收款项，该关联方资金周转暂时困难33 下列有关收入确认方法的表述中，正确的有( )。（A）商品销售交易中已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认为收入（B）
23、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理（C）合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（D）对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入（E）采用视同买断方式委托代销商品的(假定有权退货)，发出商品时确认收入34 在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有( )。（A）摊销预付的保险费（B）本期计入制造费用的设备折旧（C）赊购商品形成的应付账款的增加（D）预收账款的贷方增加额（E）附追索条件的票据
24、贴现形成的财务费用借记额35 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有( )。（A）以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益（B）以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积（C）以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积（D）以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失（E）以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失36 企业合并中发生的相关费用，下列处理正确的有( )。（A）同控制下企业合并发生的相关费用应计人当期损益（B）无论是同控制下企业合并还是非同控制下企业合并所支付给中介机构的费
25、用应计入当期损益（C）用固定资产作为对价取得非企业合并方式下的长期股权投资，为处置固定资产发生的相关费用(不包括增值税)计入处置固定资产损益（D）企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额（E）企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 海南公司 200a 年 12 月 1 日与北海公司达成一项资产置换协议。海南公司以仓库、库存商品和土地使用权与北海公司所开发的商品房
26、和写字楼置换。有关资料如下：(1)海南公司所换出的仓库原价为 4000 万元，已提折旧为 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 3200 万元；库存商品成本为 600 万元，已提跌价准备 100 万元，公允价值和计税价格均为 400 万元；增值税税率为 17%；土地使用权的账面余额为 800 万元，未计提减值准备，公允价值为 1232 万元。(2)北海公司用于置换的商品房的账面价值为 1800 万元，公允价值为 3500 万元，写字楼的原价为 3000 万元，已提折旧为 1000 万元，公允价值为 1500 万元。(3)海南公司支付给北海公司补价 100 万元。假定海南公司和北海公司对换
27、入的资产不改变其原来的用途，房屋和土地使用权的营业税税率均为 5%。要求：做出海南公司和北海公司资产置换的会计处理。38 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。2007 年 1 月份甲公司发生了以下外币业务：(1)1 月 2 日，自银行借入长期外币借款 400 万美元，借款期限 2 年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。有关工程的建设将自 2007 年 2 月 10 日开工。(2)1 月 15 日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为 30 万美元，当日
28、市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。(3)1 月 18 日，自国外购入原材料一批，价款计 80 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币，另需支付进口关税 64 万元人民币，进口增值税 112 万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元贷款尚未支付。(4)1 月 20 日，出口销售商品一批，合同销售价格为 120 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币，假定不考虑相关税费，贷款尚未收到。(5)1 月 25 日，收到 2006 年 12 月出口货物应收货款 15 万美元，当日市场汇率为1 美元=8.26 元
29、人民币。(6)甲公司 2007 年 1 月 1 日有关外币账户余额如下(单位：万元)：项 目 美元余额 折合人民币金额应收账款 52 430.04应付账款 25 206.75长期借款 0 0长期应付款 0 0(7)2007 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。要求：(1)编制甲公司 2007 年 1 月有关外币业务的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年 1 月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。39 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002 年 3 月 31 日有关外
30、币账户余额如下：长期借款 1000 万美元，系 2000 年 10 月借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 12%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。至 2002 年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 650 万美元，预计将于 2002 年 12 月完工。 2002 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下： 4月 1 日，1 美元=8.26 人民币元；4 月 30 日，1 美元=8.24 人民币元；5 月 1 日，1美元=8.24 人民币元； 5 月 31 日，1 美元=8.26 人民币元；6 月 1 日，1 美
31、元=8.26人民币元；6 月 30 日，1 美元=8.27 人民币元；2002 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)： (1)4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价歉。设备于当月投入安装。 (2)4 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=8.20 人民币元，卖出价为 1 美元=8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。 (3)5 月 1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。 (4)5 月 15 日，收到第 1 季度发生的应收账款 200 万
32、美元。 (5)6 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息” 科目核算。 要求： (1)编制 2002 年第2 季度外币业务的会计分录。 (2)计算 2002 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。 (3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为了建造一栋厂房 ,于 201 年 11 月 1 日专门从某银行借入 5000 万
33、元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为 2 年,年利率为 6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为 8000 万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按 360 天计算,每月按 30 天计算。(1)202 年发生的与厂房建造有关的事项如下:1 月 1 日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 1200 万元。3 月 1 日,用银行存款向承包方付工程进度款 3000 万元。4 月 1 日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。8 月 1 日,工程重新开工。10 月 1 日,用银行存款向承包方支付工程进度款 1800 万元。12
34、月 31 日,工程全部完工,可投入使用。甲公司需要支付工程价款 2000 万元。(2)203 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:1 月 31 日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为 8000 万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。11 月 1 日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于 201 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过 2 个月,银行还将加收 1%的罚息。11 月 10 日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日,甲公司与资产管理公司
35、达成债务重组协议,债务重组日为 12 月 1 日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。债务重组的相关资料如下:资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640 万元。该小轿车的原价为 150 万元,累计折旧为 30 万元,公允价值为 90 万元。该别墅原价为 600 万元,累计折旧为100 万元,公允价值为 550 万元。两项资产均未计提减值准备。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股 1000 万股,每股市价为 4 元。(3)204 年发生的与资产置换有关的事项如下:12 月 1
36、 日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资料如下:甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为 1400 万元和 400 万元,公允价值分别为 200 万元和 1800 万元;甲公司已为库存商品计提了 202 万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为 6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用
37、年限为 10 年,预计净残值为210 万元。乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为 4000 万元和 2000 万元,公允价值分别为 6500 万元和 1500 万元。其中,办公楼的账面原价为 3000 万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12 月 1 日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。要求:(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。(2)编制甲公司在 202 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。(3)计算甲公司在 20
38、3 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。(5)计算甲公司在 204 年 12 月 1 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值,并编制有关会计分录。(7)编制公司 204 年 12 月 31 日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。41 某企业 2011 年度“ 财务费用 ”账户借方发生额为 40 万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息 25 万元(2011 年未支付利息)，其余财务费用均以银行存款支付。“ 应付股利”账户年初余额为 30 万元，无
39、年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求：计算分配股利、利润或偿付利息支付的现金。注册会计师（会计）模拟试卷 238 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【知识模块】 总论2 【正确答案】 D【试题解析】 接受捐赠设备确认的资本公积=30005(1-33%)402(万元)3 【正确答案】 B【试题解析】 2008 年 12 月 31 日没备的账面价值= 200-20052=120(万元)，计税基础=200 -20040%
40、-(200-20040%)40%=72 (万元)，应纳税暂时性差异余额=120-72=48 (万元)，递延所得税负债余额=4825%=12 (万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。本题中，应借记无形资产 8000000 元，资本公积 2000000 元，贷记实收资本 10000000 元。5 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到的退税款作为政府补助计入营业外收入。6 【正确答案】 A【试题解析】 按照
41、企业会计准则第 1 号存货的规定，已计提存货跌价准备的存货出售时，其存货跌价准备一并转入已销产品的销售成本。本题计算为：500+(500+800)50%-500-120=530(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 33 号合并财务报表准则的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。8 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则投资性房地产的规定，按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面
42、价值。9 【正确答案】 B【试题解析】 应冲减原确认的预计负债。10 【正确答案】 B【试题解析】 (1)该债券投资的溢价总额=(116010009%1612)-100040(万元)；(2)2006 年末 “长期债权投资的账面余额”1000+40(312+8)125+12(312+ 8)12+10009%41000+10.9+3.27+3601374.17(万元 )。11 【正确答案】 B【试题解析】 2004 年，按应付税款法下确认的所得税费用为(150000+20000-15000)33% 51150(元)，而按照递延法追溯时，应当确认的所得税费用为(150000+20000)33%561
43、00 (元)。因此，会计政策变更的累计影响数为 56100-51150=4950(元)，即 2005 年的年初留存收益应当调减 4950 元。12 【正确答案】 C【试题解析】 转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”，不确认预计负债。13 【正确答案】 C【试题解析】 2008 年子公司将上年购入的商品对外销售 80%。故年末有上年购入的存货 10 000 元(5000020%)，加上本年购入的 20000 元，共 30000 元，按毛利率的 30%计算，未实现内部销售利润为 9000 元，年未存货可变现净值为 29000 元，存
44、货跌价准备余额应是 1 000 元，但计提前存货跌价准备的余额为 3 600(18 000-18 00080%)元，故应冲回跌价准备 2 600 元，从集团公司的角度看，集团公司的成本为 21 000 元 (5000070%20%+2000070%)，可变现净值为 29000 元，不应计提存货跌价准备，而存货跌价准备已有余额 3 000(1-80%)=600(元)，故站在集团角度应冲减跌价准备 600 元，合并抵销分录中应抵销多冲减的 2 000 元。14 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考核负债的“其他应付款”知识点。选项 B 计入长期应付款中，选项 C 计入应付账款中，选项 D 计入
45、应付职工薪酬中。【知识模块】 成交税费15 【正确答案】 A【试题解析】 非货币性资产交换利得计入营业外收入；处置长期股权投资产生的收益计入投资收益；出租无形资产取得的收入和处置投资性房地产取得的收入计入其他业务收入。【知识模块】 费用16 【正确答案】 C【试题解析】 外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。【知识模块】 有关概念17 【正确答案】 D【试题解析】 资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源；(2)资产预期会给企业带来经济利益；(3) 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。18 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产的初始
46、投资成本=1509+225-1503 7510=131625(万元)19 【正确答案】 B【试题解析】 价值变动的差额=(8-95)150=-225( 万元)确认资产减值损失=225-10875=11625(万元)借：资产减值损失 11625资本公积其他资本公积 (95150-131625)10875贷：可供出售金融资产公允价值变动 22520 【正确答案】 D【试题解析】 出售时影响投资收益的金额=1507-131625+11625=-150( 万元)21 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，2010 年末递延所得税收益为 250 万元。分析：应计提的存货跌价准备=5000-4000=1
47、000(万元)。可抵扣暂时性差异=5000-4000=1000(万元)；2010 年末递延所得税资产发生额=250-0=250(万元)；2010 年应交所得税=(1000+1000)25=500(万元)；2010 年所得税费用=500-250250( 万元)。22 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，所得税费用为 250 万元。计算过程：应计提的存货跌价准备=(5000-3500)-1000=500(万元) 。账面价值=5000-1000-500=3500( 万元)；计税基础=5000 万元；可抵扣暂时性差异累计额=5000-3500=1500( 万元)；2011 年末“递延所得税资产”余
48、额=150025 =375(万元)；2011 年末 “递延所得税资产”发生额=375-250=125(万元)；2011 年应交所得税=(1000+500)25=375( 万元) ；2011 年所得税费用=375-125=250(万元)23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，购买日为将子公司资产、负债调整成为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积 500(16500-16000)万元。个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额=3000(4-1)=9000(万元)。24 【正确答案】 A【试题解析】 递延所得税负债=50025=125(万元) 合并商誉=12000-(16500-
49、125)70=537 5(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在不涉及补价情况下，以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益，在非货币性交易中，在换入了多项资产的情况下应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，确定各项换入资产的入账价值。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 未来适用法只影响变更当期及以后，不会影响当期期初留存收益；企业不能调整已经报出的财务报表。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正27 【正确答案】 A，B，C，D【知识模块】 存货28 【正
