1、注册会计师（会计）模拟试卷 278 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业本期净利润为 2000 万元，该企业本期有如下影响净利润的事项：计提各项资产减值准备 200 万元，计提管理用固定资产折旧 300 万元，长期待摊费用摊销计入管理费用 50 万元，处置固定资产损失计入营业外支出 100 万元，经营性应收项目增加 200 万元经营性应付项目减少 150 万元全部为现金支付，假设无其他调整事项，该企业本期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。（A）2
2、300（B） 2500（C） 3000（D）27002 甲公司 2015 年新增投资业务如下：(1)取得一项采用权益法核算的长期股权投资，拟长期持有，当年因联营企业其他综合收益变动确认的其他综合收益为 500 万元；(2)取得一项股票投资划分为可供出售金融资产，当年公允价值上升 500 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额，除上述事项外，甲公司本年无其他影响其他综合收益的事项。甲公司适用的所得税税率为25，且预计未来期间不会发生变化；假设未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司 2015 年度利润表中“其他综合收益的税
3、后净额” 项目的本年数为 ( )万元。（A）1000（B） 875（C） 750（D）O3 下列项目中应在其他综合收益项目列报的是( )。（A）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（B）因联营企业增资导致投资方持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后可辨认净资产份额的增加额（C）作为可供出售金融资产核算的外币货币性项目期末所产生的汇兑差额（D）以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额4 甲公司于 2014 年 1 月 2 日以 3060 万元购入某公司当日发行的面值为 3000 万元的 5 年期到期还本、每年年末付息的公司债券，该公司债券票面年利率
4、为 5，实际年利率为 428，甲公司管理层有意图且有能力将其持有至到期。2015 年年末，甲公司改变持有意图，计划在 2016 年出售该债券投资，该债券投资在 2015 年 12月 31 日的公允价值为 3000 万元(不含利息)。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资初始和后续计量的表述中，正确的是( )。（A）2014 年 1 月 2 日将该债券投资划分为可供出售金融资产（B） 2014 年 1 月 2 日该债券投资的初始确认金额为 3000 万元（C） 2015 年 12 月 31 日该债券投资的摊余成本为 302112 万元（D）2015 年 12 月 31 日将该债券投资进行重分
5、类应确认公允价值变动损益2112 万元5 2015 年 1 月 1 日，甲公司的子公司乙公司以银行存款 900 万元购入甲公司所持丙公司的 80股权；丙公司是甲公司 2013 年 1 月 1 日以银行存款 1200 万元从本集团外部购入的全资子公司，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元，账面价值为 900 万元；2013 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司按照购买日净资产公允价值持续计算实现的净利润为 240 万元；按照购买日净资产账面价值持续计算实现的净利润为 300 万元，无其他所有者权益变动。假设不考虑其他因素，乙公司购入丙公司的长期股权投资
6、初始投资成本为( )万元。（A）1000（B） 900（C） 1192（D）1 1526 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17。2015 年 6 月 1 日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计 468 万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付贷款。于 2015 年 12 月 8 日，双方协商，由甲公司以一台生产设备偿还债务，该设备的公允价值为 250 万元(与计税价格相等)，原价 300 万元，已提折 30 万元，已提减值准备 10 万元。乙公司接受甲公司生产设备后作为固定资产使用，至债务重组日乙公司对该项应收账款计提了 6 万元的坏账准备，
7、则甲公司因上述债务重组业务对 2015 年度损益的影响金额为( )万元。（A）228（B） 1655（C） 1855（D）2487 甲公司为建造一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期的债券，面值为10000 万元，票面年利率为 6，发行价格为 10450 方元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为 49，另支付发行债券的辅助费用为 50 万元，假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为 5。建造工程于 2015 年 1 月 1 日开工，至年末尚未完工。该建造工程 2015 年度发生的支出如下：(1)1 月 1 日支出 2400 万元；(2)6 月 1 日支出 3000
8、 万元；(3)12 月 1 日支出 3000 万元；(4)12 月 31 日支出1000 万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为05。甲公司 2015 年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额为( )万元。（A）520（B） 5096（C） 160（D）14968 甲公司 2015 年递延所得税负债的年初余额为 165 万元，递延所得税资产的年初余额为 330 万元，均对应所得税费用。2015 年新发生两项暂时性差异：(1)交易性金融资产账面价值大于计税基础 200 万元；(2)因产品质量保证确认的预计负债账面价值大于计税基础 160 万元，已知该公司截至当期期末所得
9、税税率始终为15，从 2016 年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为 25，不考虑其他因素，该公司 2015 年应确认的递延所得税费用为( )万元。（A）175（B） 10（C） -100（D）1009 甲公司 2015 年 1 月 1 日将一台账面价值为 1300 万元的环保设备出售给乙公司，售价为 1400 万元，同时签订经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租赁期 5 年，每年年末支付租金 150 万元，期满后归还设备当日此设备公允价值为 1450 万元，尚可使用年限为 10 年。假定不考虑其他因素，则甲公司上述业务对 2015 年损益的影响金额为( ) 万元。（A）0（B）
10、一 50（C） 50（D）一 8010 甲公司为上市公司，其 2015 年度财务报告于 2016 年 4 月 20 日批准对外报出。该公司在 2015 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1000 万元之间(其中诉讼费为 10 万元)，且在该范围内各种结果发生的可能性相同。为此，甲公司确认了 880 万元的预计负债。2016 年 3 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 12 万元。甲公司服从判决并于判决当日支付了上述款项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项资产负债表日后调整事
11、项的会计处理中，表述正确的是( )。（A）201 5 年 12 月 3 1 日资产负债表“其他应付款”项目期末余额调增 332 万元（B） 2015 年度利润表“营业外支出”项目本期金额调增 332 万元（C） 2015 年 12 月 31 日资产负债表“货币资金”项目期末余额调减 1212 万元（D）上述事项对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额为一 1212 万元11 下列关于企业外币交易会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）持有外币交易性金融资产期末形成的汇兑差额应计入公允价值变动
12、损益（D）持有外币可供出售债务工具期末形成的汇兑差额应计入其他综合收益12 下列有关资产负债表中资产和负债项目列示的表述中，不正确的是( )。（A）自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债（B）有些负债，如应付账款等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分，尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债（C）持有待售的固定资产应划分为流动资产在“划分为持有待售的资产 ”项目列示（D）预计将在一年内转换为普通股的可转换公司债券的负债成分应划分为流动负债二、多项选择题每题均有多个正确答案，请
13、从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，不影响当期损益的有( )。（A）可供出售债务工具发生减值损失（B）可供出售权益工具公允价值的上升（C）可供出售债务工具计提的减值准备在原减值损失范围内的转回（D）以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升14 关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有( )。（A）精算利得和损失（B）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额（C）结算利得和
14、损失（D）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额15 下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有( )。（A）授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划（B）授予高管人员低于市价购买本公司股票的期权计划（C）公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划（D）以低于市价向员工出售限制性股票的计划16 甲公司 215 年度发生的有关交易或事项如下：(1)年初出售无形资产收到现金净额 100 万元。该无形资产的成本为 150 万元，累计摊销为 25 万元，无形资产减值准备为 35 万元；(2)以银行存款 200 万元购
15、入一项固定资产，本年度计提折旧 30万元，其中 20 万元计入当期损益，10 万元计入在建工程的成本；(3)以银行存款2000 万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利 120 万元，存入银行；(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备 500 万元；(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产 125 万元；(6)出售交易性金融资产收到现金 220 万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为 160 万元，上期期末已确认公允价值变动损益 40 万元，出售时账面价值为 200 万元；(7)应付账款期初余额为 1000
16、 万元，本年度销售产品确认营业成本 6700 万元，本年度因购买商品支付现金 5200 万元，期末应付账款余额为 2500 万元(假定期初和期末应收及应付账款均系商品购销形成)；(8)用银行存款回购本公司股票 100 万股，实际支付现金 1000 万元。甲公司 215年度实现净利润 8000 万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 215 年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。（A）经营活动现金流出 5200 万元（B）筹资活动现金流出 1000 万元（C）投资活动现金流入 440 万元（D）经营活动现金流量净额 9745 万元17 甲公司从事土地开发与建设业务，214 年 1 月
17、 20 日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 4000 万元，预计使用年限为 50 年。214 年 2月 1 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。215 年 9 月 lC 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 8000 万元。该商业设施预计使用年限为 25 年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 215 年 8 月 20 日收到国家拨付的补助资金 200 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）215 年 8 月 20 日收到国家拨付
18、的补助资金 200 万元应确认为递延收益（B）商业设施 215 年 12 月 31 日作为固定资产列示于资产负债表，并按照 7920万元计量（C）取得土地使用权支付的对价应确认为存货（D）土地使用权 215 年摊销额为 80 万元18 215 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期，开始日为合同签订当日；月租金为 10 万元，每年年末支付当年度租金；前 6 个月免交租金。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 1200 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）免租期内按照租金总额在整个
19、租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用（B）经营租赁设备不属于承租人的资产（C）经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值 1200 万元确认为固定资产（D）215 年确认的租金费用为 60 万元19 下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）中期财务报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报表相一致（B）上年度财务报告包括合并财务报表和母公司财务报表的，中期财务报告中应同时提供合并财务报表和母公司财务报表（C）中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表（D）对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础20 下列项目中，应划分为金融负债的有( )。
20、（A）公司发行 6 年后按面值强制赎回的优先股（B）公司以 200 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务（C）公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利（D）公司发行了名义金额为人民币 100 元的优先股，合同规定在 3 年后按转股日前一工作日的普通股市价将优先股强制转换为普通股21 下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有( )。（A）根据购买该子公司协议约定，公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付 300 万元（B）债券的发行（C）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案（D）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
21、22 A 公司为一家规模较小的上市公司，B 公司为一家规模较大的贸易公司。 B 公司拟通过收购 A 公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过 A 公司向 B 公司原股东发行普通股用以交换 B 公司原股东持有的对 B 公司股权方式实现。该项交易完成后，B 公司原控股股东持有 A 公司 60股权， A 公司持有 B 公司 90股权。关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（A）B 公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量（B）合并财务报表中的留存收益应当反映的是 B 公司在合并前的留存收益（C）合并财务报表中股本的金额应当反映 B 公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上
22、母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额（D）A 公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司的财务经理在复核 215 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，215 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融
23、资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。215 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 214 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 214 年 10月 18 日以每股 11 元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。214 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 105 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。215 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计
24、入了其他综合收益。215 年12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元，仍为暂时性下跌。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 215 年 1 月 1 日起，甲公司将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 212 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为 8500 万元。215 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法
25、计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：212 年 12 月 31 日为8500 万元；213 年 12 月 31 日。为 8000 万元；214 年 12 月 31 日和 215 年 1月 1 日为 7300 万元；215 年 12 月 31 日为 6500 万元。(3)215 年 4 月 25 日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丙公司货款 3000 万元转为对丙公司的出资经股东大会批准，丙公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资
26、本后，甲公司持有丙公司 20的股权，对丙公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成，至 215 年辱月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，丙公司 20股权的公允价值为 2400 万元，丙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100箱 M 产品( 账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。215 年 5 月至 12 月，丙公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取
27、得投资时丙公司持有的100 箱 M 产品中至 215 年年末已出售 40 箱。215 年 12 月 31 日，因对丙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资投资成本 2200坏账准备 800贷：应收账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40(4)假定不考虑所得税及其他因素影响；215 年财务尚未结账，甲公司按净利润的10提取法定盈余公积。要求：23 根据资料(1)，判断甲公司 215 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；
28、如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。24 根据资料(2)，判断甲公司 215 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。25 根据资料(3)，判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正差错的会计分录。25 长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 209 年 1 月投产，至 215 年12 月 31 日已连续生产 7 年；由设备 D、设备 E 和商誉组成的乙生产线(21
29、4 年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 系长江公司于 209 年 1月以 800 万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10 年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。设备 B 和 C 是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。设备B 系长江公司于 208 年 12 月 10 日购入，原价 2800 万元，购入后即达到预定可使用状态；设备 C 系长江公司于 20
30、8 年 12 月 16 日购入，原价 400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 和设备 C 的预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。包装机 W 系长江公司于 208 年 1 2 月 l 8日购入，原价 360 万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该包装机的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)215 年，市场上出现了产品
31、甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。215 年 12 月 31 日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。215 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 210 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 10 万元，无法确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 125 万元，如处置预计将发生的费用为 5 万元，根据其预计提供包装服务的收支情况来计算，其未来现金流量现值为110 万元。长江公司管理层 215 年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如
32、下表所示(216 年和 217 年产品销售收入中有 20属于现销，80属于赊销，其中赊销部分当年收款 90，余下 10于下年收回，218 年产品销售收入全部收到款项；216 年和 217 年购买材料中有 30直接用现金支付，70属于赊购，其中赊购部分当年支付 80，余下 20于下年支付，218 年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑 215 年 12 月 3 1 日前的交易)：长江公司的增量借款年利率为 5(税前) ，公司认为 5是产品甲生产线的最低必要报酬率。5的复利现值系数如下：(3)215 年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙
33、产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。215 年 12 月 31 日，长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为 1 100 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200 万元。(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为 50 万元。(5)其他有关资料： 长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在 215 年以前未发生减值。 长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。 要求：26 判断长江公司与生产甲产品相
34、关的资产组的构成，并说明理由。27 计算甲生产线 217 年现金净流量。28 计算甲生产线 215 年 12 月 31 日预计资产未来现金流量现值。29 计算包装机 W 在 215 年 12 月 31 日的可收回金额。30 计算 215 年 12 月 31 日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。31 计算 215 年 12 月 31 日乙生产线中商誉应计提的减值准备。32 计算 215 年 12 月 31 日总部资产应计提的减值准备。32 甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对 215 年度财务报表审计时，注意到下列事项：(1)215 年 12
35、 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，未计提存货跌价准备，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。215 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 408 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专
36、用发票，按扣除手续费 12 万元后的净额 2688 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 215 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：借：应收账款 60贷：主营业务收入 60借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：银行存款 2688销售费用 12贷：应收账款 24应交税费应交增值税(销项税额) 408(2)根据董事会的决议，甲公司于 215 年 1 2 月 31 日与 W 公司(非关联公司)签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于 216 年 2 月向 W 公司交付一台旧设备，转让价格为 200 万元(
37、不含增值税)。该设备账面原值为 350 万元，截 5 至 215 年12 月 31 日已累计计提折旧 200 万元，未计提减值准备。甲公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用 10 万元，甲公司于 215 年 12 月 31 日将该设备账面价值调整至 1 90 万元(调增固定资产账面价值并计入资本公积)，并自下月起不再计提折旧。(3)215 年 6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 215 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24 个月，预计研发支出为 1200 万元(其中计划自筹 600 万元，申请财政
38、补贴 600 万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。215 年 6 月 15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。215 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 215 年 12 月 3 1 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。甲公司 215 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：借：银行存款 600贷：营业外收入 600(4)215 年甲公司接受控股股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值 1000 万元计入了营业外收入。(5)甲公司于 215 年
39、年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，甲公司将其作为持有至到期投资核算。215 年年末，发行债券的企业财务状况良好，但甲公司预计 216 年宏观经济走势将对该发行债券企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，甲公司对该预期未来事项可能导致的损失于 215 年年末确认了减值损失 200 万元。(6)215 年 2 月 1 日，甲公司停止自用一栋办公楼，并与 Y 公司(非关联公司)签订租赁协议，将其租赁给 Y 公司使用，租赁期开始日为 215 年 2 月 1 日。215 年2 月 1 日，甲公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地
40、产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼 215 年 2 月 1 日的账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元，215 年 12 月 31 日的公允价值为 1 100 万元。215 年 12 月 31 日，甲公司将上述办公楼列示为投资性房地产金额为 1 100 万元，并在 215 年度损益中确认 300 万元公允价值变动损益(投资性房地产公允价值变动收益)。(7)甲公司于 215 年 7 月 1 日用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 10000 万元，已提折旧 2000 万元，未计提减值准备，公允价值为 12000 万元；丙公
41、司换出土地使用权的账面原价为 8000万元，已摊销 2000 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司将换人的土地使用权直接对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，215 年取得租金收入 500 万元，该土地使用权尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值。办公楼和土地使用权适用的增值税税率均为 1 1。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑所得税及其他因素。要求：33 根据资料(1)至(6) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录(有关差错按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题)。34 根据资料(7)，编制甲公司 215 年有关会计分录。
42、34 A 公司是一家 A 股上市公司，母公司为 P 公司。 A 公司 215 年发生如下交易和事项：(1)215 年 7 月 1 日，A 公司发行股票 10000 股向母公司(P 公司)购入其所持有的C 公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对 C 公司的长期股权投资，A 公司股票每股面值为 1 元，市价为 85 元。215 年 7 月 1 日(股权收购完成日)，C 公司可辨认净资产账面价值为 6 亿元，可辨认净资产公允价值为 7 亿元，相对于集团最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为 8 亿元，P 公司原合并 C 公司时在合并报表中确认的商誉为 1 亿元，商誉未发生减值。(2)215
43、 年 12 月 31 日， A 公司以现金 1300 万元将其所持 E 公司(系 214 年以现金出资 2000 万元设立的全资子公司)的 50股权转让给 Z 公司，款项已收存银行。当日 E 公司可辨认净资产公允价值为 2200 万元， A 公司所持 E 公司剩余 50股权的公允价值为 1300 万元。215 年 12 月 31 日，A 公司和 Z 公司分别向 E 公司委派了 1 名董事(E 公司董事会共 2 名董事)。根据 E 公司变更后的章程，E 公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E 公司 214 年实现净利润200 万元，215 年实现净利润 300 万元，除按净利
44、润的 10提取法定盈余公积外，E 公司于 214 年和 215 年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E 公司也无其他所有者权益的变动。214 年和 215 年 A 公司与 E 公司没有发生任何内部交易。(3)A 公司于 215 年 12 月 30 日将其所持联营企业(甲公司)股权的 50对外出售，所得价款 1950 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A 公司出售甲公司股权后持有甲公司 15的股权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算，出售当日其公允价值为 1955 万元。A 公司所持甲公司 30股权系 212 年 1 月 2 日购入，初始投资成本为 2500 万
45、元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。215 年 12 月 31 日，按 A 公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为 12500 万元，其中：实现净利润 4000万元，可供出售金融资产公允价值上升 500 万元。(4)215 年 1 月 1 日，A 公司将其持有乙公司 90股权投资的 13 对外出售，取得价款 8000 万元。出售投资当日，乙公司自 A 公司取得其 90股权之日持续计算的应当纳入 A 公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 25500 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 25000 万元。该项交易后，A 公司持
46、有乙公司 60股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司 90股权系 A 公司 213 年 1 月 10 日取得，成本为 21000 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 22000 万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。(5)A 公司原持有丙公司 60的股权(对丙公司能够实施控制)，长期股权投资账面余额为 6000 万元，未计提减值准备。215 年 12 月 3 1 日，A 公司将其持有的对丙公司长期股权投资的 90出售给某企业，出售取得价款 6000 万元。丙公司自购买日开始以公允价值为基础持续计算的可辨认净资产金额为 12000 万元。在出售持有的丙公司股权投资 90
47、后，A 公司对丙公司的持股比例下降为 6(其公允价值为 670 万元)，丧失了对丙公司的控制权且不具有重大影响，将剩余投资作为可供出售金融资产核算。A 公司取得丙公司 60股权时，丙公司可辨认净资产公允价值 (等于账面价值)为9500 万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加 200 万元且无其他所有者权益变动。(6)A 公司于 214 年 12 月 3 1 日以 20000 万元取得对 B 公司 80的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。215 年 12 月 31 日，A 公司又出资 3000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B
48、公司 10的股权。A 公司与 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。215 年 12 月 31 日 A 公司资本公积中的股本溢价为 600 万元。214 年 1 2 月 31 日，A 公司在取得 B 公司 80股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。215 年 12 月 3 1 日，B 公司有关资产、负债的账面价值为 25000 万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为 26000 万元，该日公允价值为 27000 万元。(7)其他有关资料：A 公司按实现净利润的 10提取法定盈余公积后不再分配；甲公司有充足的资本公积(股本溢价) 金额；本题不考虑相关税费及其
49、他因素。要求：35 根据资料(1)，编制 A 公司取得 C 公司全部股权的会计分录。36 根据资料(2)，编制 A 公司 215 年 12 月 31 日个别报表中与长期股权投资有关的会计分录，计算 A 公司 215 年合并报表中因处置 E 公司股权而确认的投资收益金额。37 根据资料(3)： 计算 A 公司对甲公司投资于出售日前的账面价值； 编制 A公司出售甲公司股权相关的会计分录；编制剩余投资转为可供出售金融资产的会计分录；计算 A 公司 215 年 12 月 31 日因出售甲公司股权及剩余股权转换可供出售金融资产应确认的投资收益。38 根据资料(4)，计算下列项目金额：A 公司 215 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；A 公司合并财务报表中因
