1、注册会计师（会计）模拟试卷 74 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业对 A 材料采用计划成本法核算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。 A 材料月初库存 600 吨，计划成本为每吨 0.4 万元，材料成本差异月初余额(借方)18 万元。本月 10 日购进 250 吨，购入价格为每吨 0.38 万元；20 日购进 400吨，购入价格为每吨 0.41 万元。本月领用 A 材料 1 000 吨。上述价格均为不含增值税价格，本月领用 A 该材料应分摊的材
2、料成本差异为 ( )。（A）7.2 万元（B） 13.6 万元（C） 15.2 万元（D）21.6 万元2 某公司系增值税一般纳税企业，委托外单位加工应税消费品一批。发出原材料的成本为 600 万元，该原材料应负担的增值税额为 102 万元。受托加工单位开具的加工费发票中注明的加工费 150 万元，增值税额 25.5 万元，受托单位代收代缴消费税 50 万元，上述税费以银行存款支付。加工的应税消费品直接用于对外销售，该公司收回该批委托加工消费品的入账价值为( )。（A）750 万元（B） 800 万元（C） 825.5 万元（D）927.5 万元3 2005 年 12 月 31 日，某公司库存
3、 A 材料 600 件，单位成本每件 3 万元，市场售价为每件 2.4 万元。该材料可专门用于生产 600 件 B 产品，预计加工成 B 产品每件还需投入成本 0.5 万元。B 产品市场售价为每件 3.4 万元，预计销售费用及税金为每件 0.25 万元。A 材料采用成本与可变现净值孰低计价，假定该材料此前未计提跌价准备。该公司对 A 材料应计提的存货跌价准备为 ( )。（A）0（B） 60 万元（C） 210 万元（D）360 万元4 甲公司 207 年 6 月 20 日购入一批股票作为交易性金融资产，支付价款 320 万元，其中包括购买过程中支付的相关税费 3 万元。取得该项股票投资时，被投
4、资单位已宣告发放现金股利，甲公司按其持股比例可取得 7 万元，该现金股利至 6 月30 日尚未实际发放。 2005 年 6 月 30 日，甲公司持有该项股票的市价为 315 万元。该股票在甲公司 207 年 6 月 30 日资产负债表中应列示的金额为( )。（A）317 万元（B） 315 万元（C） 310 万元（D）313 万元5 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。（A）固定资产安装过程中发生的安装调试成本（B）固定资产建造过程中领用原材料负担的增值税（C）固定资产建造过程中由于正常原因造成的单项工程毁损净损失（D）固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失6 下
5、列固定资产中，需要计提折旧的是( )。（A）以经营租赁方式租入的车床（B）已提足折旧仍继续使用的生产线（C）以融资租赁方式租入的机器设备（D）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地7 2005 年 3 月 20 日，某公司对一项生产用机器设备进行技术改造。该设备账面原价为 7 500 万元，2004 年 12 月 31 日该设备累计折旧为 1 500 万元，已计提减值准备 960 万元，预计尚可使用寿命为 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。技术改造过程中，领用工程物资 4 200 万元，发生人工费用 570 万元。该设备 2005 年 10 月 25 日改造完工并交付生产使用，改
6、造后设备预计可收回金额为 9 800万元，预计尚可使用寿命为 10 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2005 年度对该设备计提的折旧额为( )。（A）210 万元（B） 370 万元（C） 400 万元（D）840 万元8 采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值变动的是( )。（A）被投资单位实现净利润（B）被投资单位以资本公积转增资本（C）被投资单位宣告分派利润或现金股利（D）被投资单位因会计差错更正调整前期留存收益9 在视同买断销售商品的委托代销方式下(附有销售退回条件)，委托方确认销售收入的时点是( ) 。（A）受托方销售商品时（B）委托方收到贷款时（C
7、）委托方收到代销清单时（D）受托方向委托方开具代销清单时10 某股份有限公司 2005 年 7 月 1 日以 180 万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费 5 万元。该专利技术系 2002 年 7 月 1 日购入并投入使用，其实际取得成本为 420 万元，预计使用年限为 6 年，购入时法律规定的保护期限还有 7 年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。（A）65（B） 60（C） 35（D）3011 某企业为增值税一般纳税人，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期国外投资者投入生产用原材料一批计 600 吨，每吨合同价格为 3 000 美元(不含有关税费)，另支付进口关税 1
8、50 万元人民币，支付进口增值税 260 万元人民币。收到该原材料时的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币，投资合同约定的折算汇率为1 美元=8.20 元人民币。该批材料还发生了国内运输费用、装卸费用等 20 万元人民币。该批材料的入账价值为( )万元人民币。（A）1 510.40（B） 1 646.00（C） 1 496.00（D）1 660.4012 对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。（A）因工程用特殊材料得不到及时供应而停工（B）因与施工方发生质量纠纷而停工（C）因进入梅雨季节导致停工（D）因出现工程事故而停工13 某
9、股份有限公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债” 科目的贷方余额为 2 500.4 万元，适用的所得税税率为 38%；本期发生的应纳税时间性差异为 1 200 万元，适用的所得税税率为 30%。该公司本期期末“递延所得税负债” 科目的余额为( )万元。（A）2 334（B） 2 645.2（C） 2 860.4（D）2 956.414 下列各项中，不会引起营业利润增减变动的是( )。（A）对应收账款计提坏账准备（B）对存货资产计提跌价准备（C）支付违反销售合同的补偿款（D）对固定资产计提减值准备15 某股份有限公司利润表中“主营业务收入” 项目为 2 400 万元；资产负债表中“应
10、收账款”项目的本年增加额为 250 万元，“ 应收票据 ”项目的本年减少额为 210 万元，其中贴现的金额为 60 万元，贴现息为 4 万元，销项税额为 240 万元，坏账准备为14 万元。假设该公司本年度没有发生其他业务，现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金” 项目应填列的金额为 ( )万元。（A）2 102（B） 2 582（C） 2 590（D）2 61016 甲股份有限公司因现金流转发生困难，经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下：甲公司以现金 50 万元和一台设备偿还所欠乙公司债务 450 万元。该设备的原价为 360 万元；已计提折旧 120 万元，公允价值为 3
11、30 万元；假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中，甲公司应确认的债券重组收益为( )万元。（A）40（B） 70（C） 160（D）12017 某股份有限公司涉及一起诉讼案，205 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经咨询法律顾问后，乙股份有限公司认为最终的判决结果很可能对公司不利，估计可能需要赔偿的金额为 200 万元到 500 万元之间的某一个金额。该公司应在资产负债表中确认的负债金额为 ( ) 万元。（A）200（B） 350（C） 400（D）50018 为购建固定资产而发生的专门借款费用，应当停止资本化的时点是( )。（A）固定资产交付使用时（B）固定资产办理竣工决算时（C）
12、固定资产达到预定可使用状态时（D）固定资产建造发生正常的暂时中断时19 某公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期为 6 年，每年支付租金 80 万元，履约成本 20 万元，或有租金 30 万元，承租人有关的第三方担保的资产余值 15 万元。租赁期届满时，该公司享有优惠购买选择权，购买价为 40 万元，估计租赁期届满时该租赁资产的公允价值为 120 万元。租赁开始口，该公司应当确认的长期应付款金额为( ) 。（A）530 万元（B） 535 万元（C） 545 万元（D）585 万元20 下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。（A）我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可
13、不确认所得税（B）中期财务报告中可不提供前期比较会计报表（C）中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础（D）中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为 25%，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的 10%提取盈余公积。甲公司 2007 年度财务报告于 2008 年 3 月 20 日批准对外报出，所得税于 2
14、008 年 2 月 25 日汇算清缴完毕。甲公司发生有关事项如下：(1)2007 年 12 月 1 日，甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求赔偿 50 万元，至 12 月 31 日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在 4551 万元之间，并且还需要支付诉讼费用 2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金 20 万元。(2)2008 年 2 月 15 日，法院判决甲公司向吴某赔偿 45 万元，并负担诉讼费用 2万元，甲公司和吴某均不再上诉。(3)2008 年 2 月 21 日，甲公司从保险公司获得产品质
15、量赔偿款 20 万元，并于当日用银行存款支付了对吴某的赔偿款和诉讼费用。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答以下问题。21 下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的存( )。（A）甲公司从保险公司获得赔偿这一事项属于企业的或有事项（B）企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等（C）甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金确认为一项资产（D）甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已经确认的预计负债（E）只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额，无论金额大小，都要全额确认22 下列会计处理中正确的有( )。（A）2
16、007 年 12 月 31 日确认预计负债 50 万元（B） 2007 年 12 月 31 日确认其他应收款 20 万元（C） 2007 年 12 月 31 日确认预计负债 30 万元（D）2007 年 12 月 31 日确认营业外收入 20 万元（E）2008 年 2 月 21 日只需支付银行存款 27 万元23 下列关于所得税的处理不正确的有( )。（A）2007 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 12.5 万元（B） 2008 年 2 月 15 日转回递延所得税资产 12.5 万元（C） 2008 年 2 月 21 日转回递延所得税资产 7.5 万元（D）2008 年 2 月 2
17、1 日转回递延所得税负债 5 万元（E）2008 年 2 月 21 日调整减少应交所得税 6.75 万元24 下列关于报表的调整和披露，处理正确的有( )。（A）2008 年 2 月 21 日，调整减少 2008 年财务报表中银行存款项目 27 万元（B） 2008 年 2 月 21 日，调整减少报告年度财务报表中银行存款项目 27 万元（C） 2008 年 2 月 21 日，调整增加报告年度财务报表中银行存款项目 20 万元（D）对于保险公司的赔偿款，属于一项或有资产，不需要在会计报表附注中披露（E）甲公司应该在会计报表附注中披露预计负债的相关信息25 仁达公司 2007 年 1 月 1 日
18、按每份面值 1 000 元发行了 300 万份可转换债券，取得总收入 300 000 万元，支付发行费用 5 万元。该债券期限为 3 年，票面年利率为6%，利息于次年 1 月 10 日支付；每 100 份债券均可在债券发行 1 年后转换为 80股该公司普通股，每股面值 1 元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定不考虑其他相关因素。2008 年 4 月 1 日某债券持有者将面值为 150 000 万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中，(P/F，9% ，3)=0.77218
19、，(P/A，9%，3)=2.53130 。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答以下问题。25 下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有( )。（A）该可转换公司债券负债成份的公允价值是 277 217.4 万元（B）该可转换公司债券权益成份的公允价值是 22 782.6 万兀（C）负债成份应分摊的发行费用是 4.62 万元（D）权益成份应分摊的发行费用是 0.38 万元（E）可转换债券的初始入账价值是 277 217.4 万元26 下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。（A）股本的入账价值是 120 万元（B）应转销的资本公积 11 391.11 万元（C）资本公积股本溢价的入
20、账价值是 156 548.89 万元（D）转出应付债券的账面价值是 134 161.93 万元（E）转出应付债券的账面价值是 145 277.78 万元27 下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有( )。（A）转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同（B）对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销（C）剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目（D）2008 年 12 月 31 日应确认的财务费用是 12 787.29 万元（E）2009 年 12 月 31 日应确认的财务费用是 13 131.74 万元28 A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%
21、，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于 2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 6 年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A 公司管理用固定资产原每年折旧额为 345 万元 (与税法规定相同)，按 6 年及年数总和法，2008 年计提的折旧额为 525 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货2008 年年初账面余额为 1 200
22、万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初“ 无形资产 ”账面余额为 1 000 万元， “累计摊销”科目余额为300 万元 (与税法规定相同)，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。(4)开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700 万元，本年摊销 100 万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资 2008 年年初账面余
23、额为 4 500 万元，其中，成本为 4 000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4 000 万元。子公司的所得税税率为25%。(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2 000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560
24、万元。(8)所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。28 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式（E）短期投资重分类为
25、交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值29 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 6 年（B）发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（E）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算30 下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）将 2008 年度管理用固定资产增加的折旧 180 万元计入当年度损益（B）生产用无形资产于变更日的计税基础为 1 000
26、 万元（C）将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记人“制造费用” 科目（D）变更日对出租办公楼调增其账面价值 500 万元，并计入 2008 年度损益 500万元（E）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算
27、汇兑损益。207 年 1 月份甲公司发生了以下外币业务：(1)1 月 2 日，自银行借入长期外币借款 400 万美元，借款期限 2 年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。有关工程的建设将自 207 年 2 月 10 日开工。(2)1 月 15 日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为 30 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算，不考虑与设备相关的增值税。(3)1 月 18 日，自国外购入原材料一批，价款计 80 万美元，当日市场汇率为 1 美元 =8.28 元人民币，另需支付
28、进口关税 64 万元人民币，进口增值税 112 万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。(4)1 月 20 日，出口销售商品一批，合同销售价格为 120 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。(5)1 月 25 日，收到 206 年 12 月出口货物应收货款 15 万美元，当日市场汇率为1 美元=8.26 元人民币。(6)甲公司 207 年 1 月 1 日有关外币账户余额如下(单位：万元)：项 目 美元余额 折合人民币金额应收账款 52 430.04应付账款 25 206.75长期借款 0 0长期应付款 0 0(7)20
29、7 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。要求：(1)编制甲公司 207 年 1 月有关外币业务的会计分录；(2)计算甲公司 207 年 1 月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。32 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司本年度有关资料如下： (1)甲公司资产负债表有关项目年初、年末余额和部分项目发生额如下：(2)利润表有关项目本年发生额如下：(3)其他有关资料如下： 交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度
30、发生的其他交易或事项。 要求：计算确定下列各项的金额： (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)购买商品、接受劳务支付的现金； (3)支付的各项税费； (4)收回投资收到的现金； (5)取得投资收益收到的现金； (6) 取得借款收到的现金； (7)偿还债务支付的现金。33 方达股份有限公司(本题下称“方达公司”) 系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。方达公司某生产线有关资料如下：(1)方达公司采用自营方式建造该生产线，该生产线于 202 年 1 月 10 日开始建造。建造该生产线领用本公司生产的库存商品一批，实际成本为 20 万元，计税价格为30 万元；领用生产用原材料一批，
31、实际成本和计税价格均为 70 万元，领用生产用原材料的增值税负担率为 17%；为建造该生产线发生安装工人工资 62 万元。(2)202 年 4 月 15 日，购进建造该生产线所需设备一套并投入安装。购进该生产线设备取得的增值税专用发票上注明的价款为 2 400 万元，增值税额为 408 万元；购进该生产线所需设备发生保险、装卸等费用共计 23 万元。上述款项均以银行存款支付，假定按税法规定与购进设备相关的增值税不允许抵扣。(3)202 年 12 月 20 日，该生产线达到预定可使用状态，并投入使用。方达公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 120 万元。(
32、4)104 年 12 月 31 日，方达公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。预计该生产线的出售价格为 1 950 万元，相关的处置费用为 30 万元；预计该生产线持续使用和使用寿命结束时处置所形成的现金流量现值为 2 040 方元。进行减值处理后，该生产线的预计使用年限和预计净残值不变。(5)206 年 1 月 1 日，方达公司根据当时情况，对该生产线相关的会计估计进行变更。预计该生产线尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 72 万元，所采用的折旧方法不变。(6)207 年 3 月 31 日，方达公司采用出包方式对该生产线进行改良。在该生产线改良过程中，方达公司以银行存款支付工程总价
33、款 375 万元。(7)207 年 9 月 28，该生产线改良工程完工，验收合格并于当日投入使用。改良后的生产线预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 80 万元，采用年数总和法计提折旧。要求：(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称)(1)计算该生产线的建造成本并编制该生产线建造及结转固定资产相关的会计分录；(2)计算该生产线 203 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(3)计算该生产线 104 年计提的折旧和减值准备的金额并编制相关的会计分录；(4)计算该生产线 205 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(5)计算该生产线 206 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(6
34、)编制该生产线在 207 年 4 月 1 日到 9 月 28 日进行改良相关的会计分录，并确定改良后的该生产线的入账价值；(7)计算该生产线 207 年全年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 205 年 1 月 1 日，A 企业支付价款 5 000 000 元购入 B 企业发行的股票 250 000股，占 B 企业有表决权股份的 0.5%。A 企业将其划分为可供出售金融资产。105 年 12 月 31
35、日，该股票的市价为每股 18 元。206 年 B 企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年 12 月 31 日，股价下跌至 10 元。A 企业预计，股价将会持续下跌。207 年，B 企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 207 年 12 月 31 日，该股票的市价已上升至每股 15 元。208 年 7 月 10 日，A 企业以每股 16 元的价格将股票全部转让。A 企业 205、206 年适用的税率为 30%，因国家税收政策调整，从 207 年税率变为 25%，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制上述业务的会计分录。35 甲公司系一家上市公司，法定盈余公积的计
36、提比例为 10%。在 2007 年度完成了以下两笔企业合并交易： (1)2007 年 1 月 1 日，甲公司以 6 400 万元的货币资金购买了 A 公司 60%的股权，发生合并直接费用 30 万元，已用银行存款付讫。A 公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。 (2)2007 年 6 月 1 日，甲公司以发行 1 600 万股普通股为对价合并取得 B 公司 80%的股权。B 公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为 1 元，合并日每股公允价为 3 元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用 160 万元。另外，还发生合并直接费用 20 万元，已用银行存款付讫。 合并日
37、A 公司和 D 公司的资产、负债情况如下表：假定上述资产负债表中 A 公司的未分配利润中含有 2006 年度实现的尚未分配股利的净利润 700 万元；A 公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为 10 年；B 公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为 8 年。 假定甲公司、A公司、B 公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。 甲公司、A 公司、B 公司在 2007年度合并前后所发生的交易或事项如下： (1)2007 年 3 月 20 日，A 公司股东会决定分配 2006 年度现金股利 300 万元，于 4 月 20
38、 日实际发放。 (2)B 公司 2007 年 6月 1 日结存的存货中含有上期从甲公司处购入并结存的存货 50 万元，B 公司为该批存货计提了存货跌价准备 8 万元，上年度甲公司的销售毛利率为 18%。 2007 年5 月 31 日，甲公司向 A 公司销售商品，售价为 351 万元(含增值税)。甲公司向 B公司销售商品，售价为 117 万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为 20%。 (3)2007 年 7 月 20 日，甲公司向 B 公司销售商品，售价为 234 万元(含增值税)，销售成本为 110 万元，B 公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B 公司另支付运杂
39、费等支出 5 万元，固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值 0.2 万元。 (4)A 公司 2007 年 12 月 31 日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产是 A 公司在 2007 年 9 月 20 日以 504 万元的价格购入的。中公司转让该项无形资产时的账面价值为 402 万元。A 公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为 4 年。2007 年年末 A 公司为该项无形资产计提了 42 万元的减值准备。 (5)2007 年年末甲公司应收 A 公司账款余额为 600 万元，甲公司应收B 公司账款余额为 700 万元，年初应收 B 公司账款余额为 100 万元。 (6
40、)A 公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为 300 万元，销售成本为 240 万元。D 公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2007 年年末，A 公司估计咳存货期末可变现净值为 40 万元；B 公司估计该存货期末可变现净值为 110 万元。 (7)2007 年度，A 公司实现净利润 4 500 万元；B 公司实现净利润 3 000 万元。 其他资料： (1)2008 年 3 月 20 日，A 公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 900 万元。该分配方案尚未经股东大会通过。
41、(2)2008 年 4 月 2 日，B 公司股东会决定按 2007 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，并分配现金股利 800 万元。B 公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。 (3)适用的增值税税率为 17%，除增值税外，不考虑其他税费。 (4)甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5%。 (5)合并日A 公司账面上的存货在 2007 年全部对外出售。 (6)假设不考虑递延所得税。 要求：(1)作出甲公司购买日和合并日必要的会计处理； (2)编制甲公司 2007 年度对A、B 公司有关长期股权投资的会计分录； (3)编制甲公司 200
42、7 年年未有关合并抵消分录。注册会计师（会计）模拟试卷 74 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 领用材料应分摊的成本差异=18+(0.38-0.40)250+(0.41-0.40)400)(600+250+400)1 000=13.6(万元)2 【正确答案】 B【试题解析】 入账价值=600+150+50=800( 万元)3 【正确答案】 C【试题解析】 A 材料应计提的存货跌价准备=(3.4-0.25-0.5)600-3600
43、=-210(万元)4 【正确答案】 B【试题解析】 对于交易性金融资产，在资产负债表日应当按公允价值计量。5 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失，应当作为长期待摊费用处理。6 【正确答案】 C【试题解析】 以融资租赁方式租人的机器设备，按照实质重于形式原则，应当比照自有资产计提折旧。7 【正确答案】 B【试题解析】 13 月折旧：(7 500-1 500-960)6123=210(万元)，1112 月折旧：(7 500-1 500-960-210+4 200+570)10122=160(万元)，210+160=370(万元)。8 【正确答案】
44、B【试题解析】 在采用权益法核算的情况下，被投资单位实现利润时，需要确认投资收益；分派股利时，需要减少长期投资；而被投资单位调整留存收益时，也需要调整长期投资的账面价值。9 【正确答案】 C【试题解析】 根据现行会计准则的规定，采用委托代销销售商品时，若附有销售退回条件，应当在收到代销人提供的代销清单时确认销售收入的实现。10 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产的预计使用年限不超过法律规定的有效年限时，按预计使用年限摊销。转让净损失=180-420-(4206)3-5=35(万元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 购入原材料的入账价值包括购买价格、进口关税以及运杂费用等，不包括增值税。
45、以外币购进原材料的，支付的外币款项按照当日的市场汇率进行折算。本题购进材料的入账价值=6003 0008.28+1 500 000+200 000=1 660.40(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 在购建固定资产中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月的，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化。因进入梅雨季节导致停工，属于正常中断，故该期间发生的借款费用可以继续资本化。13 【正确答案】 A【试题解析】 在所得税采用债务法核算的情况下，刘于以前年度确认入账的递延所得税资产或负债，应当按照现行所得税税率进行调整；对于当年发生的时间性差异则按本期适用的税率计算
46、递延所得税资产或负债。本题中本期期末“递延所得税负债”科目的余额=(2 500.4/ 38%+1 200)30%=2 334( 万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 根据现行制度规定，对应收账款计提坏账准备、对存货资计提跌价准备、对固定资产计提减值准备，均计入资产减值损失，故影响营业利润的增减。而支付违反销售合同的补偿款，则作为营业外支出。15 【正确答案】 D【试题解析】 该公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额计算如下：2 400-(250-14)+(210-4)+240=2 610(万元)。16 【正确答案】 B【试题解析】 债务人以现金资产和非现金资产清偿债务
47、的情况下，以现金资产、非现金资产的公允价值与重组债务的金额之间的差额，作为债务重组收益处理。故，在本债务重组中，作出债务人的甲公司应确认的债务重组收益=450-(50+330)=70(万元) 。17 【正确答案】 B【试题解析】 对于或有事项确认负债的金额应当是清偿该债务所需支出的最佳估计数，在所需支出存在一个金额区间的情况下，这一最佳估计数则为该区间的上限和下限金额的平均数。故应当确认的负债的金额=(200+500)/2=350(万元)。18 【正确答案】 C【试题解析】 按照现行规定，购建的固定资产达到可使用状态时，即应停止资本化。19 【正确答案】 B【试题解析】 长期应付款=806+1
48、5+40=535(万元)20 【正确答案】 D【试题解析】 编制中期财务报告，应当采用与年度财务报告相一致的会计政策，故只有 D 选项正确。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 D,E【试题解析】 或有资产一般是不能确认的，只有在企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期由第三方或其他方补偿的，对于该补偿金额在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能作为预计负债金额的扣减。同时确认资产的金额不能超过所确认负债的账面价值。22 【正确答案】 A,B【试题解析】 2007 年 12 月 31 日：借：营业外支出诉讼赔偿 48管理费用诉讼费 2贷：预计负债未决诉讼 50借：其他应收款保险公司 20贷：营业外支出诉讼赔偿 202008 年 2 月 21 日：借：银行存款 20贷：其他应收款保险公司 20借：其他应付款吴某 45法院 2贷：银行存款 4723 【正确答案】 B,C【试题解析】 甲公司应于实际支付赔款时转回之前确认的递延所得税，并调减应交所得税。(1)2007 年 12 月 31
