1、注册会计师（会计）模拟试卷 256 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 214 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。214 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元。假定甲公司适用的所得税税率为 25，215 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300 万元。
2、则至 215 年 12 月 31 日，甲公司因该可供出售金融资产累计确认的其他综合收益为( )万元。（A）-138.75（B） -185（C） -300（D）02 甲企业在 215 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格收购了乙企业 80的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500 万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。215 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1650 万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 1350 万元。甲企业在 21
3、5 年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为( ) 万元。（A）200（B） 400（C） 240（D）1603 214 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为 780 万元。工程自 214 年 5 月开工，预计 215 年 4 月完工。至 214 年 12 月 31 日止甲公司累计实际发生成本 656 万元，结算合同价款300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，214 年年末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占合同估计总成本的比例计算确定完工进度，214 年
4、 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）40（B） 100（C） 32（D）84 关于合营安排，下列说法中错误的是( )。（A）存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制（B）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策（C）如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排（D）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制5 215 年 12 月 1 日，某公司在全国银行间债券市场发行了 50000 万元人民币的短期融
5、资券，期限为 1 年，票面年利率为 5.8，每张面值为 100 元，到期一次还本付息，发生交易费用 35 万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记( )科目。（A）财务费用（B）投资收益（C）交易性金融负债（D）营业外支出6 215 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 4600 万元，已计提坏账准备 400 万元，由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 400 万元、专利权 B 和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，债务重组日专利权 B 的账面余额为 1200 万元，已计提累计摊销
6、 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 100 万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为 1600 万元。公允价值为 2000 万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。215 年 1 月 1 日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为( ) 万元。（A）400（B） 1200（C） 1600（D）20007 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。215 年有关职工薪酬的业务如下：(1)1 月 1 日，甲公司
7、购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 200 万元，出售的价格为每套 120 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 280 万元，出售的价格为每套 160万元。假定该 100 名职工均在 215 年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满 10 年(含 215 年 1 月)。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。(2)7 月 15 日，甲公司将其生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台，每台成本为 3.6 万元，每台售价(等于计税价格) 为 4 万元。甲公司 21
8、5 年计入管理费用的金额为( )万元。（A）400（B） 1348（C） 333.6（D）3208 215 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款 (同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台。215 年 1 月 31 日，A 企业购入该大型科研设备，并于当日投入某科研项目的研究使用，实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，预计使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定上述科研项目至年末仍处于研究阶段，不考虑其他因素，上述业务影响 A 企业 215 年度利润总额的金额为( ) 万元。（A）41.25（B） -44（C）一 85.2
9、5（D）-2.759 213 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 4 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 3 年，即可按每股 8 元的价格购买甲公司4 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每股 10 元。在等待期内，甲公司有 10 名高管人员离职。215 年 12 月 31 日，甲公司向剩余 90 名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股 20 元。215 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积股本溢价为( )万元。（A）3600（B） 3240（C） 6800（D）612010 215 年
10、12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 300 万元。216年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 400 万元，甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，215 年年度财务报告批准报出日为 216 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 215 年 12 月 31 日资产负债表“ 未分配利润” 项目“期末余额”调整减少的金额为( ) 万元。（A）75（B） 67.5（C） 90（D）10011 关于合并范围，下列说法中错误的是
11、( )。（A）母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围（B）母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围（C）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围（D）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并12 企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是( )。（A）资产状况（B）对资产出售的限制（C）对资产使用的限制（D）出售资产发生的交易费
12、用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，不影响当期损益的有( )。（A）购买可供出售金融资产时发生的交易费用（B）可供出售权益工具公允价值的上升（C）可供出售债务工具计提的减值准备在原减值损失范围内的转回（D）以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升14 下列项目中，属于共同经营的有( )。（A）合同安排的条款约定各参与方享有与安捧相关资产的权利，并承担与安排相关负债的
13、义务（B）合营安排未通过单独主体达成（C）单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务（D）参与方对与合营安排有关的净资产享有权利15 下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有( )。（A）授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划（B）授予高管人员低于市价购买本公司股票的期权计划（C）公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划（D）以低于市价向员工出售限制性股票的计划16 下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有( )。（A）外币货币性项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在 “汇率变动对现金及现金等
14、价物的影响” 项目中反映（B）以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映（C）处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额(大于零) ，合并报表中在“ 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映（D）处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金” 项目中反映17 甲公司从事土地开发与建设业务，214 年 1 月 20 日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 4000 万元，预计使用年限为 50 年。214 年 2月 1 日
15、，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。215 年 9 月 10 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 8000 万元。该商业设施预计使用年限为 25 年，固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧，采用直线法进行摊销，预计净残值均为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 215 年 8 月 20 日收到国家拨付的补助资金 200 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）215 年 8 月 20 日收到国家拨付的补助资金 200 万元应确认为营业外收入（B）商业设施 215 年 12 月 31 日作为固定资产列示于资产负债表，并按照
16、7920万元计量（C）取得土地使用权支付的对价应计入商业设施成本（D）土地使用权 215 年摊销额为 80 万元18 215 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 10 万元，每年年末支付当年度租金；前 6 个月免交租金。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 1200 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用（B）经营租赁设备不属于承租人的资产（C）经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值
17、确认为固定资产（D）经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧19 上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列会计处理中正确的有( )。（A）对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目（B）因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益（C）因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益（D）上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益20 下列项目中，应划分为金
18、融负债的有( )。（A）公司发行 6 年后按面值强制赎回的优先股（B）公司以 200 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务（C）公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利（D）公司发行面值为 1000 万元的可转换公司债券21 下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（A）企业合并或企业控股权的出售（B）债券的发行（C）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案（D）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入22 A 公司为一家规模较小的上市公司，B 公司为一家规模较大的贸易公司。 B 公司拟通过收购 A 公司的方式达到上
19、市的目的，但该交易是通过 A 公司向 B 公司原股东发行普通股用以交换 B 公司原股东持有的对 B 公司股权方式实现。该项交易完成后，B 公司原控股股东持有 A 公司 60股权， A 公司持有 B 公司 90股权。关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（A）B 公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量（B）合并财务报表中的留存收益应当反映的是 B 公司在合并前的留存收益（C）合并财务报表中股本的金额应当反映 B 公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额（D）A 公司的有关可辨认资产、负债在并入
20、合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为 25，按净利润的10提取定盈余公积。其 214 年度财务报告于 215 年 4 月 20 日对外报出。该公司 214 年和 215 年发生的有关交易或事项如下：(1)经股东大会批准，甲公司214 年 1 月 1 日实施股权激励计划。其主要内容为：甲公司向其子公司(乙公司)100 名管理人员每人授予 1
21、00000 份现金股票增值权；第一年年末行权条件为乙公司净利润增长率达到 10，第二年年末行权条件为乙公司净利润两年平均增长率达到 12；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。乙公司 214 年度实现净利润增长率为 8，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 215 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到12，预计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。215 年 12 月 31 日结果表明，乙公司 214 年、 215 年两个会计年度平均净利润增长率达到 15，2
22、15 年度乙公司管理人员有 5 人离职；其余的乙公司管理人员于 216 年 3 月 31 日行权。每份现金股票增值权的公允价值如下：214 年 1 月 1 日为 9 元；214 年 12 月 31 日为 10元；215 年 12 月 31 日为 12 元，216 年 3 月 31 日为 15 元。(2)214 年 12 月 1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金 10000 万元。至214 年 12 月 31 日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为 7000 万元。214 年 12 月 31 日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支
23、出 7000 万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为1750 万元。215 年 3 月 25 日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金 5000 万元。甲、乙公司均不再上诉。甲公司所得税汇算清缴日为 215 年 2 月 28 日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(3)经甲公司股东大会审议并报证券监管部门核准，甲公司于 215 年 1 月 1 日非公开发行优先股以补充流动资金，发行数量 1000 万股，每股面值为 100 元，按面值平价发行，不考虑相关费用。有关条款如下：本次优先股发行采用浮动股息率，优先股股息不累积支付，股东大会有权决定每年优先股是否支付股
24、息；优先股股东按照约定的股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参与剩余利润的分配；本次优先股发行未设置回售条款，无到期日，公司在未来没有必须赎回或回售的强制和现时义务，不可转换成普通股。甲公司于 215 年 7 月 1 日按 6的股息率向优先股股东支付优先股股息。215 年度，甲公司优先股产生净收益 8000 万元，不考虑优先股发行的归属于母公司所有者的净利润为 200000 万元，发行在外普通股的加权平均股数为 100000 万股。本题除资料(2)考虑所得税外，不考虑税费和其他因素。要求一：根据资料(1)，计算股权激励计划的实施对甲公司 214 年和 215 年个别财务报表的影响，并编制相应
25、的会计分录。计算股权激励计划的实施对乙公司 214 年和 215 年个别财务报表的影响，并编制相应的会计分录。编制甲公司 214 年和 215 年有关股权激励计划在合并财务报表中的抵消分录。要求二：根据资料(2)， 根据法院判决结果，编制甲公司调整 214 年度财务报表相关项目的会计分录。根据调整分录的相关金额，填列影响甲公司 214 年度财务报表相关项目的金额。(减少数以“-”表示)要求三：根据资料(3)， 判断甲公司发行的优先股应按金融负债还是权益工具进行初始确认和计量，并简要说明理由。编制甲公司 215 年有关优先股发行和支付优先股股息的会计处理。计算甲公司 215 年合并报表中优先股发
26、行后的基本每股收益和稀释每股收益。24 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 213 年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其 213 年下列交易或事项的会计处理：(1)213 年 5 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 A 公司销售 A 产品一台，销售价格为 4000 万元(不含增值税)，合同约定分 4 次于每年 5 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 213 年 5 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 3000 万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的 1170 万元价款(含增值税额 170 万元)已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 3673 万元。甲公
27、司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为 6。甲公司 213 年度的会计处理如下：借：银行存款 1170贷：应交税费应交增值税(销项税额) 170预收账款 1000借：发出商品 3000贷：库存商品 3000(2)213 年 1 月 1 日，甲公司向 25 名公司高级管理人员授予了 1500 万股限制性股票(每股面值 1 元) ，授予价格为 8 元股，授予后锁定 1 年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为 12000 万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司213 年 19 月已确认 9000 万元股权激励费用。213 年 lO 月 31 日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响
28、了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用 3000 万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司 213 年 10 月 31 日的会计处理如下：借：管理费用 3000(10003)贷：资本公积其他资本公积 3000借：库存股 12000贷：银行存款 12000借：股本 1500资本公积股本溢价 10500贷：库存股 12000(3)根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司 213 年 10 月 1 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位
29、于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为 6300 万元，乙公司应于 214 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 214 年 2 月 1 日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用 100 万元。甲公司土地使用权系 208 年 4 月通过拍卖方式取得，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用直线法摊销，至 213 年 10 月 1 日签订销售合同时未计提减值准备。213 年度，甲公司对该土地使用权摊销了 480万元，并将该项土地使用权的账面价值在 213 年 12 月 31
30、日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计摊销 480(4)为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于213 年 12 月 1 日向甲公司提供政府补助 1200 万元，其中：与 213 年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金 300 万元，与 213 年 12 月 20 日购置节能技改设备相关的政府补助资金 900 万元。甲公司将该项政府补助资金 1200 万元全部确认为 213 年营业外收入，并在 213 年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示 1200 万元。相关的会计处理如下
31、：借：银行存款 1200贷：营业外收入 1200要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制 213 年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转)。25 甲公司为我国境内的上市公司，该公司 213 年至 214 年实施了一系列股权交易计划，其有关交易或事项如下：(1)甲公司于 213 年 1 月 1 日以银行存款 4000 万元自公开市场购入 1000 万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的 10。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 48000 万元，甲公司在取得该项投资后，对乙公司不具有重大影响，乙公司股份在活跃市场有
32、报价且公允价值能够可靠计量，甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划，将其分类为可供出售金融资产。213 年 4 月 26 日，乙公司宣告分派现金股利 3500 万元。乙公司 213 年度实现净利润 6000 万元，无其他所有者权益变动。213 年 12 月 31 日乙公司股票收盘价为每股 6 元。214 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 10100 万元自公开市场再次购入乙公司 20有表决权股份。当日，乙公司股票收盘价为每股 5 元。214 年 4 月 1 日，乙公司可辨认净资产账面价值为 50500 万元，可辨认净资产公允价值为 53000 万元，其差额全部源自乙公司存货的公允价值高
33、于其账面价值。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。214 年 4 月 28 日，乙公司宣告分派现金股利 4000 万元。乙公司 214 年度实现净利润 9000 万元(其中 214 年 1 至 3 月份实现净利润 2000 万元)，无其他所有者权益变动。截至 214 年 12 月 31 日，乙公司持有的上述存货已向外部独立的第三方出售了60。214 年 12 月 31 日乙公司股票收盘价为每股 8 元。(2)甲公司于 213 年 4 月 1 日以 9000 万元取得丙公司 30的股权，款项以银行存款支付，并对其采用权益法核算。取得股
34、权当日，丙公司可辨认净资产账面价值为24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公积 5000 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润 11500 万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；一栋办公楼，成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 213 年 12 月 31 日前对外销售 40；上述办公楼预计自213 年 4 月 1 日起剩余使用年限为 1
35、0 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。213 年丙公司实现净利润 2400 万元(213 年 1 月 1 日至 213 年 3 月 31 日实现净利润 400 万元)，未分配现金股利，投资双方未发生任何内部交易。除所实现净利润外，丙公司于 213 年 8 月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为1200 万元，至 213 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值为 1000 万元。214 年 1 月 1 日，甲公司又以 8000 万元从外部取得丙公司另外 25的股权，款项以银行存款支付，当日丙公司净资产账面价值为 26200 万元，可辨认净资产公允价值为 30000 万元，差
36、额系由上述办公楼公允价值上升所致。取得该部分投资后，甲公司能够对丙公司实施控制，因此将对丙公司的投资转为成本法核算。214 年1 月 1 日，甲公司持有丙公司 30股权的公允价值为 9600 万元。(3)213 年 1 月 1 日，甲公司以 30500 万元从非关联方购入丁公司 60的股权，购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 50000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 3000 万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得丁公司 60股权后，能够对丁公司的财务和经营政策实施控制。21
37、4 年 6 月 30 日，甲公司向丁公司其他股东定向发行本公司普通股 2500 万股(每股面值 1 元)，从丁公司其他股东处购买丁公司 20股权。同日，甲公司股票的市场价格为每股 5 元。214 年 6 月 30 日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 70000万元。213 年 1 月 1 日至 214 年 6 月 30 日，丁公司实现净利润 9500 万元，在此期间未分配现金股利；丁公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1200万元；除上述外，丁公司无其他影响所有者权益变动的事项。(4)其他资料如下：甲公司、乙公司、丙公司和丁公司对实现的净利润均在每年年末按 10提取法定盈余公积
38、；甲公司在取得上述公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；甲公司对乙公司、丙公司和丁公司的长期股权投资在 213 年度和 214 年度均未出现减值迹象；本题不考虑税费及其他因素。要求一：根据资料(1)，编制甲公司 214 年 4 月 1 日与乙公司股权投资有关的会计分录。计算甲公司持有的乙公司股权对甲公司 214 年度利润表利润总额项目的影响金额。计算 214 年 12 月 31 日甲公司对乙公司股权投资的账面价值。要求二：根据资料(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资 213 年应确认的投资收益、该项长期股权投资 213 年 12 月 31 日的账面价值，并编制相关会计分录。计算甲
39、公司对丙公司追加投资后 214 年 1 月 1 日个别财务报表中的账面价值。计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买丙公司股权应确认的商誉，并编制甲公司购买日合并财务报表的有关调整分录和抵销分录。要求三：根据资料(3)，判断甲公司购买丁公司 20股权的交易性质，并说明判断依据。计算甲公司购买丁公司 20股权的成本，以及该交易对甲公司 214 年 6 月 30日合并股东权益的影响金额。计算甲公司 214 年 12 月 31 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。26 甲上市公司(以下简称甲公司)213 年度有关业务资料如下：(1)212 年 9 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 8
40、0股权。购买合同约定，以 212 年 10 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 98000 万元为基础，甲公司以每股 9.8 元的价格定向发行 10000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司80股权。12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以 10 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为 100000 万元。当日乙公司可辨认赍产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额
41、为 100000 万元，其中，股本为 80000 万元，资本公积为 10000 万元，盈余公积为 2000 万元，未分配利润为 8000 万元。甲公司股票收盘价为每股10 元。213 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股 10.10 元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股 10.20 元；期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元、法律费 300万元，为发行股票支付券商佣金 2000 万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。(2)213 年 4 月 1
42、 日，甲公司支付 2600 万元取得丙公司 30股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 8160 万元，可辨认净资产公允价值为 9000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为 840 万元，账面价值为480 万元，该无形资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 720 万元，预计尚可使用 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)甲公司分别与乙公司、丙公司在 213 年发生如下交易事项：213 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税货款共计 10000 万元。至 213
43、 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 1000 万元。甲公司 213 年向乙公司销售 A 商品形成的应收账款于 214 年结清。213 年 6 月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折 1 日年限为 5 年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价 15000万元，成本为 10000 万元；甲公司已于当日支付货款。213 年 10 月，甲公司自乙公司购入 C 商品 10000 件，每件售价 0.5 万元，已于当月支付货款。乙公司 C 商品每件成本为 0.3 万元。至 213 年 12 月 31
44、 日，甲公司购入的该批 C 商品有 8000 件未对外销售，形成期末存货。至 214 年 12 月 31日，甲公司购入的上述商品仍有 2000 件未对外销售，形成 214 年期末存货。213 年 11 月，甲公司自丙公司购入 D 商品，作为存货待售。丙公司售出该批D 商品的售价 300 万元，成本为 200 万元。至 213 年 12 月 31 日，甲公司尚未对外售出该批 D 商品。(4)213 年度，乙公司实现净利润 15000 万元，年末计提盈余公积 1500 万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。丙公司 213 年实现净利润 2400 万元，因可供出售金融资产公允价值下降减少其他综合
45、收益 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(5)其他相关资料：甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。本题不考虑增值税、所得税等相关税费。除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定乙公司、丙公司在 213 年度均未分配股利。本题中有关公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。(2)编制甲公司 213 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。(3)计算甲公司 213 年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司213
46、 年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。(4)编制甲公司 213 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(5)编制甲公司 214 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 256 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付的价
47、款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额=1500-20+5=1485( 万元)；215 年 12 月 31日，甲公司因该可供出售金融资产累计确认的其他综合收益=(1600-1485)+(1300-1600)(1-25)=-138.75(万元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-150080=400(万元)，215 年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+40080=1850( 万元)，该资产组的可收回金额为 1650 万元，该资产组应计提的减值金额=1850-165
48、0=200(万元)，因完全商誉的价值为 500 万元，所以减值损失只冲减商誉 200 万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中确认的商誉减值=20080=160(万元)，215 年年末合并报表中列示的商誉的金额=400-160=240( 万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 214 年 12 月 31 日完工百分比=656820100=80 ，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)(1-80)=8( 万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项 A 错误。5 【正确答案】 B【试题解析】 与交易性金融负债相关的交易费用记入“投资收益”科目。6 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=4600-(400+1000+2000)+(2000-1600)=1600(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 215 年计入管理费用的金额：(28020-16020)10+204(1+17)=333.6(万元) 。8 【正确答案】 D【试题解析】 215 年该科研设备计
