1、注册会计师（会计）模拟试卷 60（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 20 万元，可变现净值 16 万元；乙存货成本 24 万元，可变现净值 30 万元；丙存货成本 36 万元，可变现净值 30 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、4 万元、3 万元。假定该企业只有
2、这三种存货，2007 年 11 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）-1（B） 1（C） 4（D）102 甲企业的某项固定资产原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1000 万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为 800 万元。则该项固定资产进行更换后的原价为( )万元。（A）3000（B） 2600（C） 1720（D）22003 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入 1600000 元，应交的营业税为80000 元。该非专利技术
3、的账面余额为 1400000 元，累计摊销额为 700000 元，已计提的减值准备为 400000 元。则该公司下列账务处理中正确的有( )。（A）借记“无形资产减值准备”400000 元（B）借记 “累计摊销”700000 元（C）贷记 “无形资产”1400000 元（D）贷记“营业外收入 处置非流动资产利得”1220000 元4 甲公司从乙公司购入一项专利权，需支付 20000 万元，另支付相关税费 200 万元。按照双方协议约定，20000 万元专利权在 5 午内支付，每年年末支付 20%款项的。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期年金现值系数为 4.3295。则甲公司购入该项无形资产
4、的成本为( ) 万元。（A）20000（B） 17318（C） 17518（D）202005 2007 年，甲公司销售收入为 10007 元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 2%。据预测，本年度已售产品中，有 80%不会发生质量问题，有 15%将发生较小质量问题，有 5%将发生较大质量问题。据此，2007 年年末甲公司应确认的负债金额为( )万元。（A）1.5（B） 6（C） 2.5（D）306 甲公司于
5、2007 年 3 月用银行存款 6000 万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。2007 年 12月 31 日，该固定资产公允价值为 5544 万元，2008 年 12 月 31 日该固定资产公允价值为 5475 万元，假设该公司其他固定资产并无减值迹象，则 2009 年 1 月 1 日甲公司固定资产减值准备账面余额为 ( )万元。（A）0（B） 219（C） 231（D）1567 以下非衍生金融资产应该划分为贷款和应收款项的是( )。（A）在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产（B）准备立即出售或在近期出
6、售的非衍生金融资产（C）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（D）持有伪证券投资基金或类似基金8 甲股份有限公司在 2007 年 7 月 5 日以 500 万元认购某开放式基金 250 万份确认为可供出售金融资产，2007 年 12 月 31 日该基金净值为 1.5 元，2008 年 6 月 20 日在净值 1.80 元时实施基金份额拆分，每一份基金拆分为 1.8 份，2008 年 12 月 31日该基金净值为 1.2 元，甲公司 2007 年末和 2008 年末该项可供出售金融资产计入资本公积的利得分别为( )万元。（A）125 和 165（B） 125 和
7、90（C） 125 和 200（D）200 和 509 甲公司因政策原因导致本期亏损 400 万元，期末收到 600 万元财政补助，其中200 万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认( )。（A）递延收益 600 万元（B）营业外收入 600 万元（C）递延收益 200 万元和营业外收入 400 万元（D）资本公积 200 万元和营业外收入 400 万元10 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，本期销售一批产品，增值税专用发票上注明的销售货款 1000 万元，增值税额为 170 万元。另用本企业产品200 万元用于企业职工非货币性福利，本企业在建工程领用产品 300 万元作为工程
8、物资，则甲企业本期增值税销项税额是( )万元。（A）255（B） 204（C） 221（D）8511 甲公司于 2006 年 12 月 31 日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为 5600 万元，已提折旧 1000 万元，已提减值准备 600 万元，公允价值为 4100 万元，2007 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 4200 万元，2007 年度甲公司应确认的公允价值变动损益为( )。（A）损失 100 万元（B）收益 100 万元（C）收益 300 万元（D）损失 200 万元12 某企业外币业务采用月初的市场汇率核算。该企业本月月初持有 20
9、000 美元，月初市场汇率为 1 美元=8.3 元人民币。本月 15 日将其中的 15000 美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为 1 美元=8 元人民币，卖出价为 1 美元=8.2 元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( )元人民币。（A）3000（B） 4500（C） 1500（D）-300013 甲公司拟建造一幢厂房，2007 年 1 月 1 日向银行专门借款 1000 万元，期限为3 年，年利率为 12%，每年 1 月 1 日付息。2007 年度甲公司使用专门借款 800 万元用于厂房的建设，余款存于银行，银行年末存款结息 11.25 万元。则甲公司 2007年度借款费
10、用应予资本化的金额为( )万元。（A）120（B） 108.75（C） 96（D）84.7514 2006 年 1 月 1 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 600 份现金股票增值权，行权日为 2008 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2009 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价 5 元，20062008 年末预计股票公允价值分别为 8 元、10 元和 12 元，假设甲公司预计没有离职，其 2006 年末该项股份支付对当期管理费用的影响金额是( )元。（A）37500（B） 60000（C） 150000（D）240000
11、15 甲公司 2007 年归属于普通股股东的净利润为 19100 万元，期初发行在外普通股股数 10000 万股，年内普通股股数未发生变化。2007 年 1 月 1 日，公司按面值发行 30000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为
12、 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。则 2007 年年度稀释每股收益为( )元。（A）1.91（B） 1.6（C） 1.5（D）1.776二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 在下列业务的会计核算中，体现了实质重于形式原则的是( )。（A）售后租回（B）合并会计报表（C）受托加工物资（D）融资租赁（E）售后回购17 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）属于与提供
13、初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（B）开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入（C）广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认（D）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入（E）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入18 下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（A）接受外单位捐赠的现金（B）取得无形资产而支付的现金（C）为职工缴纳失业保险而支付的现金（D）收到供货方未履行合同而交付的违约金（E）为经营租入固定资产支付的租赁费19 下列各项中，属于非货币
14、性交易的有( )。（A）以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和票面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 万元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机
15、床20 在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有 ( )。（A）摊销预付的保险费（B）本期计入制造费用的设备折旧（C）赊购商品形成的应付账款的增加（D）预收账款的贷方增加额（E）附追索条件的票据贴现形成的财务费用借记额21 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资 45%，丁公司出资 55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司（E）丁公司与戊公司22 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。（
16、A）为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在报表附注中披露（B）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（C）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（D）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露（E）当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因23 下列关于业务分部的表述中正确的是( )。（A）以业务分部或地区分部为主要分部报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（B）业务分部可以是企业内部提供单项产品或劳务的部门（C）业务分部可以是企业内部提供一组相关产品或劳务的部门（D）业务分部是承担了不同于其
17、他业务部门所承担的风险和报酬的部门（E）每一业务分部承担的风险和报酬应该一致24 下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（A）中期会计计量应以年初至本中期末为基础（B）中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表（C）中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表（D）对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础（E）中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致25 甲股份有限公司 2005 年在 2004 年度报表对外报出之后发生和发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2005 年年初未分配利润的是( )。（A）发现 2004 年少计财务费用 200
18、 万元（B）因客户资信情况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 10%改为 5%（C）发现应在 2004 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2004 年的投资收益（D）2005 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法，（E）2005 年 7 月 1 日因追加投资将 2003 年取得长期股权投资由成本法改为权益法核算26 下列有关商品期货的会计处理中，不通过“期货损益” 科目核算的是( )。（A）处置质押品产生的盈亏（B）转让期货会员资格投资产生的损益（C）企业在实物交割中发生的违约罚款支出（D）企业交纳的基本席位占用费（E）交纳的年会费27 甲股份有限公司 2
19、004 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期是 2005 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2005 年 4 月 3 日。该公司 2005 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项处理的有( )。（A）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司于 2004 年末确认预计负债 800 万元（B） 3 月 1 日股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 1 月 10 日收到丙企业退回的货物，该货物于 2003 年度销售，已登记为 2003年度销售收入并结转了相关成本
20、（D）2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配（E）2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲公司于 2008 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25%。该公司 2008 年利润总额为 5000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2
21、008 年 12 月 31 日，长江公司应收账款余额为 2000 万元，对该应收账款计提了 200 万元坏账准备。税法规定，企业应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。长江公司 2008 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司 2008 年没有发生售后服务支出。(3)长江公司 2008 年以 2000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实
22、际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 100 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2008 年 12 月 31 日长江公司 Y 产品的账面余额为 3000 万元，根据市场情况对 Y 产品计提存货跌价准备 500 万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2008 年 4 月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 1000 万元；2008 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 1800 万元，公允价值相对账面价值的变
23、动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(6)2008 年 5 月，长江公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为 2000 万元；2008 年 12 月 31 日该股票公允价值为 3100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(7)长江公司 2008 年发生研究开发支出计 200 万元，其中研究阶段支出 40 万元，开发阶段
24、符合资本化条件前发生的支出为 40 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 120 万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销) 。(8)长江公司于 2008 年 12 月 20 日自客户收到一笔合同预付款，金额为 100 万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。(9)长江公司 2008 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 50 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 2
25、008 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付(已确认为其他应付款)。其他相关资料：(1)假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。(2)长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在 2008 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算长江公司 2008 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(3)编制长江公司 2008 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 29 (1)长江上市公司
26、(以下简称长江公司) 由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 2001 年 1 月投产，至 2007 年 12 月 31 日已连续生产 7 年；由设备 D、设备 E 和商誉组成的生产线(是 2006 年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W 进行外包装后对外出售。 (1)产品甲生产线及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 于 2001 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。
27、 该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。专用设备 B 和C 是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。专用设备 B 系长江公司于 2000 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 C 系长江公司于 2000 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 C 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 W 系长江公司于 2000 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司
28、生产的部分产品 (包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2007 年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007 年 12 月 31 日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。2007 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现
29、值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。长江公司管理层 2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)长江公司的增量借款年利率为 5% (税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： (3)2007 年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量
30、下降，出现减值迹象。2007 年 12 月 31 日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。生产线乙的可收回金额为 800 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200 万元。(4)其他有关资料： 长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007 年以前未发生减值。长江公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2007
31、年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。 (3)计算包装机 W 在 2007 年 12 月 31 日的可收回金额。 (4) 填列长江公司 2007 年 12 月 31 日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 (5)计算长江公司 2007 年 12 月 31 日与生产产品乙相关的资产的减值准备。 (6)编制长江公司 2007 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)。30 A 公司 2007 年和 2008 年有关资料如下：(1)A 公司 2007 年 1 月 2 日以一组资产交换甲公司持有 B 公司 60%的
32、股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：(2)2007 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 400万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。(3)2007 年度 B 公司实现净利润 980 万元。(4)2007 年 B 公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加 120 万元。(5)2008 年 1 月 2 日，A 公司
33、将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 1/2 出售给乙公司，收到 2750 万元存入银行。同日， B 公司可辨认净资产公允价值为 9200 万元。(6)2008 年度 B 公司实现净利润 880 万元。(7)2008年 B 公司分配现金股利 500 万元。假定：(1)A 公司适用的增值税税率为 17%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。(2)合并前，A 公司和 B 公司不存在任何关联方关系。(3)不考虑所得税的影响。 要求： (1) 编制 A 公司 2007 年 1 月 2 日取得 B 公司 60% 股权投资的会计分录。 (2)编制 A 公司 2008 年 1 月 2 日出售 B 公司 1
34、/2 股权投资的会计分录。 (3)编制 A 公司 2008 年 1 月 2 日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。 (4)编制 A 公司 2008 年度与长期股权投资有关的会计分录。(金额单位用万元表示) 四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 东方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假
35、设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2008 年度的财务会计报告于 2009 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2008 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 8000 万元。该公司2008 年和 2009 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2008 年 11 月 25 日，东方公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，东方公司向W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 10 万元，每台销售成本为 8 万元。11 月 28 日，东方公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在 2009 年 4 月 30 日前
36、以每台 12 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。东方公司已于 2008 年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80若售后回购业务资产和负债的会计处理与税法处理不一致，其差异属于暂时性差异。(2)2008 年 3 月 10 日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 300 万元，东方公司已于2008 年 3 月 20 日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于 2008 年 5
37、月 1 日见诸于媒体。东方公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 300 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按 2 年分月平均摊销。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。(3)2008 年 10 月 18 日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 400 万元。东方公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月31 日已完成设计工作量的 40%，发生设计费用 100 万元；按当时的进度估计，2009 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 150 万元。丁企业按合同已于 12月 1 日一次
38、性支付全部设计费用 400 万元。东方公司在 2008 年将收到的 400 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。(4)东方公司自 2006 年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2006 年度和2007 年度分别发生研究开发费用 100 万元和 200 万元，均计入“无形资产研究与开发费用”科目。新产品于 2008 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2008 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用。2006 年研究开发费用 100 万元中有 40 万元属于研究费用，60 万元属于开发费用并符
39、合无形资产的确认条件。(5)2009 年 3 月 5 日，东方公司董事会提议发放现金股利 200 万元，2008 年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，东方公司在 2008 年年报中未确认一项负债。(6)2008 年 1 月 1 日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资本的 10%，对西方公司不具有重大影响。2009 年 2 月 1 日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到 30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追
40、溯调整了 2008 年年报相关项目的金额，此项使 2008年利润表中的投资收益增加了 2007 元。(7)东方公司 2008 年 2 月 1 日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司 5%的股份。投出时该设备的原价为 2000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 50 万元，双方协商价为 1900 万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：借：固定资产清理 1750累计折旧 200固定资产减值准备 50贷：固定资产 2000借：长期股权投资北方公司 1900贷：固定资产清 1750资本公积 150(8)东方公司 2006 年 12 月 10 日购入一台设备投入行政管理部门使用
41、，该设备原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2008年 12 月 31 日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 750 万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为 780 万元。该设备 2008 年 12 月 31 日前未计提减值准备。东方公司 2008 年 12 月 31 日对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 50(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款 600 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2008 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿
42、付东方公司。经协商，于 2008 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300 万元，发票上注明的售价为 400 万元(与公允价值相等)，增值税为 68 万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为 50 万元。东方公司债务重组日的会计处理如下：借：库存商品 482应交税费应交增值税(进项税额) 68坏账准备 50贷：应收账款 600(10)2008 年 1 月 10 日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产 400 万元，该无形资产 2008 年 12 月 31 日的可收回金额为 420 万元。东方公司对该项无形资产按 10
43、年采用直线法摊销，2008 年摊销了 40 万元。要求：(1)根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。(3)如因上述交易和事项影响 2008 年度净利润，请重新计算该公司 2008 年度的净利润，并列出计算过程。32 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”) 为了建造一栋厂房，于 2007 年 11 月1 日专门从某银行借入 6000 万元(假定长江公司向该银行的专门借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，
44、年利率为 6%，利息到期一次支付。长江公司 2007 年 12 月 1 日从某银行借入一笔一般借款 50007 元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 10000 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)2008 年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 20007 元。3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3000 万元。4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1 日，工程
45、重新开工。8 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2000 万元。12 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1000 万元。(2)2009 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：3 月 1B，用银行存款向承包方支付工程进度款 1000 万元。5 月 31 日，厂房已达到预定可使用状态。6 月 30 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 10000 万元。同日工程交付手续办理完毕，支付剩余款项 1000 万元。11 月 1 日，长江公司发生财务困难，无法按期偿还于 2007 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还
46、期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。11 月 10 日，银行将其对长江公司的专门借款形成的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，长江公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：资产管理公司首先豁免长江公司所有积欠利息。长江公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640 万元。小轿车的原价为 150 万元，累计折旧为 30 万元，公允价值为 90 万元。该别墅原价为 600 万元，累计折旧为 100 万元，公允价值为
47、 550 万元。两项资产均未计提减值准备。资产管理公司对长江公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得长江公司普通股 1000 万股，每股市价为 5 元。(3)2010 年发生的与资产置换有关的事项如下： 5 月 31 日，长江公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，长江公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为 5 月 31 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：长江公司所
48、换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为 800 万元和 400 万元，公允价值分别为 200 万元和 1800 万元；长江公司已为库存商品计提了 300 万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。长江公司所换出的新建厂房的公允价值为 8000 万元。长江公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10 年，预计净残值为 462.5 万元。乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为 7000 万元和 5000 万元，公允价值分别为 6000 万元和 4000 万元。假定长江公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12 月 31 日的可变现净值和可收回金额分别 6550
49、万元和 3500 万元。假定(1)长江公司没有动用的专门借款存在银行的月收益率为 0.25%。(2)不考虑与厂房建造、债务重组和资产转换相关的税费；(3)非货币资产交换具有商业实质。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的进点。(2)计算长江公司 2008 年和 2009 年专门借款利息资本化金额。(3)计算长江公司 2008 年和 2009 年一般借款利息资本化金额。(4)编制 2008 年 12 月 31 日与上述专门借款和一般借款有关的会计分录。(5)计算长江公司在 2009 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(6)编制长江公司与债务重组有关的会计分录。(7)计算长江公司在 2010 年 5 月 31 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(8)计算确定长
