1、注册会计师（会计）模拟试卷 81 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按成本模式对投资性房地产进行后续计量时，下列核算正确的是( )。（A）对投资性房地产不计提折旧，期末按照账面原价计量（B）对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量（C）对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量（D）对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量2 固定资产发生的后续支出，应当( )。（A）全部费用化直接计入当期损益（B）全部资本
2、化计入相关资产成本（C）符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益（D）不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益3 甲公司于 206 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为 3600 万元，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，至 206 年 12 月 31 日该项投资的账面价值为 4000 万元，其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。 207 年 1 月 10 日，甲公司又以 4500 万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并
3、，不考虑相关交易费用)。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14000 万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。（A）100（B） 300（C） 900（D）13004 下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。（A）因企业合并而发生的各项直接相关费用（B）按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额（C）为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值（D）为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值5 甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1000 万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 300 万元
4、，出售所得价款为 1400 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( )万元。（A）400（B） 1100（C） 1400（D）17006 下列各项中，属于政府补助的是( )。（A）增值税出口退税（B）政府给予企业的债务豁免（C）按规定直接免征的所得税（D）政府鼓励研发而给予企业的研发补贴7 甲公司 207 年初递延所得税负债的余额为 120 万元，递延所得税资产的余额为100 万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600 万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时
5、性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207 年的递延所得税为( )万元。（A）30（B） 50（C） 70（D）1308 甲公司为增值税一般纳税人。该公司 207 年度应付职工的工资为 5000 万元，工会经费和职工教育经费分别为 100 万元和 75 万元，为职工支付的基本养老保险费 750 万元，发生职工福利费 200 万元。另外，为职工提供本公司产品，其成本为1800 万元，公允价值为 2000 万元，增值税额为 340 万元，为职工提供住房折旧费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为( )万元。（A）7550（B） 7925（C） 84
6、65（D）85859 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示10 在计算存货的可变现净值时，下列各项中，应予以考虑的是( )。（A）预计资产负债表日后销售价格的下降（B）预计资产负债表日后将发行公司债券（C）预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬（D）预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权11 以间接法编制经营活动现金流量时，下列各项中，应作为净利润调节项目的是
7、 ( )。（A）将债务转为资本（B）递延所得税资产的减少（C）购买子公司股权支付的现金（D）融资租入固定资产支付的现金12 乙公司 207 年年初发行在外的普通股为 90000 万股。207 年 4 月 1 日和 7 月1 日分别增发了 5000 万股和 10000 万股；207 年 12 月 1 日，回购 6000 万股用于注销。乙公司 207 年发行在外普通股的加权平均股数为( )万股。（A）52500（B） 98250（C） 90000（D）9900013 甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 50000 万元。年初发行在外的普通股股数为 100000 万股，207 年 4 月
8、 1 日增发普通股 40000 万股，207 年 9月 30 日发行 60000 万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7 月 1 日转换为本公司 1 股普通股，行权价格为每股 4 元。当期普通股平均市场价格为每股 6 元。甲公司 207 年度的稀释每股收益为( ) 元。（A）0.1（B） 0.33（C） 0.37（D）0.3814 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( ) 。（A）以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础（B）以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础（C）换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延（D）换出资产的公允价值
9、小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本15 甲公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为1407 万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207 年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（A）20（B） 35（C） 40（D）7016 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）对资产由历史成本计量改按重估价计量（B）无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法（C）坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（D）无形资产由使用寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊
10、销17 企业取得下列各项金融资产时，其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是 ( )。（A）划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用（B）划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用（C）划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用（D）划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用18 下列各项中，应确认投资损益的是( )。（A）对长期股权投资计提减值准备（B）可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值（C）企业无法支付的应付账款（D）采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利19 甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于 207
11、 年 12月 1 日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以 4500 万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3000 万元，其中，损益调整为 500 万元，其他权益变动为 300 万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。（A）1500（B） 1800（C） 2000（D）230020 在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。（A）债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（B）债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处
12、置损益（C）债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（D）债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 2008 年 1 月 1 日，政府拨付明光企业 540 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型生产设备 1 台。2008 年 1 月 31 日，明光企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 600 万元，其中 60
13、 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年，采用直接法计提折旧 (假设无残值)。2016 年 1 月 31 日，明光企业出售了这台设备，取得价款 122 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。（A）政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本（B）据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助（C）与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益（D）企业取得的政府补助为非货币性资产的，应
14、当首先同时确认一项资产 (固定资产或无形资产等)和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益（E）与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益22 下列关于政府补助的账务处理中，正确的有( )。（A）2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入营业外收入 540 万元（B） 2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入递延收益 540 万元（C） 2008 年 1 月末，应分摊递延收益 4.5 万元（D）自 2008 年 2 月起至处置时，每月分摊递延收益 4.5 万元（E）将分摊的递延收益计入到营业外收入23 下列关于政府补助
15、的后续账务处理中，不正确的有( )。（A）自 2008 年 2 月起，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期管理费用（B）自 2008 年 2 月起，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期制造费用（C）出售这台设备时，其剩余的账面价值是 120 万元（D）出售这台设备对当期损益的影响是 110 万元（E）出售这台设备对当期损益的影响是 108 万元23 长江公司 2008 年 12 月 31 日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1)对购入 A 机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为 8000万元，累计折旧 5000 万元，2008 年年末账面价值为 3000 万元。该机
16、器公允价值总额为 2000 万元；直接归属于该机器处置费用为 100 万元，尚可使用 5 年，预计其在未来 4 年内产生的现金流量分别为：600 万元、540 万元、480 万元、370 万元；第 5 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为 300 万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用 5%的折现率。(2)一项专有技术 B 的账面成本 190 万元，已摊销额为 100 万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有 30万元左右的剩余价值。(3)对某项管理用
17、大型设备 C 进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600 万元。该设备系 2004 年 12 月购入并投入使用，账面原价为 4900 万元，预计使用年限为8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月 31 日，长江公司对该设备计提减值准备 360 万元，其减值准备余额为 360 万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不改变。(4)对 D 公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至 2100 万
18、元。该项投资系 2007 年 8 月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。长江公司换出写字楼的账面原价为 8000 万元，累计折旧 5300 万元。2007 年 8 月该写字楼的公允价值为 2700 万元。假定长江公司对该长期股权投资采用成本法核算。除此之外，长江公司还拥有一栋总部办公大楼。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 下列迹象中，可以判断长期资产发生减值的有( )。（A）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期（B）资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算（C）资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌（D）资产所创造
19、的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额（E）市场利率或者其他市场投资报酬率已经降低，导致资产可收回金额大幅度降低25 下列有关长江公司各资产可收回金额的计算中，不正确的有( )。（A）A 机器设备的可收回金额为 1900 万元（B）专有技术的可收回金额为 30 万元（C）大型设备 C 的可收回金额为 2600 万元（D）长期股权投资的可收回金额为 2100 万元（E）A 机器设备的可收回金额为 2290 万元26 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理( ) 。（A）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金
20、额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理（B）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分（C）比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理（D）直接将减值全部分摊至总部资产（E）直接将减值分摊至资产组组合26 2007 年 1 月 1 日甲公司以银行存款 7000 万元取得乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 14000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007 年度乙公司实现净利润 6
21、000 万元。乙公司一直未进行利润分配。2008 年 12月 10 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资 60%中的 1/2 出售给某企业，出售取得价款 6300 万元，出售时的账面余额仍为 7000 万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 26000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10% 提取盈余公积。在出售 30%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算(甲乙公司不
22、具有关联关系)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 下列各项中，在非同一控制下的企业合并中可以作为长期股权投资取得时初始成本入账的有( ) 。（A）投资合同或协议约定的价值（B）投资时支付的价款中含应收股利的部分（C）付出的非现金资产的公允价值（D）为取得长期股权投资而发生的评估、审计费（E）付出的非现金资产的账面价值28 下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的有( )。（A）对乙公司的初始投资成本为 7000 万元（B）在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整（C）在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净
23、资产公允价值变动（D）在收回投资后，对乙公司剩余部分长期股权投资应由按照成本法改为按照权益法核算（E）对乙公司的初始投资成本为 8400 万元29 下列关于 2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权后的处理正确的有( )。（A）2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权所取得的收益为 2800 万元（B）处置投资以后，对于剩余长期股权投资的成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 700 万元应对长期股权投资的成本进行调整（C）处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为 1800 万元，应调整增加长期股权投资的
24、账面价值，同时调整期初留存收益（D）对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外还要考虑其他权益变动的调整（E）对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外不需要考虑其他权益变动的调整30 在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有( ) 。（A）提取的固定资产减值准备（B）存货的减少（C）投资损失（D）处置固定资产收益（E）融资租入固定资产三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交
25、税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 1800 万元。年初已发行在外普通股股权为 2000 万股，年初已发行在外潜在普通股包括：(1)认股权证 600 万份，行权日为 208 年 7 月 1 日，每份认股权证可以每股 4.8元的价格认购 1 股本公司股票。(2)205 年按面值发行的 5 年期可转换公司债券，其面值为 2000 万元，年利率为 2%，每 100 元面值转换为 20 股本公司股票。(3)206 年按面值发行 3 年期可转换公司债券，其面值 5000 万元，年利率为5%，每 200 元面值可转换为
26、8 股本公司股票。207 年 7 月 1 日，发行普通股 1000 万股；207 年 9 月 30 日回购 500 万股，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为 25%。假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股 6 元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。要求：31 计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中： 32 分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。32 甲公司为制造大型机械设备的企业，205 年与乙公司签订了一项总金额为 6500万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为
27、乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。 该项工程已于 205 年 3 月 1 日开工，预计于 207 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6100 万元。其他有关资料如下：假定不考虑相关税费。 要求：33 根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)：34 按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。34 206 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 320
28、0 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 206 年 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 206 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)207 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了 1400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面
29、价值增加了 600 万元，预计尚可使用 5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1200万元；无形资产的原价为 2000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为 10 年。(3)207 年 3 月 20 日，乙公司宣告分派 206 年度的现金股利 1000 万元，并于20 天后除权。(4)207 年度，乙公司实现净利润 1200 万元；208 年度和 209 年度实现净利润分别为-18000 万元、6800 万元。除净利润外，乙公司 207 年度、208 年度和209 年度可供出售金融资产的公允价值的变
30、动分别为：500 万元、-200 万元、300万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 208 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：35 编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；36 计算甲公司 207 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；37 计算甲公司 208 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；38 计算甲公司 209 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长
31、期股权投资相关的会计分录；39 计算甲公司 209 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。40 M 公司是甲公司和乙公司的母公司。206 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。207 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17000 万元，另支付相关交易费用 50 万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元。假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60
32、%股权相关的会计分录；(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表 (填入下表)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25% ，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1
33、月 1 日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6000 万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值为 1000 万元，增值税税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2000 万元(其中成本为 2100 万元，公允价值变动贷方余额为 100 万元)，公允价值为 1800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 2008 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，
34、公允价值 700 万元，账面价值600 万元，按直线法摊销，剩余摊销期为 10 年。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3)甲公司 2008 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万元，资本公积为 4500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司2008 年度实现净利润为 3010 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2
35、008 年向乙公司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至 2008 年末已对外销售 400 件。甲公司 2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为 300 万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2009 年度实现净利润为 4010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年
36、乙公司宣告分配现金股利 1000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：41 计算合并对价成本；42 编制 2008 年投资的会计分录；43 编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；44 编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；45 编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录。 注册会计师（会计）模拟试卷 81 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选
37、出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计准则第 3 号投资性房地产准则的规定，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量时，期末应当对投资性房地产按照企业会计准则第 4 号固定资产的原则进行计量，即计提折旧，如果发生减值还应当计提相应的减值准备。2 【正确答案】 C【试题解析】 企业会计准则第 4 号固定资产准则的规定：“与固定资产相关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。3 【正确答案】 C【试题解
38、析】 按照企业会计准则第 20 号企业合并准则及其相关指南的规定，分步实现的企业合并，应当比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额(或应予确认损益的金额)；购买方在购买日确认的商誉(或计入损益的金额)应为每一单项交易产生的商誉(或应予确认损益的金额)之和。根据准则的规定，本题的计算为：3600-1000030%+4500-1400030%=600+300=900(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 企业会计准则第 2 号长期股权投资准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金或承担债务方式作为合并日对价的，按照取
39、得被合并方在合并日的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照取得被合并方在合并日所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。同时，按照企业会计准则第20 号企业合并准则的规定，同一控制下企业合并发生的相关费用直接计入当期损益，不构成合并成本的一部分。故本题答案为 B。5 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准则第 3 号投资性房地产准则及其相关指南的规定，按照公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其出售时，按照出售所得价款确认为收入，同时将原公允价值累计净增加额确认为收入。本题的计算为：1400+300=1700(万
40、元)。6 【正确答案】 D【试题解析】 按照企业会计准则第 16 号政府补助的规定，所得税减免、债务豁免、政府投资投入的资产、增值税出口退税等，均不包括在政府补助的范围内。7 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可抵扣暂时性差异的所得税影响。因此，本题计算为：(1)计算递延所得税负债增加 80025%-120=80(万元)；(2)递延所得税资产增加 60025%-100=50(万元)；(3)递延所得税=80-50=30(万元)。8 【正确答案】 D【试题解析】 企业会计准则第 9 号职工薪酬规定，职工薪酬是指企业为
41、获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资；奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。根据上述规定，本题计算为：5000+100+75+750+200+2000+340+120=8585(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 33 号合并财务报表准则的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
42、10 【正确答案】 A【试题解析】 企业在计算存货的可变现净值时，通常应当考虑资产负债表日后销售价格的下降，如果在资产负债表日有确凿证据表明资产负债表日后销售价格将下降，则应当按照下降后的销售价格作为计算可变现净值的基础。11 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则现金流量表有关披露中的要求，企业在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应当包括：资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用；预提费用；处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益等不影响现金流量但会影响当期净利润的项目。本题将债务转为资本不影响现金流量的增减变动，也不影响当期净利润；购
43、买子公司股权支付的现金和融资租入固定资产支付的现金是影响现金流量但不影响净利润的项目。12 【正确答案】 B【试题解析】 发行在外普通股加权平均数：期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回购普通股股数 已回购时间报告期时间。本题计算为：90000+50009/12+100006/12-60001/12=90000+3750+5000-500= 98250(万股)。13 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 34 号每股收益准则的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收
44、益。认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数的计算公式为：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格 拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格。本题计算为：50000/(100000+400009/12)+(60000-600004/6)3/12 =50000/(100000+30000+5000)=50000/135000=0.37(元)。14 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换准则的规定，在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，对于换入的资产应当以公允价值和
45、应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。15 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 6 号无形资产准则的规定，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。本题计算为：140/4=35(万元)。16 【正确答案】 A【试题解析】 会计政策变更是对某一交易或事项的会计处理由一种方法改为另一种方法。会计计量改变属于会计政策变更，无
46、形资产摊销方法、坏账准备计提方法以及无形资产的使用寿、命由不确定变为确定而进行的摊销，均属于会计估计变更。17 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量准则的规定，企业为取得金融资产而发生的相关交易费用，除了归类为交易性金融资产直接计入当期损益外，其他金融资产均构成各项金融资产的成本。18 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，应计入资产减值损失；选项 B，应确认资本公积；选项C，应转入营业外收入；选项 D，成本法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应确认投资收益。19 【正确答案】 B【试题解析】 在长期股权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账
47、面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计算为：4500-3000+300=1800(万元)。20 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 12 号债务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，用于偿债的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益，计入当期损益。而 A 和 C 选项不符合债务重组定义，即债权人未做出让步不属于债务重组，D 选项中债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价
48、值的差额应确认为债务重组利得。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 企业取得的政府补助为非货币性资产的，如果是以名义金额计量，在取得当时就直接计入当期损益。所以选项 D 错误。22 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款 5400000贷：递延收益 5400000自 2008 年 2 月起分摊递延收益：借：递延收益 (5400000/101/12)45000贷：营业外收入 4500023 【正确答案】 A,E【试题解析】 自 2008 年 2 月起每月计提折旧借：制造费用 50000贷：累计折旧 500002016 年 1 月 31 日出售设备，同时转销递延收益余额出售设备借：固定资产清理 1200000累计折旧 4800000贷：固定资产 6000000借：银行存款 1220000贷：固定资产清理 1200000营业外收入 20000转销递延收益余额借：递延收益 108000
