1、注册会计师（会计）模拟试卷 264 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日，可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生内部交易及其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000
2、 万元的价格转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为 500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（A）560（B） 575（C） 700（D）8752 下列资产或负债中不是按照公允价值进行后续计量的是( )。（A）持有待售的固定资产（B）企业购买的认股权证（C）实施以现金结算的股份支付应确认的职工薪酬（D）企业持有的不准备近期出售但也不准备长期持有的债券3 乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司，2015 年 1 月 1 日，乙公司以 1350 万元现金购入甲公司所持丙公司的 80股
3、权并能够控制丙公司，其中，丙公司是甲公司 2013 年 1 月 1 日以 1800 万元现金从集团外部购入的，2013 年 1 月 1 日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 1500 万元，账面价值为 1350 万元，2013 年 1 月至 2014 年 12 月 31 日，丙公司按照购买日净资产公允价值持续计算实现的净利润为 500 万元；按照购买日净资产账面价值持续计算实现的净利润为 400 万元。无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，计算乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本为( ) 万元。（A）1200（B） 1350（C） 1740（D）19004 甲公司 2013 年 10 月
4、1 日与乙公司签订施工合同，承建乙公司厂房。合同规定，该厂房自 2014 年 1 月 1 日开工建造，预计 2016 年 12 月 31 日完工；合同总金额为3600 万元，甲公司预计合同总成本为 2700 万元。2014 年 12 月 31 日，累计发生合同成本 840 万元，预计完成合同还需发生成本 2160 万元。2015 年 12 月 31 日，累计发生合同成本 1890 万元，预计完成合同还需发生成本 910 万元。甲公司采用累计实际发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，不考虑其他因素。甲公司2015 年度对该建造合同应确认的合同收入为( )万元。（A）1400（B） 1422
5、（C） 1572（D）16925 下列关于职工薪酬的说法中不符合企业会计准则规定的是( )。（A）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本（B）设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率（C）企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量（D）企业以自产产品发放给职工作为福利的，应该视同销售商品处理6 214 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 64。当日，甲公
6、司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。214 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。215 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1250 万元。当日，甲公司因资金周转困难，遂按市价将其持有的乙公司债券出售 80，出售债券发生相关手续费 8 万元；该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。215 年 1 月 1 日甲公司出售 80债券投资应确认的投资收益为( )万元。（A）192（B） 13568（C） 5728（D）55687 丙公司 215 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 10000 万股。215 年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)4 月 1
7、 日，定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；(2)7 月 1 日，根据股东大会决议，以 215 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股；(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每份期权一年后可按 5 元的价格购买丙公司 1 股普通股；(4)丙公司 215 年 10 月至 12 月的普通股平均市价为每股 10 元，215 年 1 月至 12月的普通股平均市价为每股 8 元。215 年度合并净利润为 13000 万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万
8、元。丙公司 215 年度的稀释每股收益是( )元/股。（A）071（B） 072（C） 076（D）0788 2015 年 12 月 31 日，甲公司因合同违约对一起未决诉讼确认预计负债和营业外支出 7000 万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为 1750 万元。2016年 3 月 20 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 5000 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司 2015 年度所得税汇算清缴日为 2016 年 3 月 10 日，甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的 10提取法定盈余公积，2015
9、 年度财务报告批准报出日为 2016 年 3 月 31 日。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2015 年 12月 31 日资产负债表“ 递延所得税资产 ”项目期末余额应调整减少的金额为 ( )万元。（A）0（B） 500（C） 1250（D）17509 甲公司 215 年 1 月与乙租赁公司签订了一项生产线融资租赁合同。租赁合同主要条款如下：(1)起租日：215 年 1 月 1 日；(2)租赁期：215 年 1 月 1 日至 222 年 12 月 31 日；(3)租金支付方式：每年 12 月 31 日支付当年租金 300 万元；(4)承租入担保的资产余值为 100 万元；(5)租赁开始日该生
10、产线的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1800 万元；(6)乙租赁公司的租赁内含利率为 6。甲公司为该项租赁发生了初始直接费用11232 万元。甲公司采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。已知：(P/A，6，8)=62098， (P/F，6，8)=06274。不考虑其他因素，甲公司 215 年 12 月 31 日资产负债表长期应付款项目列示的金额为( )万元。（A）154569（B） 174122（C） 175835（D）17342310 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年营业利润发生变动的是( )。（A）以公允价值模式后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动（B）
11、因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用（C）可供出售外币非货币性金融资产持有期间形成的汇兑差额（D）经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用11 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，215年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4863 万元(含增值税税额)。合同约定，乙公司应于 215 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产用设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1600 万元，市场价格和计税价格均为 150
12、0 万元，已计提存货跌价准备 100 万元；用于偿债的设备原价为 5000 万元，已计提折旧 2800 万元，未计提减值，市场价格为 2400 万元。甲公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。取得上述资产后均不改变原用途，不考虑其他因素，下列关于该交易的会计处理中，正确的是( )。（A）该债务重组对乙公司 215 年利润表利润总额项目的影响金额为 500 万元（B）乙公司对该债务重组应确认利得总额为 300 万元（C）甲公司取得的生产用设备入账价值为 2200 万元（D）甲公司对该债务重组应确认债务重组损失 300 万元12 2015 年 1 月 1 日，甲公司发行 5 年期一次
13、还本、分期付息的可转换公司债券。该债券面值为 1000 万元，票面年利率为 6，利息按年支付，发行价格为 1020 万元，另支付发行费用 80 万元。债券发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成分的公允价值为 867 万元。不考虑其他因素，则2015 年 1 月 1 日，甲公司因该项债券记入“其他权益工具” 科目的金额为( )万元。（A）141（B） 121（C） 153（D）73二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。
14、答案写在试题卷上无效。13 下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。（A）销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回（B）销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购（C）已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性（D）向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，预计很可能发生退货14 下列关于公允价值计量的说法中正确的有( )。（A）企业自建并立即出租的以公允价值模式计量的投资性房地产，应当参考本地区同一地段的写字楼的价格（B）持有的上市公司的限售股的公允价值应当按照公开市场上同一发行人发行的未受限制的相同权益工具的市场价格确认（C）企
15、业取得的政府出让的一项土地使用权，被限制不能用于房地产开发，企业确认该项资产的公允价值时，应当考虑该限制对公允价值的影响（D）公司取得一项资产，由于转让方限制将资产处置给竞争对手，但公司在确认该项资产的公允价值时不应当考虑该限制15 下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础（B）中期期末资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表（C）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础（D）中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策16 下列各项关于承租入与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。（A）预
16、计将发生的履约成本应计入租入资产成本（B）担保公司担保的资产余值应计入最低租赁付款额（C）租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债（D）承租入享有优惠购买选择权时所订立的购买价款应计入最低租赁付款额17 下述业务中不应终止确认的金融资产有( )。（A）整体出售信贷资产，同时保证对其购买方可能发生的信用损失进行全额补偿（B）附回购协议出售金融资产，回购价为回购时该金融资产的公允价值（C）附回购协议出售金融资产，回购价为出售时该金融资产的固定价格加合理回报（D）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制18 下列有关安全生产费用会计处理的
17、表述中，正确的有( )。（A）按照国家规定提取的安全生产费用应通过“专项储备”科目核算（B）对于支付安全生产检查费等费用性支出，应于使用时直接计入管理费用（C）对于使用安全生产费用购置安全防护设备的，应确认为固定资产（D）用安全生产费用购买的固定资产，应在形成固定资产时按其成本全额计提折旧19 下列各项关于负债的会计处理中，正确的有( )。（A）融资租入固定资产时，长期应付款应当按照最低租赁付款额的现值列报（B）在资产负债表日，将发行的一次还本付息债券按票面利率计算应付未付的利息增加应付债券的账面价值（C）因承担交易性金融负债而发生的相关交易费用在发生时直接计入当期损益（D）借入长期借款时，将
18、实际收到的款项与借款本金之间的差额计入当期损益20 204 年 1 月 1 日，甲公司为乙公司的 800 万元债务提供 50的担保。204 年6 月 1 日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至 204 年 12 月 31 日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有 55的可能性需要承担全部保证责任，赔偿 400 万元，并预计承担诉讼费用 4 万元，有 45的可能性无须承担保证责任。205 年 2 月 10 日，法院做出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4 万元，甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了 4 万元的诉讼费。205 年 2 月 20 日，甲公司 20
19、4 年度财务报告经董事会批准报出，不考试其他因素，下列关于甲公司对该事项的会计处理中，正确的有( )。（A）在 204 年的利润表中确认营业外支出 400 万元（B）在 204 年的财务报表附注中披露或有负债 400 万元（C）在 205 年对实际支付的担保款项进行会计处理（D）在 204 年的利润表中将预计的诉讼费用 4 万元确认为管理费用21 下列各项中属于以后能够重分类进损益的其他综合收益的有( )。（A）外币财务报表折算差额（B）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（C）可供出售金融资产公允价值变动损益（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额22 下列计算稀释每
20、股收益时应考虑潜在普通股的情况有( )。（A）盈利企业发行的认股权证，其行权价格低于当期普通股平均市场价格（B）亏损企业发行的认股权证，其行权价格低于当期普通股平均市场价格（C）盈利企业签订股份回购合同，其回购价格高于当期普通股平均市场价格（D）亏损企业签订股份回购合同，其回购价格高于当期普通股平均市场价格三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为上市公司，2014 年至 2016 年的有关资料如下：(1)2014 年 3 月 31 日
21、，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司与其 60 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 60 名高级管理人员每人授予 20 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司服务满 1 年。符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 2015 年 4 月 1 日起 1 年内，以每股 6 元的价格购买甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。2014 年 12 月 31 日，甲公司每份股票期权的公允价值为 16 元，无高级管理人员离职，甲公司预计至可行权日无高级管理人员离职。甲公司 2014 年
22、 1 月 1 日发行在外普通股股数为 10000 万股，2014 年度归属于普通股股东的净利润为 10300 万元。甲公司股票在 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31日平均市场价格为每股 8 元；2014 年 4 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日平均市场价格为每股 9 元；2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日平均市场价格为每股 10 元。(2)2015 年 4 月 1 日，60 名高级管理人员全部行权，甲公司收到期权持有人交纳的股款 7200 万元。2015 年 4 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 112
23、00 万元。2015 年度甲公司归属于普通股股东的净利润为 168623 万元。甲公司股票在 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 3 月 31 日平均市场价格为每股 12 元；2015 年 4 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日平均市场价格为每股 18 元；2015 年 1 月 1日至 2015 年 12 月 31 日平均市场价格为每股 15 元。(3)2016 年 9 月 1 日，经股东大会批准，甲公司以 2016 年 6 月 30 日股份总额11200 万股为基数，向全体股东每 10 股派发 5 股股票股利。2016 年度甲公司归属于普通股股东的净利润为 20160
24、万元。(4)其他有关资料：本题假定不存在其他股份变动因素；甲公司普通股股票每股面值为 1 元；甲公司 2016 年度利润表包含 2015 年度和 2016 年度两年的比较数据。要求：23 根据资料(1)：计算甲公司 2014 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录；计算甲公司 2014 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。24 根据资料(2)：计算甲公司 2015 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录；编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录；计算甲公司 2015 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。25 根据资料(3)：计算甲公司 2016 年度利润表中列
25、示的基本每股收益和稀释每股收益；计算甲公司 2016 年度比较利润表中经重新计算的 2015 年度基本每股收益和稀释每股收益。26 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司内部审计部门在对其 2016 年度财务报表进行内审时，现场审计入员对其 2016 年下列交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2016 年 5 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 A 公司销售 A 产品一台，销售价格为 4000 万元(不含增值税)，合同约定分 4 次于每年 5 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 2016 年 5 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 3000 万元，未计提存
26、货跌价准备。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 1170 万元价款(含增值税税额 170 万元)已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 3673 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实 现融资收益，实际年利率为 6。甲公司 2016 年度的会计处理如下：借：银行存款 1170贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 170预收账款 1000借：发出商品 3000贷：库存商品 3000(2)2016 年 1 月 1 日，甲公司向 25 名公司高级管理人员授予了 1500 万股限制性股票(每股面值 1 元) ，授予价格为 8 元/股，限售期 1 年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为
27、 15000 万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司 2016年 19 月已确认 9000 万元股权激励费用。2016 年 10 月 20 日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用 3000 万元按照加速可行权处理，激励对象已经获得的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。当日，甲公司回购本公司股票 1500万股，以银行存款支付价款 12000 万元。甲公司 2016 年 10 月 2013 的会计处理如下：借：管理费用 3000贷：资本公积一
28、其他资本公积 3000借：库存股 12000贷：银行存款 12000借：股本 1500资本公积一股本溢价 10500贷：库存股 12000(3)根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司 2016 年 10 月 1 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为 6300 万元，乙公司应于 2017 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2017 年 2 月 1 日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用 100 万元。甲公司该土地使用权系 2011 年 4 月通过拍卖方式取得，成
29、本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用直线法摊销，至 2016 年 10 月 1 日签订销售合同时未计提减值准备。2016 年度，甲公司对该土地使用权摊销了 480万元，并将该项土地使用权的账面价值在 2016 年 12 月 31 日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计摊销 480(4)为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2016 年 12 月 1 日甲公司提供政府补助 1200 万元，其中：与 2016 年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金 300 万元，与 2016
30、 年 12 月 20 日购置节能技改设备相关的政府补助资金 900 万元。甲公司将该项政府补助资金 1200 万元全部确认为 2016 年营业外收入，并在 2016 年现金流量表中作为经营活动产生的现金流量在“收到其他与经营活动有关的现金” 项目中列示 1200 万元。相关的会计处理如下：借：银行存款 1200贷：营业外收入 1200假定不考虑所得税等其他因素影响。要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制 2016 年差错更正的会计处理(有关差错更正按当期差错处理)。26 甲公司是一家从事污水处理业务的上市公司。2014 年至 2016 年有关交易或事
31、项如下：(1)2014 年 1 月 313，甲公司中标某市污水改造工程，合同规定该项目于 2014 年 1月开工至 2015 年 12 月完工，2016 年 1 月起投入运营，经营满 20 年后移交当地政府有关部门。该建设项目预算总投资 2500 万元，除甲公司利用自有资金 1500 万元投资外，当地市政府向甲公司提 供两套污水改造专用设备，其中一套构成当地 市政府应付合同价款的一部分，另一套无偿提供给甲公司，以扶持企业提高污水处理能力及再生利用。每套专用设备的公允价值均为 500 万元。2014 年 6 月甲公司与A 公司签订合同，将污水 改造中的截污工程委托 A 公司承包建设。该合同总金额
32、为 400 万元，合同期为 10 个月。甲公司在 2014 年 12 月 31 日按照完工进度向 A公司付款，余款在合同完成时支付。2014 年 12 月 31 日，甲公司按照 A 公司已完成合同的 80支付了合同进度款。2014 年 1 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 A 公司合同进度款外，甲公司另发生设备采购安装、河堤整治等合同成本 400 万元，全部用银行存款支付，预计为完成该项目尚需发生费用 780 万元(包括还应向 A 公司支付的合同余款，但不包括当地政府向甲公司提供的污水改造专用设备款)。(2)2015 年 1 月，当地政府向甲公司提供的两 套污水改造专用设备运抵甲公司施
33、工现场，并投入工程建造。2015 年 4 月甲公司向 A 公司支付余款 80 万元，当年甲公司另发生合同费用 700 万元，款项已全部用银行存款支付，2015 年 12 月 31 日该项目完工。甲公司取得该项污水改造工程 20 年的特许经营权，甲公司对该项特许经营权按直线法摊销，预计净残值为零。(3)2016 年甲公司平均每月处理污水 100 万吨，甲公司按照 05 元/ 吨收取排污费(符合税法规定的免税条件)，每月成本 10 万元(不包括特许权摊销费用)，为保证污水处理质量，甲公司按照总收入的 5预计下年该污水处理设施的质量保证维护支出。(4)其他资料如下：甲公司按照累计实际发生的合同成本占
34、合同预计总成本的比例确定完工进度；不考虑相关税费等其他因素。要求：27 计算甲公司 2014 年合同收入和合同费用金额，并编制与合同收入和合同费用有关的会计分录；28 编制甲公司 2015 年收到当地政府提供的两套污水改造专用设备有关的会计分录；29 计算甲公司 2015 年合同收入和合同费用金额，并编制与合同收入和合同费用有关会计分录；30 计算甲公司该项特许经营权的初始入账金额；31 计算甲公司该项业务影响 2016 年度利润表中利润总额的金额。31 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2016 年 1 月 1 日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值 税
35、一般纳税人，适用的增值税税率均为 17； 除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响，有关 情况如下：(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万股普通股股票(每股面值 1 元，市价为 42 元)取得了乙公司 80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制，发行过程中支付券商手续费和佣金 100 万元。另以银行存款支付相关审计、法律咨询等费用 20 万元。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2016 年 1 月 1 日，乙公司除一项或有负债和一台管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面 价值
36、相同。购买日该或有负债的公允价值为 50 万元，账面价值为 0；该管理用设备的账面价 值为 200 万元，公允价值为 300 万元，至投资 日其预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均 法计提折旧，预计净残值为零。2016 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值为8950 万元。上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而 形成，至 2016 年 12 月31 日，因该诉讼案件原告撤诉，该诉讼案件已结案。乙公司 2016 年发生净亏损 2000 万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2016 年 12 月 31 日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉
37、减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，并且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540 万元。(2)2016 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼以经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为 2000 万元，2016 年 12 月 31 日的公允价值为 1800 万元。甲公司该办公楼系 2015 年 6 月 3
38、0 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，至出租日未计提减值准备。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(3)2016 年 7 月 10 日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为 1600 万元，售价为 2000 万元。至 2016 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 80，售价为 1800 万元，剩余 20形成期末存货。至 2016 年 12 月 31 日，乙公司尚未偿还甲公司货款，甲公司对该应收账款计提坏账准备 234 万元。要求：32 根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一
39、控制下企业合并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期 股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。33 根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在购买日合并报表中应确认的商誉；判断甲公司 2016 年 12 月 31 日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。34 根据资料(2)，回答甲公司出租的该办公楼在 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的项目及金额。35 根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售的存货因对外销售在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处
40、理。注册会计师（会计）模拟试卷 264 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 母公司因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中的处理原则是视同将原股权投资全部出售，剩余的长期股权投资作为新购入的一项投资处理。2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1800 一1500100=300(万元)，2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)一(按原持股比例
41、计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+其他综合收益和资本公积结转的金额=(2000+500)一(1500+125)100+300=575(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，持有待售的固定资产以历史成本进行后续计量；选项 B，属于衍生金融工具，应划分为交易性金融资产，以公允价值进行后续计量；选项C，现金结算的股份支付，按照权益工具在资产负债表日的公允价值进行后续计量；选项 D，应划分为可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量。3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司购入丙公司产生的商誉=合并成本 1800 一取得的可辨认净资产公允价值 1500
42、=300(万元)；乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=(1500+500)80+300=1900(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2014 年确认的合同收入=3600840/(840+2160)=1008(万元)，2015 年应确认的合同收入=36001890/(1890+910)一 1008=1422(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时与企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的应付职工薪酬，并计入当期损益。6 【正确答案】 D【
43、试题解析】 215 年 1 月 1 日，甲公司出售 80债券投资应确认的投资收益=(125080一 8)一 1100(1+64)80=5568(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 发行在外普通股加权平均数=(10000+40009/12)12=15600( 万股)，调整增加的普通股加权平均数=(200020005/10)3/12=250(万股)，丙公司 215年度的稀释每股收益=12000/(15600+250)=076(元/股) 。8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 215 年 12 月 31 日资产负债表中“递延所得税资产”项目期末余额应调整减少的金额=(70005000)25
44、=500(万元) 。相关分录如下：借：预计负债 7000贷：其他应付款 5000以前年度损益调整一营业外支出 2000借：以前年度损益调整一所得税费用 500贷：递延所得税资产 500由于所得税汇算清缴已经结束，因而不能调整应交所得税。9 【正确答案】 A【试题解析】 最低租赁付款额=3008+100=2500(万元)，最低租赁付款额的现值=300(P/A，6，8)+100(P/F，6，8)=192568(万元)，未确认融资费用=2500192568=574 32(万元)，所以甲公司 215 年 12 月 31 日资产负债表中长期应付款列示的金额=长期应付款期末账面价值一一年内到期的本金=(2
45、500 300)一(574 32 一 1925686)一一年内到期的本金=174122 一(3001741226 )=154569(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售外币非货币性金融资产持有期间形成的汇兑差额计入其他综合收益，不会引起当年度营业利润发生变动，选项 C 正确；以公允价值模式后续计量的投资性房地产持有期间的公允价值发生的变动，计入公允价值变动损益，选项 A 错误；因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用，计入管理费用，选项 B 错误；经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用计入管理费用，选项 D 错误。11 【正确答案】 A【试题解析】 该债
46、务重组对乙公司 215 年利润表利润总额的影响金额=4863 一1500(1+17)+2400(1+17)+1500 一(1600 一 100)+2400 一(50002800)1=500(万元) ，选项 A 正确；乙公司对该债务重组应确认的利得总额也为 500 万元，选项 B 错误；甲公司取得的生产用设备入账价值为 2400 万元，选项 C 错误；甲公司该债务重组应冲减当期资产减值损失 200 万元，选项 D 错误。参考会计分录如下：乙公司的会计处理：借：固定资产清 2200累计折旧 2800贷：固定资产 5000借：应付账款 4863贷：固定资产清 2200主营业务收入 1500应交税费一
47、应交增值税(销项税额)663(240017+150017 )营业外收入一债务重组利得 300一处置非流动资产利得 200借：主营业务成本 1600贷：库存商品 1600借：存货跌价准备 100贷：主营业务成本 100甲公司的会计处理：借：固定资产 2400库存商品 1500应交税费一应交增值税(进项税额)663坏账准备 500贷：应收账款 4863资产减值损失 20012 【正确答案】 A二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1
48、3 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，销售商品且以融资租赁方式租回商品的，销售商品的主要风险和报酬没有转移；选项 B，销售商品且以固定价格回购的交易属于融资交易，销售商品的主要风险和报酬没有转移；选项 C，销售商品无法估计退货率的，销售商品的主要风险和报酬没有转移；选项 D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的主要风险和报酬没有转移。14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 持有的上市公司的限售股的公允价值应当依据公开市场上同一发行人发行的未受限制的相同权益工具的报价进行调整，即从报价中扣除市场参与者因承担指定期间内无法在
49、公开市场上出售该权益工具的风险而要求获得补偿的金额，选项 B 不正确；如果一项限制是针对资产本身的，那么在考虑资产的公允价值时应当考虑该限制，如果限制是针对资产持有者的，该限制不是资产的一项属性，在考虑公允价值时不应当考虑，所以选项 C 和 D 正确。15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项 A 正确；中期财务报告应当按照规定提供本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表，选项 B 正确；中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，不得以预计的年度财务数据为基础，选项 C 正确；企业在编制中期财务报告时，应当将中期视为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当于年度财务报告所采用的会计政策相一致，选项 D 正确。16 【正确答案
