1、注册会计师（会计）模拟试卷 82 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从 207 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A、B 两种产品。甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定税法规定因担保以外的或有事项产生的预计损失在实际发生时均允许税前扣除，企业的担保损失不允许税前扣除，甲公司未来能够产生足
2、够的应纳税所得额。甲公司 208 年发生如下事项： (1)甲公司为 A 产品提供“ 三包” 确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 40 万元，A 产品的“三包”期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的“ 三包”费用，在年末按当年 A 产品销售收入的 2%预计。甲公司 208 年 A 产品销售收入及发生的 “三包”费用资料如下： (2)甲公司为 B 产品提供“三包 ”服务确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 10 万元，B 产品已于207 年 7 月 31 日停止生产，B 产品的“三包” 服务截止日期为 208 年 12 月 31 日。甲公司库存的 B 产品已全部售出。 2
3、08 年第四季度发生的 B 产品“三包” 费用为 8万元(均为人工成本) ，其他各季度均未发生“ 三包” 费用。 (3)208 年 9 月 20 日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为 80 万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在 80%以上，最有可能发生的赔偿金额为 5060 万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公司将承担全部责任。 (4)208 年 12 月 5 日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为 80%，根据案件的进
4、展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿 300 万元的可能性是 60%，赔偿 200 万元的可能性是 30%，赔偿 100 万元的可能性为 10%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。1 下列有关或有事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（B）企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（C）一审判决败诉，企业不服提起上诉，至资产负债表日二审尚未判决的，应直接以一审判决结果作为预计负债的确
5、认依据（D）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认2 下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的是( )。（A）甲公司 208 年为 A 产品提供“ 三包”应计提的预计负债为 115 万元（B）甲公司 208 年末为 B 产品确认的预计负债余额为 0（C）与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需要确认预计负债（D）208 年 12 月 5 日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为 250 万元3 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，下列说法中，不正确的是( ) 。（A）所需支出
6、存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定（B）如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限（C）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定（D）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定4 甲公司 208 年 12 月 31 日预计负债的账面余额为( )万元。（A）贷方 400（B）贷方 395（C）借方 405（D）借方 4005 甲公司 208 年递延所得税资产的发生额为( ) 万元。（A）贷方 12.5（B）贷方 87.5（C）借方 87.5（D）借方 12.55 甲公司 2008 年发生了如下与无形资产有关的经
7、济业务：2006 年 1 月 20 日，甲公司从 M 公司购买了 A 专利技术，经与 M 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利技术的价款总额为 400 万元，当日支付 100 万元，余款分 3 年付清，每年年末支付 100 万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为 6%。该项专利技术法律规定的有效期为 10 年，甲公司预计使用 5 年后转让给第三方，并且估计 5 年后将该专利技术出售，将取得 67.3 万元的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。2009 年，市场情况发生变化，经复核重新估计，该专利技术的预计净残值为 140 万元。2008 年 1 月 1 日，甲
8、公司将一项专利技术 B 出租给 N 企业使用，该专利技术的账面价值为 800 万元，按直线法摊销，净残值为 0，摊销期限为 10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方 20 元专利技术使用费。假定 N 企业当年销售该专利生产的产品 10 万件。甲公司应交的营业税为 10万元。2008 年 12 月 1 日甲公司取得一项特许经营权，特许方为 F 公司，双方协议规定：今后 4 年内，甲公司生产的 B 产品可使用 F 公司注册商标，但总产量不得超过 40万件；甲公司应于 2008 年 12 月 1 日向 F 公司一次性支付特许经营权使用费 100万元。2008 年 1
9、2 月 B 产品共生产了 5 万件。(P/A ，6% ，3)=2.6730要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。6 关于甲公司所拥有的上述无形资产，下列说法正确的是( )。（A）A 专利技术的入账价值为 400 万元（B） A 专利技术不应该按年数总和法摊销，无形资产只能按照直线法摊销（C）甲公司取得的特许经营权不需要确认无形资产，每期分摊费用时计入销售费用即可（D）A 专利技术 2009 年不需要再摊销，直至净残值降至账面价值时再恢复摊销7 甲公司出租专利技术 B 所产生的营业利润为( )万元。（A）120（B） 200（C） 110（D）1958 2008 年 12 月 31
10、日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为( )万元。（A）947.5（B） 934.8（C） 867.5（D）922.38 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。2009 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)
11、A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。(3)2009 年初发现，以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认
12、入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现，2008 年取得一项股权投资，取得成本为 300万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A 公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（A）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法（B）无形资产摊销方法的改变（C
13、）建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法10 对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是 ( )。（A）对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润 67.5 万元（B）投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益 105 万元（C）购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元（D）可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减 2009 年年初未分配利润 90 万元11 事项
14、(3)对递延所得税的影响金额为( ) 。（A）75 万元（B） 100 万元（C） 0 万元（D）25 万元12 上述业务会计政策变更、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( ) 。（A）-110 万元（B） 85 万元（C） 110 万元（D）-85 万元12 甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日，经批准发行 3 年期面值为 5000000 元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本，票面年利率为 3%，发行价格为 4861265 元，发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算，实际利率为 4%。假定该债券利息于
15、每年 6 月 30 日和 12 月 31 日各计提一次。(2)2009 年 1 月 10 日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 3500000 元，增值税税额为 595000 元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为 105000 元。(3)该设备安装期间领用产成品一批，产品成本 903000 元，计税价格为 950000 元；领用生产用原材料一批，实际成本 100000 元；应付安装人员工资 150000 元；发生其他直接费用 242000 元。2009 年 6 月 30 日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限
16、为 5 年，预计净残值为 50000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。(4)2011 年 4 月 30 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 2200000 元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用 40000 元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 2009 年末应付债券的摊余成本为( )元。（A）4861265（B） 4958490.3（C） 4980715.6（D）4905715.614 该公司购建设备的入账价值为( )元。（A）4200000（B） 800000（C） 5000000（D）5097225.315 该设备 2
17、010 年应计提的折旧为( )元。（A）1000000（B） 1600000（C） 400000（D）30000015 甲股份有限公司于 208 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 98 元)，乙公司有权于 209 年1 月 31 日以每股 98 元的价格从甲公司购入普通股 1000 股。其他有关资料如下：(1)合同签定日 208 年 2 月 1 日(2)208 年 2 月 1 日每股市价 100 元(3)208 年 12 月 31 每股市价 95 元(4)209 年 1 月 31 每股市价 97 元(5)209 年 1 月 3
18、1 应支付的固定行权价格 98 元(6)208 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000 元(7)208 年 12 月 31 期权的公允价值 3000 元(8)209 年 1 月 31 期权的公允价值 1000 元(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。16 下列属于权益工具的是( )。（A）发行的普通公司债券（B）发行的可转换公司债券（C）发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权（D）发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权17 208 年 2 月 1 日，甲公司向乙公司发行看跌期权时，收取的
19、价款应计入( )。（A）衍生工具看跌期权（B）资本公积股本溢价（C）股本（D）应付债券18 如果 209 年 1 月 31 日乙公司选择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为( )。（A）盈利 3000 元（B）亏损 3000 元（C）盈利 2000 元（D）019 甲公司 2008 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工退休金 350 万元和管理人员薪酬 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”
20、项目的金额为( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）67520 甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。 207 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为1 美元=7.5 元人民币。假定不考虑相关税费。207 年 12 月 31 日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为 ( )元。（A）-48000（B） 48000（C） -78000（D）78000二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答
21、案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 甲公司为上市公司，20082009 年发生如下交易或事项：(1)2008 年 1 月 1 日，甲公司从证券市场上购入乙公司于 2007 年 1 月 1 日发行的5 年期债券，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期
22、投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2008 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009 年 1 月 2 日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 910 万元(属于暂时性的公允价值变动)。(2)甲公司 2008 年 10 月 10 日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司
23、将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。根据上述资料，回答下列问题(单位以万元表示，计算结果保留两位小数)：21 下列关于甲公司 2008 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（A）持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 973.27 万元（B）持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 930 万元（C）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为 57.92 万元（D）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为 -43.27 万元（E）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为 1
24、4.65 万元22 下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有( )。（A）发生的交易费用应计入投资成本（B）实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值（C）持有该项投资对当期损益的影响为 116 万元（D）出售该项投资对当期损益的影响为 120 万元（E）买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目23 2009 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。（A）债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量（B）债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量（C）持有该项投资对当期资本公积的影响为-20 万元（D）因为是债券投资，2009 年
25、末应对可供出售金融资产计提减值损失（E）可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回23 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。208 年年初不存在递延所得税，208 年甲公司的有关交易或事项如下：(1)208 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期、到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20 8 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 1500 万元
26、(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1000 万元。(3)208 年 9 月 15 日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 208 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。(4)208 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合
27、并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9225 万元。(5)208 年发生 2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 208 年实现销售收入 10000 万元。(6)208 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 下列关于甲公司 208 年有关交
28、易或事项，产生暂时性差异的有( )。（A）(1)（B） (2)（C） (4)（D）(5)（E）(6)25 下列有关甲公司对 208 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（A）对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元（B）对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500 万元（C）对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整（D）对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元（E）对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元26 下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，错误的有( )。（A）甲公司吸收合
29、并乙公司产生的商誉为 3243.75 万元，应在个别报表中进行确认（B）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3243.75 万元，应在合并报表中进行确认（C）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用（D）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用（E）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额27
30、 下列有关甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有 ( )。（A）甲公司 208 年应确认的当期所得税为零（B）甲公司 208 年应确认的递延所得税收益为 625 万元（C）甲公司 208 年应确认的递延所得税收益为 750 万元（D）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为-625 万元（E）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为 027 AS 公司 2008 年有关经济业务如下：(1)2008 年 2 月 1 日与甲公司签订购销合同。合同规定，AS 公司向甲公司销售商品，销售价格为 100 万元。AS 公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，
31、开出增值税专用发票，销售成本为 80 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 AS 公司于 2008 年 9 月 30 日按 110 万元的价格购回全部商品。(2)2008 年 3 月 1 日与乙公司签订购销合同。合同规定，AS 公司向乙公司销售商品，销售价格为 500 万元。AS 公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为 300 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 AS 公司于 2008 年 10 月 31 日按当日的市场价格购回全部商品。(3)2008 年 4 月 1 日与丙公司签订购销合同。合同规定，A
32、S 公司向丙公司销售商品，销售价格为 1000 万元。AS 公司已于当日收到货款。商品已于当日发出?开出增值税专用发票，销售成本为 700 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 AS 公司于 2008 年 12 月 31 日按 2008 年 4 月 1 日当日的市场价格外加 20 万元购回全部商品。(4)2008 年 8 月 1 日与丁公司签订购销合同。合同规定，AS 公司向丁公司销售商品，销售价格为 2000 万元。AS 公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为 1500 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规
33、定 AS 公司于 2009 年 2 月 28 日按 2008 年 8 月 1 日的转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率 5%计算的利息回购。(5)2008 年 9 月 1 日，AS 公司将某项账面余额为 900 万元的应收票据(未计提坏账准备)出售给戊商业银行，出售价款 860 万元；同时约定如果戊商业银行到期无法收到款项， AS 公司将承担归还款项的义务。(6)2008 年 12 月 1 日，AS 公司将某项账面余额为 5000 万元的应收账款(已计提坏账准备 1000 万元)转让给己投资银行，转让价格为当日公允价值 3750 万元；同时与己投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，已投
34、资银行按协议支付了3750 万元。该应收账款 2008 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 3600 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。28 AS 公司下列有关业务正确的会计处理有( )。（A）与甲公司签订购销合同，2 月 1 日不确认收入（B）与乙公司签订购销合同，3 月 1 日确认收入（C）与丙公司签订购销合同，4 月 1 日不确认收入（D）与丁公司签词购销合同，8 月 1 日不确认收入（E）应收票据出售给戊商业银行，9 月 1 日应终止确认应收票据29 假定 AS 公司按以下不同的回购价格向己投资银行回购应收账款，AS 公司在转应收账款时不应终止确认的有
35、( )。（A）以转让日该应收账款的市场价格回购（B）以回购日该应收账款的市场价格回购（C）以高于回购日该应收账款市场价格 20 万元的价格回购（D）以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购（E）回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购30 下列各项中，不应计入资本公积的有( )。（A）长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分（B）采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有按公允价值计量的股权的部分（C）售后租回交易形成融资租赁的情况下，所售资产的售价超过其账
36、面价值的差额部分（D）可供出售金融资产公允价值发生变动的处理（E）长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 2006 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万元，利息按季支付。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除全部积欠利息
37、 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利10 万元，2009 年度盈利 20 万元。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。31 甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10 年，预计残值为零。(2)2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的未来现金流量
38、的现值为 248.5 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 200 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：32 编制购入该无形资产的会计分录；33 计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值； 34 编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计
39、分录；35 计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；36 编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录；37 计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值； 38 计算该无形资产出售形成的净损益；39 编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值=无形资产原值- 累计摊销)40 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次
40、利息。A 公司购入债券的面值为 2000 万元，实际支付价款为 2010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。40 黄河公司系上
41、市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料一：该公司于 2006 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量，该办公楼的原价为 5000 万元，预计使用年限为25 年，不考虑残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009 年 1 月 1 日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2009 年 1 月 1 日的公允价值为4800 万元。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4900 万元。
42、假定 2009 年1 月 1 日前无法取得该办公楼的公允价值。资料二：黄河公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10万元。要求：41 根据资料一：编制黄河公司 2009 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录； 将 2009 年 1 月
43、 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表； 编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录； 计算 2009 年 12月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。42 根据资料二：计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额；计算上述设备 2009 年计提的折旧额；计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲股份有限公司(本题下称
44、“甲公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司 206 年 10 至 12 月有关销售产品和提供劳务的情况如下： (1)206 年 10月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1000 件。合同规定：A 产品销售价格为每件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款； M 公司收到产品并验收合格后支付剩余货款，对于验收不合格产品可以退货。 206 年 10月 16 日，甲公司接到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1000 件。M 公司于 10 月 16日支付货款 600 万
45、元；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则根据合同退货。甲公司与 M 公司多次协商，于 206 年 11 月 5 日同意 M 公司提出的价格折让要求，并向 M 公司开出发票账单。 (2)206 年 10 月 12 日，甲公司与 N 公司签订合同销售 B 设备 5 台。合同规定：B 设备销售价格为每台 50 万元；甲公司负责对所售设备进行安装，且该安装是销售合同的重要组成部分。 206 年 10 月 16 日，甲公司将 5 台 B 设备运抵 N 公司并将发票账单交付 N 公司。甲公司 B 设备每台成本
46、为 40 万元。206 年 11 月 6 日，B 设备安装完毕并经 N 公司检验合格， N 公司支付 280 万元价款，余款尚未支付。 (3)206 年 11 月 16 日，甲公司与 W 公司签订合同，向其销售 C 产品 50 件。合同规定：C 产品销售价格为每件 10 万元；W公司采用现场提货方式一次性提货。 206 年 11 月 25 日，W 公司从甲公司仓库提走 C 产品 50 件，并于当日将一张面额为 585 万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司 C 产品每件成本为 8 万元。 206 年 12 月 2 日，W 公司发现 C 产品中有 10件存在质量问题，要求退货。经协商，甲公司同意
47、退货。206 年 12 月 8 日，甲公司收到 W 公司退回的 10 件 C 产品，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 W 公司开具红字增值税专用发票。甲公司尚未支付退货款。 (4)206年 10 月 8 日，甲公司与 H 公司签订合同，承担 H 公司通讯设备的安装任务。合同规定：该通讯设备的安装期 4 个月；合同总价款 600 万元，工程安装开始前 H 公司预付工程款 200 万元。 H 公司 206 年 10 月 10 日向甲公司预付安装价款 200 万元。安装工作于 206 年 10 月 20 日开始，至 206 年 12 月 31 日该安装工程实际发生安装成本 300
48、万元，估计完成该安装工程还需支出 100 万元。 假定：甲公司劳务收入缴纳营业税，适用的营业税税率为 5%；甲公司采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；劳务完成进度按实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 (5)甲公司承建 S 公司光缆铺设合同有关资料如下： 该光缆铺设合同系205 年 7 月签订的，合同价款总额为 2000 万元，该合同预计总成本 1600 万元；光缆铺设工程开工时，S 公司预付 400 万元。该工程 205 年 8 月 1 日开工，预计2006 年 8 月底完工。 206 年 6 月 20 日，S 公司提出变更部分设计。经协商，合同价款总额调整为 2600 万元，
49、合同预计总成本为 2100 万元。 205 年、206 年年末，该光缆铺设合同有关资料如下：假定：该光缆铺设合同的结果能够可靠地估计；甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求43 根据资料(1)至(3) ，指出甲公司确认收入的时间，并编制收入确认相关的会计分录；44 根据资料(4)至(5) ，分别计算甲公司 206 年应确认的劳务收入和建造合同收入，并编制相应的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 82 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，应该以二审时律师估计很可能发生的结果为依据确认预计负债。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，A 产品应计提的预计负债=(800+1200+1400+600)2%=80(万元)；选项 B，207 年 7 月
